財務會計概念結構研究

1. 緒論5

1.1 研究的背景5

1.2 研究的意義5

1.3 研究方法6

1.4會計準則與會計制度的關系明確的意義6

1.4.1有助于正確理解會計準則與會計制度的概念6

1.4.2這關系到會計準則在會計規范體系中的地位問題7

2會計準則和會計制度的關系8

2.1會計準則和會計制度的含義8

2.1.1會計準則8

2.1.2會計制度8

2.2會計準則和會計制度的聯系9

2.2.1兩者都屬于會計法規9

2.2.2兩者都是指導會計工作的規范9

3會計準則與會計制度存在的現狀、問題和原因分析9

3.1會計準則與會計制度的現狀9

3.2會計準則與會計制度之間存在的問題10

3.2.1在會計規范體系中的層次不同10

3.2.2側重點不同10

3.2.3制定、修訂的靈活性程度不同10

3.2.4對會計人員的素質要求不同。10

4完善的對策11

4.1明確會計準則定位11

4.2提高會計準則的操作性12

4.3和國際接軌，探索適合我們的會計規范12

5結語13

內 容 摘 要

亦稱“財務會計概念框架”。財務會計理論的組成部分。以財務會計的基本假設和基本假定為前提，以目標為導向而形成的一整套相互關聯、協調一致的概念（理論）體系。它是會計實務工作者確認、計量、記錄和報告企業財務狀況、經營成果和現金流量的依據，是會計制定者選定會計和報告方法的基礎。

1. 緒論

1.1 研究的背景

會計準則和會計制度之間的關系問題, 自會計改革以來一直沒有中斷過討論, 隨著改革的深入, 要求更全面、更明確地回答這些問題。對會計準則和會計制度進行比較研究,是因為會計準則和會計制度存在著天然的聯系。在漫長的演進過程中分別形成了自身的理論體系和規范制度。但是從歷史淵源、理論研究、學科建設以及工作實踐等方面看,兩者相互滲透、相互影響,存在著密不可分的聯系。對會計準則和會計制度進行比較研究，無論是在政策制定層面還是在具體工作層面,單純強調一方重要性,而忽其他另方面的現實影響的做法都是不可行的。因此，對會計準則和會計制度的研究是非常有必要的。

1.2 研究的意義

會計工作是一項社會經濟管理工作，必須隨著社會經濟環境的變化而不斷發展。改革開放以來，特別是黨的十四大以來，我國的改革開放和社會主義市場經濟不斷發展，對會計工作也提出了許多新的要求。隨著改革開放的深入和社會主義市場經濟的發展，各學者和專家要認識到會計準則和會計制度關系的重要性，開始考慮會計準則和會計制度之間的聯系和矛盾，以及怎么樣協調亮者之間的關系來更好的改善企業的經營管理，以改善和加強會計工作，使會計工作在企業經營管理工作中發揮著越來越大的作用。

從政策制定層面講,充分認識到會計準則和會計制度三者之間的聯系及差異,能夠推動會計規范的改革,在制定政策時就盡量減少不必要的差異,這樣既可以增強兩者各自的規范性和相互協調性,還可以降低政策的執行成本和推行阻力。從學科建設的層面講,對會計準則和會計制度的比較研究,有助于推動稅務籌劃、稅務會計和財務管理等邊緣性學科的建設,而邊緣性學科的建立與發展,又能夠進一步豐富會計準則和會計制度法人理論內容和學科體系。

1.3 研究方法

本研究綜合運用文獻閱讀分析法、調查研究法、比較研究法，在閱讀和整理大量會計準則和會計制度相關文獻資料、參考大量實證研究成果的基礎上，力求在掌握豐富材料的基礎上，得出有說服力的科學結論。本文在進行寫作的理論基礎，主要是通過圖書館、互聯網和國內銀行內部網站進行文獻檢索與理論研究。本文作者多次到圖書館查找=相關資料，從中國知網下載大量資料。本文在立足本國狀況的基礎上,兼顧到國際發展經驗,適當借鑒了其研究成果。會計準則和會計制度在國外同樣具有漫長的發展歷史,一些理論及制度比我國更為成熟。本文的立足點在于我國會計準則和會計制度建設的研究,但一些西方的理論和經驗可以洋為中用。

1.4會計準則與會計制度的關系明確的意義

會計準則與會計制度的關系問題之所以引起人們的重視并激烈爭論, 是因為明確兩者的關系有著重大的現實意義, 其主要表現在以下兩個方面:

1.4.1有助于正確理解會計準則與會計制度的概念

我國建國以來一直使用會計制度作為會計工作的規范,會計制度的概念為我國會計人員及其他各方人士相當熟悉,它是進行會計工作所應遵循的規劃、方法和程序的總稱, 通常以某一特定部門特定行業或所有部門的企業為對象, 著重對會計科目的設置、使用說明和會計報表的格式及其編制加以詳細規范。但是會計準則的概念, 引入我國的時間還不太長。它是以特定的經濟業務( 交易與事項) 或特別的報表項目為對象, 詳細、具體的分析各業務或者是項目的特點, 規定所需要引用的概念的定義, 然后以確認和計量為中心并兼顧披露, 對圍繞該企業或項目有可能發生的各種會計問題做出處理的規定。會計準則作為規范會計工作的一種重要形式，必將引入到我國的會計規范體系當中，以適應我國經濟體制改革的需要以及國際會計的慣例。而要正確的理解會計準則的概念, 就必須要明確其與現作為會計工作具體規范的會計制度的關系。

1.4.2這關系到會計準則在會計規范體系中的地位問題

會計制度和會計準則之間的關系問題, 實際上是會計規范本身的層次以及結構的問題。隨著1993 年5企業會計準則6 的實施與其后具體會計準則的制定與陸續頒布, 使得會計準則已成為市場經濟制度下會計規范的象征, 會計準則作為規范會計工作的一種重要形式引入到我國的會計規范體系, 使我國原有會計規范體系發生了一系列的變化, 變化的主要特征是在原會計規范體系中多了一種會計準則的規范形式。在新的會計規范體系中, 出現了很多疑惑的問題，比如，會計準則到底的地位；有了會計準則以后, 會計制度的地位；是會計準則取代會計制度還；或者是會計準則與會計制度并存？這些問題都將會對會計理論特別是現行會計實務產生重要的影響, 直接關系著我國會計改革的方向以及目標。因此，會計準則以及會計制度各自的地位必須要明確, 會計準則與會計制度的關系由此也必須明確。

2會計準則和會計制度的關系

企業會計準則和企業會計制度是中國會計規范發展過程中的產物，前者是綱領性的文件，后者是操作層面的文件。換言之，準則告訴你什么是資產負債所有者權益，哪些應當用歷史成本計量，哪些應用公允價值計量，哪些應當計入所有者權益，哪些計入當期損益。制度則針對如何進行帳務處理，借計什么科目，貸記什么科目等等。

2.1會計準則和會計制度的含義

2.1.1會計準則

會計準則以特定的經濟業務或者是特別的報表項目為對象, 詳細分析各該業務或項目的特點，規定所必須引用的概念的定義，然后以確認和計量為中心并兼顧披露, 對圍繞該業務或項目有可能發生的各種會計問題做出處理。一份具體詳細的會計準則可以幫助人們清楚地了解特定會計業務的會計處理的整個過程。我國現有的會計準則體系可以分為基本會計準則和具體會計準則兩個層次。1992 年11 月我國頒布的《企業會計準則》，可以理解為是對具體會計準則的一種簡單歸納，具備了“會計準則綱領”指導性準則的雛形, 所以是基本會計準則。具體會計準則是指目前正在擬定、并陸續發布的四個方面的準則: 第一，通用或共性業務準則。第二，一般企業特殊業務準則。第三，特殊企業特殊業務準則。第四，財務報表準則。

2.1.2會計制度

會計制度是以某一特定部門、特定行業或者所有部門的企業為對象, 重點是對會計科目的設置、使用以及會計報表的格式和其怎么樣編制進行詳細說明的規范。從1949 年建國以后，我國的會計規范就采取“制度”的形式。這種方式是適應當時的我國特殊的經濟環境, 它適應了我國統一財政經濟體制的需要，起到了非常重要的積極作用。

2.2會計準則和會計制度的聯系

2.2.1兩者都屬于會計法規

我國的會計準則和會計制度都是由國家財政部門組織制定以及發布實施的，所以，它們都是同一層次的部門行政法規，具有同等的法律效力，都屬于是會計法規。

2.2.2兩者都是指導會計工作的規范

廣義的會計制度包括除了會計準則和會計制度，還包括會計法律法規。由于各個國家的會計環境不一樣，有的國家只采用會計準則，而有的國家，比如法國和改革前的我國只采用會計制度，形成了具有本國特色的會計制度，但是，他們都是規范各自的會計工作。

3會計準則與會計制度存在的現狀、問題和原因分析

3.1會計準則與會計制度的現狀

綜觀諸論, 討論會計準則以及會計制度的關系觀點甚多,主流觀點是，會計準則完全替代會計制度。這種觀點認為: 

第一，統一會計制度是我國高度計劃經濟體制下的必然產物, 它所提供的會計信息只能滿足國家財政部門和企業主管部門的需要, 于企業本身及其他利益相關方面用處甚少。隨著我國社會主義市場經濟體制的確立, 企業的內外部的生產經營環境已經發生了巨大的變化, 國家對國民經濟的管理方式已逐步由直接的行政管理轉向宏觀調控的間接管理, 企業的所有制形式以及經營方向也越來越多元化，統一的會計制度是不能適應企業特殊的作為。以打破行業界線、不分所有制形式的、不分主管部門的會計準則來完全替代統一會計制度, 乃是客觀經濟條件所決定的。

