論會計的查賬

一、查賬的學問

什么是查賬

什么是會計錯誤

什么是會計舞弊

會計錯誤與會計舞弊的區別

查賬最重要的就是識別會計舞弊

明確可能產生假賬的環節

要重點關注各種異常情況

理清楚假賬甄別的基本思路

二、查賬的策略、方法與技巧

 （一）查證會計錯弊的基本策略

 （二）查賬的基本方法

 （三）查賬常用技巧

三、常見會計舞弊行為大曝光

 （一）通過會計票證進行的舞弊行為

 （二）資產業務中常見的舞弊行為

 （三）流動負債中常見的舞弊方法

 （四）所有者權益業務處理方面的作弊手法

 （五）收入、成本和利潤業務中常見作弊手法

四、評價企業的內部控制系統

 （一）內部控制與查賬

 （二）如何了解企業的內部控制制度

 （三）如何評價企業內部控制制度的有效性

內 容 摘 要

 “查賬不是萬能的，但沒有查賬是萬萬不能的” ，企業的財務工作要順暢進行，要確保會計信息的真實性，防止會計錯誤和會計舞弊的出現，必須通過查賬。通過查賬還可以揭露那些貪污舞弊、以權謀私、偷稅漏稅、行賄受賄等違法現象，并對違紀者予以查處！還能促使企業正確地使用會計方法，嚴格的遵守會計法規和制度，完善企業內部控制機制，促使企業做到遵紀守法。本文從查賬的重要性和策略、方法和技巧為出發點，結合常見的會計舞弊行為，探討查賬確保企業財務工作順暢進行，查處違法行為起到的至關重要作用，是我們缺一不可的會計手段！本文還讓人們清楚的區分日常常見的會計舞弊（也就是假賬）和會計錯誤和防范措施。

 關鍵詞：查賬 舞弊 錯誤 假賬 作弊 內部控制

論會計的查賬

查賬是指依據國家的政策、法律、法規、制度規定等，采用專門的方法對企業、其他經濟組織的審查，以確定其經濟業務是否真實、合法、有效的一種經濟監督活動。本文以會計科目為基礎，著重研究通過查賬查處違法亂紀現象。確保會計信息的真實性，使企業和其他經濟組織的財務工作能順暢進行。

查賬的學問

 現在企業內部的欺詐和會計舞弊等違紀現象，是隨著企業的產生而產生的。而且假賬還將隨著會計方法的不斷發展與各種技巧手段不斷應用而變得越多花樣、復雜化和隱蔽化。所以我們必須認識和掌握好查賬的相關知識給予違紀現象予以查處！

 （一）、什么是查賬

 1、查賬的含義：查賬是指依據國家的政策、法律、法規、制度規定等，采用專門的方法對企業、其他經濟組織的審查，以確定其經濟業務是否真實、合法、有效的一種經濟監督活動

2查賬遵循的原則：客觀性原則、合法性原則、群眾性原則。

 （二）、什么是會計錯誤

會計錯誤是會計人員或有關當事人在進行計算、記錄、整理、制定及編表等會計工作的過程中，由于主客觀原因所造成的行為過失

1會計定性差錯：會計審核疏忽、會計確認疏忽、會計轉記疏忽、會計政策誤用。2.會計審核疏忽、會計計量疏忽、會計處理疏忽。

（三）、什么是會計舞弊

會計舞弊是指會計人員或有關當事人為竊取資財而采用非法手段進行會計處理的不法行為。分為：1貪污公款 2貪污公物 3挪用行為 4偷騙稅款 5轉移財產 6調節財務

（四）會計錯誤與會計舞弊的區別

有本質的不同，會計錯誤的當事人并無不良動機和企圖；而會計舞弊的當事人卻是抱著惡意的、不良的企圖，并采用偽裝、涂改和銷毀等違法手段試圖造成不良后果。

（五）、查賬最重要的就是識別會計舞弊

1會計憑證的舞弊 2會計賬簿舞弊 3會計報表的舞弊

（六）、明確可能產生假賬的環節

1填制原始憑證環節 2交接憑證環節 3填寫記賬憑證環節 4登賬環節 5編制報表環節

要重點關注各種異常情況

1異常數據 2異常內容 3異常科目

（八）理清楚假賬甄別的基本思路

會計舞弊由于其具有不真實、不正確的特點，一旦發生后總會留下一些隱約可見的痕跡或線索，這就是會計舞弊的疑點。我們可以充分利用這一特點，在查賬過程中找到疑點，再由疑點入手，順藤摸瓜將問題檢查出來。

