企業(yè)稅收籌劃

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稅收籌劃相關(guān)問(wèn)題解析

稅收籌劃的相關(guān)概念

稅收籌劃與偷稅、避稅的區(qū)別和聯(lián)系

稅收籌劃的特點(diǎn)

稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)效益

稅收籌劃的宏觀經(jīng)濟(jì)效益

稅收籌劃的微觀經(jīng)濟(jì)效益

增值稅和所得稅的稅收籌劃

增值稅的稅收籌劃 

在增值稅納稅人選擇上應(yīng)考慮的因素

在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的增值稅稅收籌劃

所得稅的稅收籌劃

利用稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃

計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃

稅收籌劃的一些風(fēng)險(xiǎn)及建議 

導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的因素

稅收籌劃的建議 

 內(nèi) 容 摘 要

  企業(yè)實(shí)習(xí)價(jià)值最大化的途徑分為兩類，一類是開(kāi)源，一類是節(jié)流。稅收作為企業(yè)成本，是與企業(yè)利益密切相關(guān)的，合理、有效的控制企業(yè)成本，取得利潤(rùn)最大化是每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。而通過(guò)稅收策劃，納稅人可以合理、合法、有效的地減少企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提高資本回收率，實(shí)習(xí)企業(yè)利益最大化，為企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展創(chuàng)造生機(jī)。因此，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收策劃日益成為納稅人理財(cái)或經(jīng)營(yíng)整體中不可缺少的一個(gè)重要組成部分。 