第二，按照國際慣例, 會計規范制定機構通常只制定和公布會計準則, 并著力付諸實施, 而并不制定統一會計制度。會計制度由企業根據會計準則, 結合企業自身經營環境和會計信息需求自行制定。

第三，從我國具體會計準則體系的組成和立項原則來看。具體會計準則體系的組成和準則立項, 涉及到企業會計核算的覆蓋面。我國在研究制定具體會計準則時, 確定的立項原則是按照資產負債表和損益表項目并結合經濟業務進行準則立項的, 幾乎覆蓋各行業,各單位的全部經濟業務。從以上立項的具體會計準則看, 我國現行會計制度中各要素科目及其使用說明等內容, 已分別按會計要素項目分解在各通用業務準則中, 現行的會計報表內容, 已專設了會計報表準則進行規定。因此, 會計制度的主要內容已在準則中作了規范, 它就沒有存在的必要。

3.2會計準則與會計制度之間存在的問題

3.2.1在會計規范體系中的層次不同

會計準則和會計制度屬于是兩個不同層次的規范，會計準則制約會計制度，特別是會計基本準則或財務會計概念框架。根據我國會計法律法規權威性內和內容的不同，我們可以將其層次關系作以下劃分：會計法屬于第一層次，財務會計報告條例屬于第二層次，會計準則屬于第三層次，會計制度和財政部制定的補充規定或暫行規定是第四層次。

3.2.2側重點不同

會計準則主要是側重解決會計要素如何進行確認以及計量的問題，同時也的規范會計主體應當披露哪些方面的信息，它的內容比較抽象簡略。而會計制度主要是對會計報表以及會計科目進行直接的規范，重點規范會計的行為以及結果，側重于記錄與報告，其內容比較具體、比較直觀。確認以及計量是記錄和報告的前提條件，后者是在前者的基礎上進行的，沒有會計要素的確認和計量，記錄與報告就不可能

3.2.3制定、修訂的靈活性程度不同

由于一項會計準則涉及到的范圍通常是比較有限的，增加或者是修改起來相對來說也比較容易。但是，會計制度的規定就比較的詳細和具體，即使經濟業務只有一點微小的變動，也要修訂整個會計制度，如果新業務涉及到所有行業，則各個行業的會計制度都要進行修訂，所以，會計制度制定和修訂比會計準則要麻煩許多。

3.2.4對會計人員的素質要求不同。

因為會計準則規范的內容相對來說比較抽象和簡要，這就需要會計人員結合本單位的具體實際進行正確、合理的選擇，需要會計人員比較多的專業判斷，因此對會計人員的專業素質要求相對比較的高。而會計制度所規范的內容相對來說是比較直觀和具體的，可操作性也比較的強，不需要會計人員運用會計原理進行判斷和選擇，只需要簡單的照搬條文，因此對會計人員的專業素質要求自然比較低。

4完善的對策

目前, 會計制度和會計準則在我國是并行的, 而《企業會計制度》的出臺, 標志著兩者并存已成為一種主導性的認識。會計準則與會計制度結合起來使用, 可以相互補充, 有利于會計信息的真實性、可比性、一致性, 有利于會計報表使用者理解和運用會計信息, 有利于處理我國國情和國際會計慣例的關系。所以, 必須加強會計準則與會計制度的配合與協調, 在此過程中, 不僅要借鑒國際慣例, 也應吸取傳統會計制度中有益之處, 在與國際協調的大前提下, 體現出國家特色,最終實現兩者平穩、順利的過渡。

4.1明確會計準則定位

我國會計準則的制定在很大的程度上借鑒了英美的會計模式，考慮到我國目前市場機制的發育還不成熟, 一些人認為我國的會計準則在會計政策的選擇、職業判斷的運用等方面脫離了沒有考慮到我國當前的具體國情, 也就是說會計準則的定位過高了。但是也應該看到，這些年來，我們經濟發展的迅速以及我國證券市場的迅猛發展。不過，隨著我國進入世貿組織，必須要全方位的與國際接軌會計準則的接軌，只有這樣才可以適應在世界的經濟，才可以提高我國企業的競爭力。如果只是拘泥于一時的形勢，制定出的會計準則必然會隨著經濟改革不斷變化的的會計問題以及各種復雜的、新興的會計問題不斷而多次進行修改。所以，需要明確會計準則的定位，既要符合我國的具體實際情況，也要和國際緊緊的接軌，這樣不僅可以大大的降低會計人員需要不斷掌握變化的新規范的培訓成本，還可以提高企業會計信息的可比性，也有利于會計準則權威性的建立，對宏觀經濟政策的制定也是非常有利的，這對我國會計改革的發展更有指導意義。