捕捉疑點（比如閱讀、審核、審對會計資料，發現異常疑點）、查證(在分析原因的基礎上，如是否存在人為舞弊等，順藤摸瓜找出證據，證明疑點)、調賬（進行賬務糾正）、發現問題（得出結論，完全發現問題）。

二、查賬的策略、方法與技巧

盡管會計舞弊的手段方法層出不窮，但查證的方法也是與時俱進。在查賬業務中針對不同的查賬目的，運用正確的查證方法也就成了查賬工作的關鍵所在。

（一）查證會計錯弊的基本策略

在查賬業務的方法論問題上，有3個層次的方法體系：即查證會計錯弊的基本策略；查證會計錯弊的基本方法；查證會計錯弊的常用技巧。因此在查賬工作中，首先要選擇正確的策略。正確的基本策略可以讓我們有正確的查賬方向；扎實的基本方法可以讓我們找到問題所在；豐富的查賬技巧來源于查賬業務的實踐，可以幫我們提高查賬工作的效率。

1確立科學的查證思路：能否及時地、準確地捕捉會計錯弊的疑點或線索，在很大程度上取決于查證人員的業務水平和職業經驗。其中，查證人員是否具備科學的查賬思路是一個相當重要的因素。因此，捕捉會計錯弊疑點的技巧之一便是確立科學的查證思路。從這幾方面確立：（1）確立科學的假設觀念。（2）重視對內部會計控制制度的檢查、測試與評價。（3）處理好順查與逆查的關系。（4）處理好詳查與抽查的關系。

2發現疑點，順藤摸瓜

發現了或捕捉到會計錯弊的疑點或線索后，就可以根據會計資料及其他經濟活動資料的內在規律或經濟活動的內在變化規律，依照科學、合理的操作程序進行追蹤查證會計錯弊的具體形態及形成或制造過程。

3科學推理，查清問題

會計作為經濟核算與監督的一種形式，各種會計資料構成了一個科學的信息系統；同時，會計資料與各種業務和統計等資料構成更大的信息系統。

4調查詢問，取證落實

發現會計錯弊的疑點后，在適當的時候，應對當事人進行調查詢問，以取得會計錯弊的證據。調查詢問作為一種查證會計錯弊的方法，包括觀察法和詢問法。

5盤點實物，核對賬實

有些會計錯弊發生后，需要結合盤點有關實物，核對賬實，才能徹底查證。

6鑒別測定，去偽求真

在查賬過程中，有時需要對反映出問題疑點的會計資料或其他有關實物進行技術鑒別和測定，以證實問題存在與否。

（二）查賬的基本方法

1順查法與逆查法：（1）順查法。順查法是指按照會計核算程序，從審查原始憑證開始，順次審查賬簿，核對報表，最后審查納稅情況的審查方法。順查法比較系統、全面，運用簡單，可避免遺漏。但這種方法工作量大，重點不夠突出，適用于審查經濟業務量較少的納稅人、扣繳義務人。

（2）逆查法。逆查法是以會計核算的相反順序，從分析審查會計報表開始，對于有疑點的地方再進一步審查賬簿和憑證。這種方法能夠抓住重點，迅速突破問題，適用于注冊稅務師對于納稅人，扣繳義務人的稅務狀況較為了解的情況。