關(guān)鍵字：稅收籌劃   增值稅   所得稅 

稅收籌劃問(wèn)題解析

1.1 稅收籌劃的相關(guān)概念    稅收籌劃是一門(mén)涉及多門(mén)學(xué)科知識(shí)的新興的現(xiàn)代邊緣學(xué)科，許多問(wèn)題尚不成熟，因而國(guó)際上對(duì)其概念的描述也不盡一致。綜合而言，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)這一概念的表述大體如下：1)荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局（IBFD）所編寫(xiě)的《國(guó)際稅收辭典》一書(shū)認(rèn)為: 稅收籌劃是指企業(yè)通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排,達(dá)到繳納最低的稅收。2)印度稅務(wù)專家N.J.亞薩斯威所著的《個(gè)人投資與稅收籌劃》認(rèn)為: 稅收籌劃是指納稅人通過(guò)財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排,以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠,從而享有最大的稅收利益。3)印度稅務(wù)專家史林瓦斯在他編著的《公司稅收籌劃手冊(cè)》中說(shuō)道: 稅收籌劃是經(jīng)營(yíng)管理整體中的一個(gè)組合部分......稅務(wù)已成為重要的環(huán)境因素之一,對(duì)企業(yè)既是機(jī)遇,也是威脅。4）美國(guó)南加州大學(xué)的梅格博士在其《會(huì)計(jì)學(xué)》一書(shū)中將稅收籌劃定義為: 在納稅發(fā)生之前,有系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和投資行為做出事先安排,以達(dá)到盡量少繳稅,這個(gè)過(guò)程就是稅收籌劃。5)稅收籌劃專家趙連志認(rèn)為: 稅收籌劃是指企業(yè)在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)約稅收成本的稅收收益。稅收籌劃的目的就是減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。稅收籌劃的外在表現(xiàn)就是“繳稅最晚、繳稅最少”。6)學(xué)者蓋地認(rèn)為：稅收籌劃也稱稅務(wù)籌劃、納稅籌劃，是指企業(yè)（自然人、法人）依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅法（不限一國(guó)一地），在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運(yùn)用企業(yè)的權(quán)利，根據(jù)稅法中的“允許”和“不允許”、“應(yīng)該”與“不應(yīng)該”以及“非不允許”與“非不應(yīng)該”的項(xiàng)目、內(nèi)容，對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等活動(dòng)進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)的謀劃和對(duì)策。7)國(guó)家稅務(wù)總局注冊(cè)稅務(wù)師管理中心在其編寫(xiě)的《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》中，把稅收籌劃明確定義為：稅收籌劃又稱為納稅籌劃，是指在遵循稅收法律、法規(guī)的情況下，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或股東權(quán)益最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，自行或委托代理人，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的安排和策劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。     前述定義，都僅僅認(rèn)為稅收籌劃的目標(biāo)只是納稅人達(dá)到少繳稅款或獲取稅后的最大利益，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到稅收的本質(zhì)及另一方面真正的職能作用。各國(guó)政府也都在想方設(shè)法運(yùn)用稅收這一重要的經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)節(jié)和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、調(diào)節(jié)資源配置、促進(jìn)社會(huì)酒業(yè)。各國(guó)政府也在對(duì)稅收進(jìn)行籌劃，即考慮怎樣才能稅收這一重要經(jīng)濟(jì)杠桿的運(yùn)行產(chǎn)生最大的效應(yīng)。    對(duì)政府而言，怎樣把握和選擇適度的最優(yōu)稅收政策，是其不可回避的事實(shí)。對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，繳納稅收是其收益的減少，在收入一定的情況下，怎樣運(yùn)用既定的稅收政策或法規(guī)制度來(lái)減少稅收支出，使自身利益的增加也是不可能放棄的。因此，無(wú)論是政府，還是納稅人，都會(huì)對(duì)稅收進(jìn)行籌劃，為自身謀求利益。然而，作為稅收籌劃主體所處位置的對(duì)立性，其利益的判斷和確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)必然存在差異。