稅收籌劃在企業中的應用

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稅收籌劃相關問題解析

稅收籌劃的相關概念

稅收籌劃與偷稅、避稅的區別和聯系

稅收籌劃的特點

稅收籌劃的經濟效益

稅收籌劃的宏觀經濟效益

稅收籌劃的微觀經濟效益

增值稅和所得稅的稅收籌劃

增值稅的稅收籌劃 

在增值稅納稅人選擇上應考慮的因素

在日常經營活動中的增值稅稅收籌劃

所得稅的稅收籌劃

利用稅收優惠政策的稅收籌劃

計稅依據的稅收籌劃

稅收籌劃的一些風險及建議 

導致稅收籌劃風險的因素

稅收籌劃的建議 

 內 容 摘 要

  企業實習價值最大化的途徑分為兩類，一類是開源，一類是節流。稅收作為企業成本，是與企業利益密切相關的，合理、有效的控制企業成本，取得利潤最大化是每個企業的經營目標。而通過稅收策劃，納稅人可以合理、合法、有效的地減少企業稅務負擔，提高資本回收率，實習企業利益最大化，為企業的進一步發展創造生機。因此，隨著社會經濟的發展，稅收策劃日益成為納稅人理財或經營整體中不可缺少的一個重要組成部分。 

關鍵字：稅收籌劃   增值稅   所得稅 

稅收籌劃問題解析

1.1 稅收籌劃的相關概念    稅收籌劃是一門涉及多門學科知識的新興的現代邊緣學科，許多問題尚不成熟，因而國際上對其概念的描述也不盡一致。綜合而言，國內外學者對這一概念的表述大體如下：1)荷蘭國際財政文獻局（IBFD）所編寫的《國際稅收辭典》一書認為: 稅收籌劃是指企業通過對經營活動和個人事務活動的安排,達到繳納最低的稅收。2)印度稅務專家N.J.亞薩斯威所著的《個人投資與稅收籌劃》認為: 稅收籌劃是指納稅人通過財務活動的安排,以充分利用稅收法規所提供的包括減免稅在內的一切優惠,從而享有最大的稅收利益。3)印度稅務專家史林瓦斯在他編著的《公司稅收籌劃手冊》中說道: 稅收籌劃是經營管理整體中的一個組合部分......稅務已成為重要的環境因素之一,對企業既是機遇,也是威脅。4）美國南加州大學的梅格博士在其《會計學》一書中將稅收籌劃定義為: 在納稅發生之前,有系統地對企業經營和投資行為做出事先安排,以達到盡量少繳稅,這個過程就是稅收籌劃。5)稅收籌劃專家趙連志認為: 稅收籌劃是指企業在稅法規定許可的范圍內,通過對投資、經營、理財活動進行籌劃和安排，盡可能地取得節約稅收成本的稅收收益。稅收籌劃的目的就是減輕企業的稅收負擔。稅收籌劃的外在表現就是“繳稅最晚、繳稅最少”。6)學者蓋地認為：稅收籌劃也稱稅務籌劃、納稅籌劃，是指企業（自然人、法人）依據所涉及到的現行稅法（不限一國一地），在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運用企業的權利，根據稅法中的“允許”和“不允許”、“應該”與“不應該”以及“非不允許”與“非不應該”的項目、內容，對經營、投資、籌資等活動進行旨在減輕稅負的謀劃和對策。7)國家稅務總局注冊稅務師管理中心在其編寫的《稅務代理實務》中，把稅收籌劃明確定義為：稅收籌劃又稱為納稅籌劃，是指在遵循稅收法律、法規的情況下，企業為實現企業價值最大化或股東權益最大化，在法律許可的范圍內，自行或委托代理人，通過對經營、投資、理財等事項的安排和策劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內的一切優惠，對多種納稅方案進行優化選擇的一種財務管理活動。     前述定義，都僅僅認為稅收籌劃的目標只是納稅人達到少繳稅款或獲取稅后的最大利益，沒有認識到稅收的本質及另一方面真正的職能作用。各國政府也都在想方設法運用稅收這一重要的經濟杠桿調節和促進經濟發展、調節資源配置、促進社會酒業。各國政府也在對稅收進行籌劃，即考慮怎樣才能稅收這一重要經濟杠桿的運行產生最大的效應。    