2詳查法和抽查法

詳查法和抽查法是根據審查資料的多少進行的分類。

（1）詳查法。詳查法是指查賬人員對查賬期間的全部憑證、賬簿、報表及其他經濟活動進行全面審查。詳查法既要對憑證、賬簿、報表審查，又要審查有關的經濟資料并加以分析，所以審查的內容全面，結論和評價準確、科學，但工作業務量大，費時費力。此種方法適用于經濟業務較少，會計核算簡單或者是為了揭露重大問題而進行的專案審查。

（2）抽查法。抽查法是指查賬人員在查賬期間從全部憑證、賬簿、報表等有關資料中，抽取部分項目進行審查并據以推斷全體情況的一種審查方法。由于查賬人員在查賬之前，對被審查單位會計的薄弱環節并不了解，因此，抽查時往往具有很大的隨意性，因此審查的結論和評價準確性較差，但隨著查賬人員實踐經驗的不斷積累和判斷能力的提高，查賬人員可以事先進行周密地準備，有的放矢地進行抽查。抽查法的長處是比較節省時間和人力。

3邏輯推理分析法

邏輯推理分析法是根據已知的事實和資料，運用邏輯思維方法，推測和判斷單位可能存在的問題和結果的方法。

4核對法

核對法就是將兩種或兩種以上的書面資料相互交叉對照，以驗證其內容是否一致，計算是否正確的一種方法。包括核對憑證、賬戶記錄、報表、分析報告、檢查報告、預算、計劃、方案等。

5查詢法

查詢法是向被審單位內有關人員調查詢問，了解書面資料未能詳盡提供的信息以及書面資料本身存在的問題，目的是使書面資料成為切實可靠的審計證據。

6比較法

比較法就是把說明被審項目的書面資料、同有關項目進行比較，取得審計證據。

7實地盤點法

實地盤點法是一種耗費人力物力的查賬方法，但當查賬人員面對大量的財產物資，無法確定賬面數額是否賬實一致，就只能采用實地盤點法來解決問題。

8調節法

從一定出發點上的1順查法與逆查法數據著手，將已發生正常業務而應增、應減的數字對它進行調整，從而求得需要證實的數據的方法。用于銀行存款，調節法可以證實實際存款數與賬面余額是否相符。編制銀行存款調節表是為此目的通常采用的方法。但調節法不僅可以用于銀行存款，還可以用于其他類似場合。當盤點日同書面資料結存日不同時，結合實物盤點，通過兩個時期中間賬目的調節，可以考察書面資料是否真實正確。

9觀察法

觀察法是指審計人員進入被審單位后，對于生產經營管理工作的進行、財產物資的保管、內部控制制度的執行等，進行實地觀看視察，注意是否符合審計標準和書面資料的記載，借以收集書面資料以外的審計證據的方法。

10鑒定法

是指對書面資料、實物和經濟活動等的鑒別超出一般審計人員的能力而邀請有關專門人員運用專門技術進行確定和識別的方法。如對于書面資料真偽的鑒定，實物性能、質量、價值的鑒定，以及經濟活動合理性、有效性的鑒定等。

（三）查賬常用技巧

1高度重視不合常規的地方

檢查能否順利進行，實現既定目標，檢查人不但要掌握并熟練運用各種檢查方法，更重要是能否發現問題，找出疑點。

2運用核對法，檢查有關內容是否相符

會計賬簿既是根據會計憑證登記的，也是用來編制會計報表的主要依據，而且不論是會計憑證、會計賬簿，還是會計報表，都是反映與核算實際經濟活動的。

3三查三找法

對管理混亂，財務上建賬不全，記錄零亂的企事業單位，可采用三查三找法突破查賬困境。

4賬外賬檢查法

是指對被查單位隱匿截留資金于賬簿內容之外，形成企事業單位的“小金庫”，或是為逃避會計監督，巧施手段進行賬外交易等違法行為的檢查方法。目前，實施賬外賬已成為相當一部分企事業單位截留收入、分散轉移各種基金來建立“小金庫”的一個較為普遍的違紀違法的手段。