我們可以看出，稅收應(yīng)該是涉及到納稅人和政府雙方的，所以對(duì)于稅收籌劃的定義我們也應(yīng)該考慮政府和納稅人雙方。因此，我個(gè)人認(rèn)為，艾華在《納稅籌劃研究》中給出的定義更為全面。他認(rèn)為“稅收籌劃是指稅收征納稅主體雙方運(yùn)用稅收這一特定的經(jīng)濟(jì)行為及其政策和法律規(guī)范，對(duì)其預(yù)期的目標(biāo)進(jìn)行事先策劃和安排，確定其最佳實(shí)施方案，為自身謀取最大效益的活動(dòng)過(guò)程。” 1.2稅收籌劃與避稅、偷稅的聯(lián)系與區(qū)別 從國(guó)家財(cái)政角度看，偷稅、避稅和稅收籌劃都會(huì)減少國(guó)家的稅收收入。對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，表面看三者都是降低稅收負(fù)擔(dān)的形式，其目的都是為了避稅和減輕稅負(fù)。 偷稅是通過(guò)非法手段將應(yīng)稅行為變?yōu)榉菓?yīng)稅行為，從而直接逃避納稅人自身的應(yīng)稅責(zé)任；避稅是納稅人利用稅法的薄弱或含混的地方，使所納稅款少于應(yīng)納的稅款，實(shí)際上它是不違反稅法的。這是納稅人使用一種在表面上遵守稅收法律法規(guī)，但實(shí)質(zhì)上與立法意圖相悖的合法形式來(lái)達(dá)到自己的目的。所以有人又把避稅稱之為“合法的逃稅”。 1）從法律角度看，偷稅是違法的，它發(fā)生了應(yīng)稅行為，卻沒(méi)有依法如期、足額地繳納稅款。通過(guò)漏報(bào)收入，虛增費(fèi)用、進(jìn)行虛假會(huì)計(jì)記錄等手段達(dá)到少納稅的目的。避稅是立足于稅法的漏洞和措辭上的缺陷，通過(guò)人為安排交易行為，來(lái)達(dá)到規(guī)避稅負(fù)的行為。在行為上它不違反法律，但實(shí)質(zhì)上于立法意圖、立法精神相悖。所以它也是不合法的。稅收籌劃則是稅法上允許的甚至是鼓勵(lì)的；在形式上，它以明確的法律條文為依據(jù)；在內(nèi)容上，它又是順應(yīng)立法意圖的，是一種合法的行為。稅收籌劃不但謀求納稅人自身利益的最大化，而且依法納稅，履行稅法規(guī)定的義務(wù)，維護(hù)國(guó)家的稅收利益。 2）從時(shí)間和手段上講，偷稅是在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生后進(jìn)行的，納稅人通過(guò)縮小稅基、降低稅率使用檔次等欺騙隱瞞手段，來(lái)減輕應(yīng)納稅額。避稅也是在納稅義務(wù)發(fā)生后進(jìn)行的，通過(guò)一系列以稅收利益為主要?jiǎng)訖C(jī)的交易進(jìn)行人為安排實(shí)現(xiàn)的，這種交易常常無(wú)商業(yè)目的。稅收籌劃則是在納稅義務(wù)尚未發(fā)生時(shí)進(jìn)行的，是通過(guò)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先選擇、安排實(shí)現(xiàn)的。 3）從行為目標(biāo)上看，偷稅的目標(biāo)是為了少繳稅。避稅的目標(biāo)是為了達(dá)到減輕或解除稅收負(fù)擔(dān)的目的。降低稅負(fù)是偷漏稅的唯一目標(biāo)。而稅收籌劃是以應(yīng)納稅義務(wù)人的整體經(jīng)濟(jì)利益最大化為目標(biāo)，稅收利益只是其考慮的一個(gè)因素而已。1.3稅收籌劃的特點(diǎn) （1）合法性。稅收籌劃不僅遵守稅收法規(guī)，而且還體現(xiàn)了稅收的政策導(dǎo)向。在形式上，它有明確的法律條文為依據(jù)；在實(shí)行中，又是順應(yīng)立法意圖的。因此，受到國(guó)家的允許和鼓勵(lì)。可以說(shuō)節(jié)稅的動(dòng)機(jī)是合理的，手段是合法的。 （2）擇優(yōu)性。由于稅制要素中稅賦彈性的存在和財(cái)務(wù)制度中核算可選擇性。企業(yè)如何根據(jù)負(fù)債和所有者權(quán)益情況，優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)；如何根據(jù)納稅義務(wù)規(guī)定，選擇機(jī)構(gòu)設(shè)置；如何根據(jù)納稅高低，選擇不同的經(jīng)營(yíng)方式，都將關(guān)系到企業(yè)應(yīng)交稅款和稅后利潤(rùn)的多少。稅收籌劃就是在兩種或更多的方案中，選擇稅負(fù)最輕或最佳的一種方案，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最終經(jīng)營(yíng)目的。對(duì)納稅方案的擇優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)不是稅負(fù)的最小化而是企業(yè)價(jià)值或股東財(cái)富的最大化。 （3）整體性。稅收籌劃的整體性，一方面指稅收籌劃不能只注重于某一個(gè)納稅環(huán)節(jié)中個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重；另一方面指總體稅負(fù)的輕重并不是選擇納稅方案的最重要依據(jù)，應(yīng)衡量“節(jié)稅”、與“增稅”的綜合效果，在企業(yè)面臨多種納稅選擇時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇總體收益最多但納稅并非最少的一種方案。畢竟，相對(duì)于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益而言，減少稅負(fù)只是一個(gè)途徑而己。