對政府而言，怎樣把握和選擇適度的最優稅收政策，是其不可回避的事實。對納稅人來說，繳納稅收是其收益的減少，在收入一定的情況下，怎樣運用既定的稅收政策或法規制度來減少稅收支出，使自身利益的增加也是不可能放棄的。因此，無論是政府，還是納稅人，都會對稅收進行籌劃，為自身謀求利益。然而，作為稅收籌劃主體所處位置的對立性，其利益的判斷和確認的標準必然存在差異。我們可以看出，稅收應該是涉及到納稅人和政府雙方的，所以對于稅收籌劃的定義我們也應該考慮政府和納稅人雙方。因此，我個人認為，艾華在《納稅籌劃研究》中給出的定義更為全面。他認為“稅收籌劃是指稅收征納稅主體雙方運用稅收這一特定的經濟行為及其政策和法律規范，對其預期的目標進行事先策劃和安排，確定其最佳實施方案，為自身謀取最大效益的活動過程。” 1.2稅收籌劃與避稅、偷稅的聯系與區別 從國家財政角度看，偷稅、避稅和稅收籌劃都會減少國家的稅收收入。對于納稅人來說，表面看三者都是降低稅收負擔的形式，其目的都是為了避稅和減輕稅負。 偷稅是通過非法手段將應稅行為變為非應稅行為，從而直接逃避納稅人自身的應稅責任；避稅是納稅人利用稅法的薄弱或含混的地方，使所納稅款少于應納的稅款，實際上它是不違反稅法的。這是納稅人使用一種在表面上遵守稅收法律法規，但實質上與立法意圖相悖的合法形式來達到自己的目的。所以有人又把避稅稱之為“合法的逃稅”。 1）從法律角度看，偷稅是違法的，它發生了應稅行為，卻沒有依法如期、足額地繳納稅款。通過漏報收入，虛增費用、進行虛假會計記錄等手段達到少納稅的目的。避稅是立足于稅法的漏洞和措辭上的缺陷，通過人為安排交易行為，來達到規避稅負的行為。在行為上它不違反法律，但實質上于立法意圖、立法精神相悖。所以它也是不合法的。稅收籌劃則是稅法上允許的甚至是鼓勵的；在形式上，它以明確的法律條文為依據；在內容上，它又是順應立法意圖的，是一種合法的行為。稅收籌劃不但謀求納稅人自身利益的最大化，而且依法納稅，履行稅法規定的義務，維護國家的稅收利益。 2）從時間和手段上講，偷稅是在納稅義務已經發生后進行的，納稅人通過縮小稅基、降低稅率使用檔次等欺騙隱瞞手段，來減輕應納稅額。避稅也是在納稅義務發生后進行的，通過一系列以稅收利益為主要動機的交易進行人為安排實現的，這種交易常常無商業目的。稅收籌劃則是在納稅義務尚未發生時進行的，是通過對生產經營活動的事先選擇、安排實現的。 3）從行為目標上看，偷稅的目標是為了少繳稅。避稅的目標是為了達到減輕或解除稅收負擔的目的。降低稅負是偷漏稅的唯一目標。而稅收籌劃是以應納稅義務人的整體經濟利益最大化為目標，稅收利益只是其考慮的一個因素而已。1.3稅收籌劃的特點 （1）合法性。稅收籌劃不僅遵守稅收法規，而且還體現了稅收的政策導向。在形式上，它有明確的法律條文為依據；在實行中，又是順應立法意圖的。因此，受到國家的允許和鼓勵。可以說節稅的動機是合理的，手段是合法的。 （2）擇優性。由于稅制要素中稅賦彈性的存在和財務制度中核算可選擇性。企業如何根據負債和所有者權益情況，優化投資結構；如何根據納稅義務規定，選擇機構設置；如何根據納稅高低，選擇不同的經營方式，都將關系到企業應交稅款和稅后利潤的多少。稅收籌劃就是在兩種或更多的方案中，選擇稅負最輕或最佳的一種方案，以實現企業的最終經營目的。對納稅方案的擇優標準不是稅負的最小化而是企業價值或股東財富的最大化。 （3）整體性。稅收籌劃的整體性，一方面指稅收籌劃不能只注重于某一個納稅環節中個別稅種的稅負高低，而要著眼于整體稅負的輕重；另一方面指總體稅負的輕重并不是選擇納稅方案的最重要依據，應衡量“節稅”、與“增稅”的綜合效果，在企業面臨多種納稅選擇時，應當選擇總體收益最多但納稅并非最少的一種方案。畢竟，相對于提高企業經濟效益而言，減少稅負只是一個途徑而己。