三 常見會計舞弊行為大曝光

（一）、通過會計票證進行的舞弊行為

1通過發票、收據等進行的舞弊行為

通過發票、收據等進行的會計舞弊行為，是最常見，也是隱蔽性很強的一種會計舞弊方法，此類會計舞弊行為主要包括：1白條抵庫2不開發票3開白發票4陰陽發票5虛開發票

2費用報銷中的舞弊行為

費用報銷是企業中常見的經濟行為，幾乎每個在職人員都有過報銷費用的經歷，由于這種業務繁多，涉及的人員也很多，很容易被不法之徒渾水摸魚，套取單位的資金據為己有。費用報銷中的舞弊行為主要有：1模仿簽字2私刻公章3偽造票證4重復報銷5變相報銷

（二）、資產業務中常見的舞弊行為

1現金管理中的錯弊行為

（1）坐支現金，指行為人違反現金管理制度，將應交存銀行的收入或應由銀行結算的支出，不通過銀行辦理，而直接以收入的現金進行支出并不通報開戶銀行的作弊手段。

（2）套取現金

套取現金，指行為人將銀行存款和非現金結算憑證，非法轉換為現金或現金支票的作弊手段。

2銀行存款管理中的錯弊行為

（1）出借賬戶，指行為人將本單位銀行賬戶非法借予他方使用。

（2）多頭開戶，指行為人在不同銀行中分別開設賬戶，根據需要將不同資金在不同賬戶中結算，以隱匿資金或逃避銀行監督。

（3）公款私存

公款私存，指行為人將本單位款項以個人名義開戶，在銀行中存儲的作弊手段。

（4）公款私匯，指某些拖欠銀行借款的企業，將單位外埠收入以收入以私人名義匯至本企業，以逃避銀行債務。

（5）空頭支票

指行為人在銀行存款不足的情況下，簽發票面額大于銀行存款金額的支票，以欺騙客戶的作弊手段。

（6）盜用支票

指行為人利用職務便利，竊取支票使用或未經許可私自簽發支票的作弊手段。

3其他貨幣資金的作弊手法

其他貨幣資金主要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金等。

4應收款方面的作弊手法

在會計核算中，涉及往來賬核算的虛假手法主要表現在兩個方面：一是企業利用應收及預付賬款戶調節產品成本和當期損益：二是企業有關業務人員利用應收及預付款結算方式及其某些難以控制的薄弱環節，挪用公款謀取私利。

一般情況下，其他應收款作為企業的債權，其占壓期不能過長，但在實際工作中，許多企業的“其他應收款”長期掛賬，造成一種不真實的會計信息。

5預付賬款業務往來作弊手法

按規定，企業的預付款業務必須以有效合法的供應合同為基礎，而在實際工作中，有的企業的預付款業務根本無對應的合同，而是利用預付款這一“中轉站”往來搭橋，為他人進行非法結算，將所得回扣或傭金據為己有；或利用該項業務轉移資金，隱匿收入，私設“小金庫”或私分。

6存貨方面的作弊手法

（1）違規分攤，成本不實（2）隨意變更存貨的計價方法（3）材料盤盈、盤虧，不做轉賬處理（4）不報毀損，虛盈實虧（5）監守自盜，虛報損失（6）人為改變成本差異率

7固定資產業務中的作弊手法

（1）固定資產構成上的作弊手法；對固定資產與低值易耗品的劃分不符合規定標準。固定資產分類不正確。固定資產的計價不準

（2）固定資產增減業務方面的作弊手法：購入固定資產質次價高，固定資產運雜費，運雜費用張冠李戴，接受賄賂，固定資產出租收入，虛掛往來賬。固定資產變價收入，存入小金庫。清理固定資產凈收益，不按營業外收入記賬。轉移工程借款利息、調節當年損益。在建工程試運轉收入，不沖減在建工程成本。融資租入固定資產的財務費用，計入固定資產價值。無償轉讓舊設備，清理損失列損益。固定資產盈虧，不做賬務處理。隨意改變折舊方法，調節折舊計提數額。隨意改變折舊率，調節成本利潤。增加固定資產，不提折舊。未使用固定資產（除房屋、建筑物外）提取折舊。停用的固定資產，當月不計提折舊。當月不應計提折舊的，當月計提折舊。變賣固定資產，仍舊提取折舊。在建工程提前報決算，多提折舊。