企業(yè)稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)

2.1稅收籌劃的宏觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)（1）改變了國(guó)民收入的分配格局；（2）有利于提高國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的運(yùn)行效果；（3）有利于促進(jìn)國(guó)家稅收政策及法規(guī)的改進(jìn)個(gè)完善；（4）有利于我國(guó)稅務(wù)代理事業(yè)的發(fā)展；（5）有利于稅收發(fā)展調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用；（6）有利于資源，收入的合理配置與分配。2.2稅收籌劃的微觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)（1）有利于納稅人利益最大化；（2）有利于促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平；（3）稅收籌劃有助于企業(yè)財(cái)務(wù)決策科學(xué)化；（4）有助于增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)。 由于近年來(lái)營(yíng)改增的實(shí)施，以及營(yíng)改增的行業(yè)范圍不斷擴(kuò)大。所以，增值稅和企業(yè)所得稅成為大部分企業(yè)的主要兩大應(yīng)稅項(xiàng)目。所以，本文將重點(diǎn)分析增值稅和企業(yè)所得稅的稅收籌劃。

增值稅和所得稅的企業(yè)稅收籌劃

3.1增值稅的稅收籌劃

我們知道由于不同類別納稅人的稅率和征收方法不同，產(chǎn)生了進(jìn)行納稅人籌劃空間。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的規(guī)定，凡是在中華人民共和國(guó)國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。增值稅納稅人依法分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。對(duì)于

一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)本文不再累述。由于一般納稅人和小規(guī)

模納稅人的差別待遇，所以為增值稅的稅收籌劃提供了可能。

3.1.1企業(yè)在在增值稅納稅人身份的選擇上應(yīng)該考慮如下因素：1.成本因素（1）受增值率影響的納稅成本的高低對(duì)于一般納稅人而言，應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)，增值率越大，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額就相對(duì)減少，納稅負(fù)擔(dān)越重；相反稅負(fù)較輕。對(duì)小規(guī)模納稅人而言，應(yīng)納稅額＝不含稅銷售額×稅率。納稅額與銷售額成正比，與增值率的高低無(wú)關(guān)。因此，企業(yè)在進(jìn)行納稅人身份的選擇上首先要考慮增值率因素。（2）額外成本在暫時(shí)無(wú)法擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的前提下實(shí)現(xiàn)小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換必然要增加會(huì)計(jì)成本。例如，增設(shè)會(huì)計(jì)賬薄，聘請(qǐng)有能力的會(huì)計(jì)人員等。如果小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)化為一般納稅人而減少的稅負(fù)不足以抵扣這些成本的支出，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是不利的，此時(shí)企業(yè)只好保持小規(guī)模納稅人的身份。2.限制因素（1）如果產(chǎn)品主要銷售給一般納稅人，且購(gòu)買(mǎi)方需要增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，則應(yīng)選擇一般納稅人。（2）銷售貨物的企業(yè)不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，不能代理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，只能選擇小規(guī)模納稅人。（3）個(gè)人，非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)，不能辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，只能選擇小規(guī)模納稅人。 納稅人進(jìn)行稅收籌劃的目的是想通過(guò)減少稅收成本的途徑來(lái)節(jié)約經(jīng)營(yíng)成本。企業(yè)究竟選擇哪種納稅人身份對(duì)自己更有利呢？我們知道一般納稅人的增值稅的計(jì)稅依據(jù)是增值額，而小規(guī)模納稅人是以不含稅收入作為納稅依據(jù)。在銷售價(jià)格相同的情況下，稅負(fù)的高低主要取決于增值稅率的大小。一般來(lái)說(shuō)。對(duì)于增值水稅率高的企業(yè)，適于選擇小規(guī)模納稅人；反之，選擇一般納稅人稅負(fù)會(huì)較輕。我們可以通過(guò)計(jì)算算出一個(gè)兩種納稅人稅負(fù)相等的增值率，然后根據(jù)這個(gè)點(diǎn)。來(lái)判斷出更適合哪種納稅人。從另一個(gè)角度來(lái)看，一般納稅人稅負(fù)的高低取決于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的多少。通常情況下，若可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較多則適宜作為一般納稅人，反之適宜作為小規(guī)模納稅人。同樣我們也可以通過(guò)計(jì)算算出一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)點(diǎn)，以此來(lái)判斷。

在籌劃過(guò)程中我們還應(yīng)注意一些問(wèn)題。首先，我們說(shuō)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)是追求企業(yè)利潤(rùn)最大化，這就決定了企業(yè)必須擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大必然帶來(lái)銷售規(guī)模的擴(kuò)大。在這種情況下，限制了企業(yè)作為小規(guī)模納稅人的選擇權(quán)。另外一般納稅人要有健全的會(huì)計(jì)核算制度，相對(duì)應(yīng)的成本會(huì)增加。所以在考慮銷售規(guī)模收入的同時(shí)，也要考慮企業(yè)的成本，不得違背成本收益 原則。其次，企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)及客戶的類型。企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)及客戶的要求決定著企業(yè)進(jìn)行納稅人籌劃空間的大小。如果企業(yè)產(chǎn)品銷售對(duì)象多為一般納稅人，決定著企業(yè)受到開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的制約，必須選擇做一般納稅人，才有利于銷售。如果企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以固定資產(chǎn)或客戶多為小規(guī)模納稅人，不受發(fā)票限制，則籌劃空間較大。