企業稅收籌劃的經濟效應

2.1稅收籌劃的宏觀經濟效應（1）改變了國民收入的分配格局；（2）有利于提高國家宏觀經濟政策的運行效果；（3）有利于促進國家稅收政策及法規的改進個完善；（4）有利于我國稅務代理事業的發展；（5）有利于稅收發展調節經濟的杠桿作用；（6）有利于資源，收入的合理配置與分配。2.2稅收籌劃的微觀經濟效應（1）有利于納稅人利益最大化；（2）有利于促進企業提高經營管理水平；（3）稅收籌劃有助于企業財務決策科學化；（4）有助于增強納稅人的納稅意識。 由于近年來營改增的實施，以及營改增的行業范圍不斷擴大。所以，增值稅和企業所得稅成為大部分企業的主要兩大應稅項目。所以，本文將重點分析增值稅和企業所得稅的稅收籌劃。

增值稅和所得稅的企業稅收籌劃

3.1增值稅的稅收籌劃

我們知道由于不同類別納稅人的稅率和征收方法不同，產生了進行納稅人籌劃空間。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規定，凡是在中華人民共和國國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人。增值稅納稅人依法分為一般納稅人和小規模納稅人。對于

一般納稅人和小規模納稅人的認定標準本文不再累述。由于一般納稅人和小規

模納稅人的差別待遇，所以為增值稅的稅收籌劃提供了可能。

3.1.1企業在在增值稅納稅人身份的選擇上應該考慮如下因素：1.成本因素（1）受增值率影響的納稅成本的高低對于一般納稅人而言，應納稅額＝當期銷項－當期進項，增值率越大，可抵扣的進項稅額就相對減少，納稅負擔越重；相反稅負較輕。對小規模納稅人而言，應納稅額＝不含稅銷售額×稅率。納稅額與銷售額成正比，與增值率的高低無關。因此，企業在進行納稅人身份的選擇上首先要考慮增值率因素。（2）額外成本在暫時無法擴大經營規模的前提下實現小規模納稅人向一般納稅人的轉換必然要增加會計成本。例如，增設會計賬薄，聘請有能力的會計人員等。如果小規模納稅人轉化為一般納稅人而減少的稅負不足以抵扣這些成本的支出，對企業來說是不利的，此時企業只好保持小規模納稅人的身份。2.限制因素（1）如果產品主要銷售給一般納稅人，且購買方需要增值稅專用發票抵扣進項稅，則應選擇一般納稅人。（2）銷售貨物的企業不能開具增值稅專用發票，不能代理一般納稅人認定手續，只能選擇小規模納稅人。（3）個人，非企業性單位，不經常發生增值稅應稅行為的企業，不能辦理一般納稅人認定手續，只能選擇小規模納稅人。 納稅人進行稅收籌劃的目的是想通過減少稅收成本的途徑來節約經營成本。企業究竟選擇哪種納稅人身份對自己更有利呢？我們知道一般納稅人的增值稅的計稅依據是增值額，而小規模納稅人是以不含稅收入作為納稅依據。在銷售價格相同的情況下，稅負的高低主要取決于增值稅率的大小。一般來說。對于增值水稅率高的企業，適于選擇小規模納稅人；反之，選擇一般納稅人稅負會較輕。我們可以通過計算算出一個兩種納稅人稅負相等的增值率，然后根據這個點。來判斷出更適合哪種納稅人。從另一個角度來看，一般納稅人稅負的高低取決于可抵扣的進項稅額的多少。通常情況下，若可抵扣的進項稅額較多則適宜作為一般納稅人，反之適宜作為小規模納稅人。同樣我們也可以通過計算算出一個標準點，以此來判斷。