8無形資產作假的常見手法

（1）無形資產所有權和使用權處理不當做假的。（2）無形資產增加不真實，不合規范。（3）無形資產計價不正確。（4）對無形資產攤銷期限不符合規定。（5）無形資產攤銷金額不正確。（6）無形資產攤銷的會計處理方法不正確。（7）偽造無形資產增加的虛假證明。（8）企業將轉讓收入記入“營業外收入”偷逃“營業稅”(9虛增商譽，增大費用。（10）出售無形資產，不作賬。

 9遞延資產業務中的常見作弊手法

 （1）開辦費（2）租入固定資產改良性支出（3）固定資產大修理支出

（三）流動負債中常見的舞弊方法 

1短期借款中常見的舞弊方法：（1）虛計費用，調節利潤。（2）將短期借款記錄，反映為長期借款，導致短期借款信息失真。（3）通過連續展期將應由長期借款解決的資金變通為短期借款，如通過連續展期形式將獲取的流動資金借款用于購建固定資產，使短期借款信息失真。

2應付賬款中常見的舞弊方法：（1）應付賬款長期掛賬（2）虛列應付賬款，調節成本費用（3）利用應付賬款，隱匿收入（4）故意增大應付賬款（5）利用應付賬款，貪污現金折扣（6）故意推遲付款，合伙私分罰款（7）隱瞞退貨（8）不合理擠入，假公濟私9用商品抵頂應付賬款，隱瞞收入。

3預收賬款中常見的舞弊方法

（1）利用預收賬款，虛增商品銷售收入（2）利用預收賬款，偷逃收入、稅金。

4預提費用中常見的舞弊方法

（1）虛列預提費用（2）預提費用長期掛賬（3）不預提應預提的費用

5應付工資中常見的舞弊方法

(1)利用工資費用，調節產品成本（2）冒領貪污（3）支付利息，計入“應付工資”科目。6應付福利費中常見的舞弊方法

7其他應付款中常見的舞弊方法

根據有關規定，企業收取的包裝物押金在“其他應付款”賬戶中核算。收到時作：“借：銀行存款，貸：其他應付款”；待歸還時，企業再作“借：其他應付款，貸：銀行存款”或逾期未還時，可以轉為收入。8應交利潤中常見的舞弊方法

9長期借款中常見的舞弊方法（1）利息不入費用，長期掛賬（2）混淆資本化利息10應付債券中常見的舞弊方法 11長期應付款中常見的舞弊方法。

（四）所有者權益業務處理方面的作弊手法

1接受財產捐贈，記入當期損益2投資額低于賬面價值的差額，沖減資本公積3對外投資評估價值高于賬面價值的差額，列入當期損益4溢價發行股票，按實收金額匯入股本5內部職工發放現金股利，擠列費用

（五）成本費用中常見的舞弊方法

1福利費用支出擠入成本項目2職工醫藥費、擠入管理費用3任意擴大支出范圍，提高費用標準4虛計費用，調節成本5把對外投資的支出計入成本、費用項目中6基本建設領用材料，計入產品生產成本7多期材料，一期分攤8回收物資，賬外處理9未用材料，不作退庫10改變分配方法，調節當年盈虧11虛估約當產量，調整本期損益12已銷產品不結轉成本13隨意改變結轉產品銷售成本的方法14隨意調節成本差異率15不按比列結轉成本等

2利潤方面的作弊手法：（1）虛列收入、調整利潤（2）轉移罰沒收入，不作利潤處理（3）轉移營業收入，計入營業外收入（4）轉移投資收入，掛往來賬（5）截留聯營利潤，發放職工獎金（6）虛轉成本，調整利潤（7）沒收財產損失，計入當年損益（8）轉移正常停工損失，計入營業外支出（9）提前報廢固定資產，調整當年利潤。