4.2提高會計準則的操作性

會計準則往往只包括確認、計量以及報告三個方面，在記錄方面的涉及很少。我國目前已經出臺的具體會計準則，往往希望對某項經濟業務的規定可以適合用于不同的行業，都想要兼顧到各行各業，但是，在與之相配套的《指南》當中，具體的操作核算舉例卻只局限于某個行業，沒有辦法包含所有行業復雜的經濟業務，這會造成增加了會計人員判斷的難度，難以形成完整的、系統的賬務處理程式。而我國的會計人員長期以會計制度作為會計處理的依據, 缺乏較專業的判斷能力。所以，可以綜合各行業會計制度當中記錄核算方面的內容, 作為基礎性的措施補充到會計準則當中，提高會計準則的可操作性，指導會計人員更好地運用會計準則，提高工作效率。

4.3和國際接軌，探索適合我們的會計規范

我國的會計規范的制度必須是符合我國市場經濟發展特征的，也要適應我國對外開放的需要。從這一要求出發, 我國的會計規范應該和國際接軌，實現國際化，盡可能的符合國際會計慣例的要求。這有利于我國對外經濟的發展，以及提高我國經濟在國際經濟中的地位和作用。但是，同時也必須考慮到我國具體的國情。我們決不能照搬照搬或者是移植某一發達國家的會計準則作為自己的會計準則。因此，我國還必須保留具有中國特色的會計規范, 在現階段, 則是使會計制度和會計準則繼續發揮作用。

5結語

在會計準則和會計制度并行的情況下, 必須使兩者協調發展, 這需要處理好兩者的關系，對同樣的經濟業務所允許采用的會計政策應相互支持，不能有明顯法人沖突, 讓人無所適從。另外會計準則要考慮到行業慣例的特點和目前我國會計人員的素質以及綜合知識水平, 在會計的確認、計量和報告方面做出相應的規范。隨著市場經濟的不斷發展，以及相關的經濟環境、法律體系日益成熟和完善, 實行與國際慣例接軌的會計準則是比如的。同時, 在遵循會計準則的前提下, 各個企業也可以制定和實施適合自己企業的會計制度, 由企業中水平較高的會計人員組織施行。與此同時, 還要加強獨立審計的重要監督功能, 這是因為我國歷史造就的“人治”根深蒂固, 許多人缺乏“法治”觀念, 習慣有法不依。

總之, 我國會計規范的遠期目標應是考慮我國國情，辯證地認識會計制度和會計準則的關系, 充分發揮會計準則和會計制度的各自的優勢, 就能更加有效的推進中國會計事業的發展。現階段, 我們應當把工作的重點放在會計準則與會計制度之間的相互協調發展上, 實現與國際會計慣例接軌。

參 考 文 獻

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[2]葛家澍.關于會計準則與會計制度的關系等問題[J].會計研究,.1995. 1.

[3]葛家澍.關于我國會計制度和會計準則的制定問題[J].會計研究.2001.(1) .

[4]廖洪.會計準則與會計制度關系新探[J].財會月刊.1996. 3.

[5]劉玉廷.關于會計中國特色問題的思考[J].會計研究.2000.8.

[6]王蕾.試論會計制度與會計準則的兼容并蓄. 財經問題研究[J].2001.7.

[7]馮淑萍.關于建立統一會計核算制度的若干問題[J].會計研究.2001.(1) . 

[8]楊紀琬.會計改革的現狀及前景: 法規、準則和制度[J].冶金財會.1994. 12.

[9]張潔玉, 李素榮.會計制度與會計準則的關系[J].黑龍江財會.2002.12.2.

[10]薛云奎.政府利益: 會計準則與會計制度的比較分析[J].上海會計.1998, (12) .

致 謝

本次論文是在導師的悉心指導下完成的。導師的淵博專業知識和嚴謹的治學態度，精益求精的工作作風，誨人不倦的高尚師德，嚴以律己、寬以待人的崇高風范，樸實無華、平易近人的人格魅力對我影響深遠。不僅使我樹立了遠大的學術目標、掌握了基本的研究方法，還使我明白了許多待人接物和為人處事的道理。本論文從選題到完成，每一步都是在導師的指導下完成的，傾注了導師大量的心血，在此向我的導師表示崇高的敬意和衷心的感謝！

其次，感謝我的父母默默的關心和付出，我一直知道，父母永遠是我背后最堅定的依靠。真心的記得那些曾給予我幫助的人們，我也會盡力去幫助那些需要幫助的人。

最后，感謝母校的的同學和朋友給予我的幫助，在此，我衷心祝愿你們在以后的工作和學習中身體健康、事事順利，更上一層樓。