在籌劃過程中我們還應注意一些問題。首先，我們說企業經營的目標是追求企業利潤最大化，這就決定了企業必須擴大經營規模，經營規模的擴大必然帶來銷售規模的擴大。在這種情況下，限制了企業作為小規模納稅人的選擇權。另外一般納稅人要有健全的會計核算制度，相對應的成本會增加。所以在考慮銷售規模收入的同時，也要考慮企業的成本，不得違背成本收益 原則。其次，企業產品的性質及客戶的類型。企業產品的性質及客戶的要求決定著企業進行納稅人籌劃空間的大小。如果企業產品銷售對象多為一般納稅人，決定著企業受到開具增值稅專用發票的制約，必須選擇做一般納稅人，才有利于銷售。如果企業生產經營以固定資產或客戶多為小規模納稅人，不受發票限制，則籌劃空間較大。

3.1.2日常經營業務的增值稅稅收籌劃特殊銷售方式下的銷售額確認（1）銷售折扣。稅法規定，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明，可按折扣后的價格計算增值稅；如果按折扣額另開發票的，不得從銷售額中減除折扣額。（2）采取還本銷售方式。這實際是一種籌資方式，以貨物換取資金的使用價值，到期還本不付息的方法。稅法規定，采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。（3）采取以物易物的方式。稅法規定，以物易物雙方都應作購銷處理，以各自發出貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以收到的貨物按規定核算購貨額并計算進項稅額，應注意的是，在此過程中，應分別開具合法的票據，如不能取得，不能抵扣進項。（4）采取以舊換新的方式。稅法規定，采取以舊換新的方式銷售貨物，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。當然，金銀首飾除外。不同的銷售方式，企業取得的銷售額就不同。因此為企業進行稅收籌劃提供了空間。

3.2所得稅的稅收籌劃

企業所得稅是對企業生產經營所得和其他所得征收的一種稅。企業所得稅的輕重、多寡，直接影響到稅后凈利的多少。因此，所得稅是納稅籌劃的重點。

利用稅收優惠政策進行稅收籌劃

新稅法的頒布實施將減免稅的權力收歸國務院，避免了減免稅過多過亂的現象。同時，稅法又以法律的形式規定了各種稅收優惠政策，如：高新技術開發區的高新技術企業減按15%的稅率征收所得稅;新辦的高新技術企業從投產年度起免征所得稅2年;利用"三廢"作為主要原料的企業可在5年內減征或免征所得稅;企事業單位進行技術轉讓以及與其有關的咨詢、服務、培訓等，年凈收入在30萬元以下的暫免征所得稅；對年應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業，其所得減按50％計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。等等。企業應該加強這方面優惠政策的研究，力爭經過收入調整使企業享受各種稅收優惠政策，最大限度避稅，壯大企業實力。2.企業所得稅計稅依據的稅收籌劃（1）收入的籌劃 對于收入的籌劃，我們主要應該從產銷規模和產銷結構兩方面來進行。在產銷量增長的過程中，至少會存在兩點盈虧分界點，首先隨著產銷量的增長，企業將由虧轉盈，而當銷量超過一定的限度，則又會由盈轉虧。因此，依托企業營運能力，明確其盈虧分界點，并在此范圍內尋求利潤最大化的產銷業務規模，便成為企業財務決策的重要工作之一。如果企業為了無限制的擴大產銷規模，大量進行固定資產投資，購買原材料，過度擠占資金，可能就會導致稅款的征收與企業現金的脫節。從現金流量這個角度來看稅收，企業在擴大產銷規模時，一定要考慮到期要繳納的稅款，除此之外，企業在進行盈虧臨界點分析時，也要考慮稅收的因素。（2）扣除項目的稅收籌劃