四、評價企業的內部控制系統

（一）內部控制與查賬

1內部控制系統的概念：是指被審計單位為了保證業務活動的有效進行、保護資產的安全和完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。

2企業內部控制的內容

主要包括內部牽制和內部稽核兩大部分。

3查賬與內部控制系統的聯系

被查單位內部控制制度的有無、好壞與查賬工作風險呈因果關系。被查單位內部控制系統越是有效，就越能在較大程度上將會計核算中存在的錯弊控制于核算程序之中，并及時消滅于查賬工作開始之初。

（二）如何了解企業的內部控制制度

1了解企業的內部控制系統：（1）詢問被審計單位有關人員，并查閱相關內部控制文件。2檢查內部控制生成的文件和記錄。3觀察被審計單位的業務活動和內部控制的運行情況。4選擇若干具代表性的交易和事項進行穿行測試。

2了解企業的內部控制制度：（1）交易授權（2）職責劃分（3）憑證與記錄控制（4）資產接觸與記錄使用（5）獨立稽核。

3對企業內部控制制度進行調查記錄的方法

 （1）調查表（2）文字表述（3）流程圖。

（三）如何評價企業內部控制制度的有效性

1測試企業內部控制系統常用的方法（1）觀察法（2）實驗法（3）檢查證據法。

2如何對企業內部控制系統進行測試：（1）測試被查單位的控制制度是否合理、適當，能不能防止或發現和糾正會計錯誤與舞弊。（2）測試被查單位的內部控制制度是否實際發揮作用以及發揮作用的效果如何。

3企業內部控制系統中常見的錯誤：常見的類型有：（1）技術型錯誤（2）習慣性錯誤（3）條件性錯誤（4）操作性錯誤（5）管理性錯誤（6）責任性錯誤

4鑒別企業內部控制系統錯誤的技巧：

（1）過失行為是無針對性和無目的性的，即其錯誤看不出有任何企圖和不軌。（2）過失一般是公開的。（3）過失行為人對查賬人員的檢查一般無不良心態，即行為人對錯賬無不必要的戒備，對查賬心態平穩，儀態從容；（4）過失與行為人的利益得失無關，這是判斷錯誤與作弊的最重要尺度。（5）過失應是行為人盡力避免的，特別是行為人過去發生過的錯誤，或上一次查賬發生過并已被查賬人員提示的錯誤。

5評價企業內部控制系統有效性時應注意的問題

 （1）被查單位發生過哪類錯弊，其內部控制系統控制效果如何？（2）通過何種內部控制可以有效地防止或及時發現這些錯誤或舞弊的發生？當內部控制失效時其錯弊是否會失控?(3)是否存在內部控制不健全或有嚴重缺陷的情況，如果結論是肯定的，這些隱患是否會導致錯誤或舞弊的發生？

對于內部控制的評價結果可以根據不同情況，分為三個層次：

（1）高度信賴程度，即具有健全的內部控制，并且均能發揮作用，經濟業務的會計處理所發生的錯誤被壓縮到最小程度。

（2）中等信賴程度，即內部控制較為良好，但也存在一定的缺陷，有可能影響會計記錄的真實性和可靠性。

（3）低信賴程度，即重要的內部控制明顯失效，大部分經濟業務及其會計處理處于失控狀態，經濟業務的記錄經常出現差錯，從而對內部控制難以依賴。

參 考 文 獻

1、張金城，《跟我學出納》，中國致公出版社，2005

2、索曉輝，《極速晉身出納高手》，中國宇航出版社，2009

3、戴明德、林鋼、趙西卜，《財務會計學》，中國人民大學出版社，2007

4、翰林，《會稽查賬實務》，中國財政經濟出版社，2009

5、汪致正，《記賬的規律》，上海科技教育出版社，2009