1）存貨計價方法的選擇 存貨計價方法不同，企業營業成本就不同，從而影響應稅利潤，進而影響所得稅。根據現行稅法規定，存貨計價可以采用先進先出法、后進先出法、加權平均法和移動平均法等不同方法。不同的存貨計價方法對企業納稅的影響是不同的，采用何種方法為佳，應根據具體情況而定。在物價持續上漲時，應選擇后進先出法對存貨計價，這種方法符合穩健性原則的要求，可以使期末存貨成本降低，銷貨成本提高，從而減輕企業所得稅負擔，增加稅后利潤；在物價持續下降時，應 選擇先進先出法來計價，可以使期末存貨價值較低，銷貨成本增加，從而減少應納稅所得，達到“節稅”目的；而在物價上下波動的情況下，宜選擇加權平均法或移動平均法，可以避免因各期利潤變動造成企業各期應稅所得上下波動而增加企業安排資金的難度。2）折舊方法的選擇 由于折舊要計入產品成本或期間費用，直接關系到企業當期成本、費用的大小，利潤的高低和應納所得稅的多少，因此，折舊方法的選擇、折舊的計算就顯得尤為重要。固定資產折舊方法有平均年限法、工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法等，不同的折舊方法對納稅人產生不同的影響。如選擇雙倍余額遞減法或年數總和法等加速折舊法，可使得在資產使用前期提取的折舊較多，使得企業少納所得稅，起到推遲納稅時間和隱性減稅的作用。延緩納稅對于企業來說，無疑是從國家取得了一筆無息貸款，降低了企業的資金成本。在計算折舊時，主要考慮以下幾個因素：固定資產原值、固定資產凈殘值和固定資產折舊年限。由于新的會計制度及稅法對固定資產的預計使用年限和預計凈殘值沒有做出具體的規定，這樣企業便可以根據自己的具體情況，選擇對企業有利的固定資產折舊年限來計提折舊，以此達到節稅及企業的其他理財目的。對于處于正常生產經營期且未享有稅收優惠待遇的企業來說，縮短固定資產折舊年限，往往可以加速固定資產成本的回收，使企業后期成本費用前移，從而獲得延期納稅的好處。3）費用列支的選擇 對費用列支，稅收籌劃的指導思想是在稅法允許的范圍內，盡可能地列支當期費用，預計可能發生的損失，減少應交所得稅和合法遞延納稅時間來獲得稅收利益。通常做法是：a已發生費用及時核銷入賬，如已發生的壞賬、存貨盤虧及毀損的合理部分都應及早列作費用。b.能夠合理預計發生額的費用、損失，采用預提方式及時入賬，如業務招待費、公益救濟性捐贈等應準確掌握允許列支的限額，將限額以內的部分充分列支。c.盡可能地縮短成本費用的攤銷期，以增大前幾年的費用，遞延納稅時間，達到節稅目的。

納稅籌劃的風險

稅收籌劃中小企業稅收籌劃的風險現階段導致中小企業稅收籌劃風險主要有以下四個方面因素。 1、稅收籌劃基礎不穩導致的風險 中小企業開展稅收籌劃，需要良好的基礎條件。稅收籌劃基礎是指企業的管理決策層和相關人員對稅收籌劃的認識程度，企業的會計核算和財務管理水平，企業涉稅誠信等方面的基礎條件。如果中小企業管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視、甚至認為稅收籌劃就是搞關系、找路子、鉆空子、少納稅；或是企業會計核算不健全，賬證不完整，會計信息嚴重失真，甚至企業還有偷逃稅款的前科，或違反稅法記錄較多等等，造成稅收籌劃基礎極不穩固，在這樣的基礎上進行稅收籌劃，其風險性極強。這是中小企業進行稅收籌劃最主要的風險。

2、稅收政策變化導致的風險。稅收政策變化是指國家稅收法規時效的不確定性。隨著市場經濟的發展變化，國家產業政策和經濟結構的調整，稅收政策總是要出相應的變更，以適應國民經濟的發展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對較短的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發生變化，就有可能使得依據原稅收政策設計的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導致稅收籌劃的風險

3、稅務行政執法不規范導致的風險。。稅收籌劃與避稅本質上的區別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現實中這種合法性還需要稅務行政執法部門的確認。在確認過程中，客觀上存在由于稅務行政執法不規范從而導致稅收籌劃失敗的風險。因為無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上，都留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務機關就有權根據自身判斷認定是否為應納稅行為，加上稅務行政執法人員的素質參差不齊和其他因素影響，稅收政策執行偏差的可能性是客觀存在的，其結果是：企業合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務行政執法偏差導致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或將企業本屬于明顯 違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業對稅收籌劃產生錯覺，為以后產生更大的稅收籌劃風險埋下隱患。

4、稅收籌劃目的不明確導致的風險。稅收籌劃活動是企業財務管理活動的一個組成部分，稅后利潤最大化也只是稅收籌劃的階段性目標，而實現納稅人的企業價值最大化才是它的最終目標。因此稅收籌劃要服務于企業財務管理的目標，為實現企業戰略管理目標服務。如果企業稅收籌劃方法不符合生產經營的客觀要求，稅負抑減效應行之過度而擾亂了企業正常的經營理財秩序，那么將導致企業內在經營機制的紊亂，最終將招致企業更大的潛在損失風險的發生。稅收籌劃成本包括顯性成本和隱含成本，其中顯性成本是指開展該項稅收籌劃所發生的全部實際成本費用它已在稅收籌劃方案中予以考慮。隱含成本就是機會成本，是指納稅人由于采用擬定的稅收籌劃方案而放棄的利益。例如企業由于采用獲得稅收利益的方案而致使資金占用量增加，資金占用量的增加實質上是投資機會的喪失，這就是機會成本。在稅收籌劃實務中，企業常常會忽視這樣的機會成本，從而產生籌劃成果與籌劃成本得不償失的風險。

對稅收籌劃的幾點建議

1立法工作的配套，立法是法治的前提。納稅人總想少繳納而政府總想多征稅，納稅人與國家在經濟利益上的這種博弈關系將長期存在。隨著企業節稅意識的日益覺醒，納稅人從事稅收籌劃與避稅逃稅的技巧和手段越來越高明，這也激勵稅制不斷取向完善。從我國現階段完善稅收立法工作來看，所要解決和注意的問題有：健全稅收一般性規范，減少稅法漏洞，杜絕企業避稅行為；改革征稅體質，要透明，簡明。2.走宏觀管理的規范。企業開展稅收籌劃盡管是一項合法活動，在企業帶來利益的同時，也有利于培養企業的納稅意識，促進依法治稅提高國家稅收立法的質量，但若缺少宏觀引導和監督管理，企業的稅收籌劃行為極容易偏離方向，不但導致國家正常稅款的流失，還會給稅收環境建設帶來負面影響。因此，政府有關部門必須加強對企業稅收籌劃行為的日常監督和管理，并對稅收籌劃活動給予支持。3.納稅人籌劃水平的提高。納稅人是稅收籌劃活動的操縱者，納稅人自身的籌劃意識和籌劃能力是成功開展稅收籌劃活動節約稅金支出的關鍵，外部環境再好，沒有內部動機和能力，國家的各項稅收優惠政策對于納稅人來說等于毫無意義。所以企業領導和財務人員要樹立稅收籌劃意識。規范稅收籌劃基礎工作，包括設計完整，客觀，規范的會計賬目和編制真實財務報表，發揮稅務會計的作用，盡可能的使納稅人的納稅負擔降到最低。參考文獻：

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黃文斌，朱文兵《增值稅節稅籌劃方法》劉植才《稅務籌劃若干誤區辨析》 

劉瑞《對企業所得稅的納稅籌劃》張美中《企業納稅籌劃的意義》 

高紅玖《新稅法下企業所得稅的納稅籌劃的研究》