3.1.2日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的增值稅稅收籌劃特殊銷售方式下的銷售額確認(rèn)（1）銷售折扣。稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的價(jià)格計(jì)算增值稅；如果按折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不得從銷售額中減除折扣額。（2）采取還本銷售方式。這實(shí)際是一種籌資方式，以貨物換取資金的使用價(jià)值，到期還本不付息的方法。稅法規(guī)定，采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。（3）采取以物易物的方式。稅法規(guī)定，以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)注意的是，在此過(guò)程中，應(yīng)分別開(kāi)具合法的票據(jù)，如不能取得，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)。（4）采取以舊換新的方式。稅法規(guī)定，采取以舊換新的方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。當(dāng)然，金銀首飾除外。不同的銷售方式，企業(yè)取得的銷售額就不同。因此為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了空間。

3.2所得稅的稅收籌劃

企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響到稅后凈利的多少。因此，所得稅是納稅籌劃的重點(diǎn)。

利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃

新稅法的頒布實(shí)施將減免稅的權(quán)力收歸國(guó)務(wù)院，避免了減免稅過(guò)多過(guò)亂的現(xiàn)象。同時(shí)，稅法又以法律的形式規(guī)定了各種稅收優(yōu)惠政策，如：高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收所得稅;新辦的高新技術(shù)企業(yè)從投產(chǎn)年度起免征所得稅2年;利用"三廢"作為主要原料的企業(yè)可在5年內(nèi)減征或免征所得稅;企事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及與其有關(guān)的咨詢、服務(wù)、培訓(xùn)等，年凈收入在30萬(wàn)元以下的暫免征所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50％計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。等等。企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)這方面優(yōu)惠政策的研究，力爭(zhēng)經(jīng)過(guò)收入調(diào)整使企業(yè)享受各種稅收優(yōu)惠政策，最大限度避稅，壯大企業(yè)實(shí)力。2.企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃（1）收入的籌劃 對(duì)于收入的籌劃，我們主要應(yīng)該從產(chǎn)銷規(guī)模和產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)兩方面來(lái)進(jìn)行。在產(chǎn)銷量增長(zhǎng)的過(guò)程中，至少會(huì)存在兩點(diǎn)盈虧分界點(diǎn)，首先隨著產(chǎn)銷量的增長(zhǎng)，企業(yè)將由虧轉(zhuǎn)盈，而當(dāng)銷量超過(guò)一定的限度，則又會(huì)由盈轉(zhuǎn)虧。因此，依托企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力，明確其盈虧分界點(diǎn)，并在此范圍內(nèi)尋求利潤(rùn)最大化的產(chǎn)銷業(yè)務(wù)規(guī)模，便成為企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重要工作之一。如果企業(yè)為了無(wú)限制的擴(kuò)大產(chǎn)銷規(guī)模，大量進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，購(gòu)買(mǎi)原材料，過(guò)度擠占資金，可能就會(huì)導(dǎo)致稅款的征收與企業(yè)現(xiàn)金的脫節(jié)。從現(xiàn)金流量這個(gè)角度來(lái)看稅收，企業(yè)在擴(kuò)大產(chǎn)銷規(guī)模時(shí)，一定要考慮到期要繳納的稅款，除此之外，企業(yè)在進(jìn)行盈虧臨界點(diǎn)分析時(shí)，也要考慮稅收的因素。（2）扣除項(xiàng)目的稅收籌劃

1）存貨計(jì)價(jià)方法的選擇 存貨計(jì)價(jià)方法不同，企業(yè)營(yíng)業(yè)成本就不同，從而影響應(yīng)稅利潤(rùn)，進(jìn)而影響所得稅。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，存貨計(jì)價(jià)可以采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和移動(dòng)平均法等不同方法。不同的存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)納稅的影響是不同的，采用何種方法為佳，應(yīng)根據(jù)具體情況而定。在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，應(yīng)選擇后進(jìn)先出法對(duì)存貨計(jì)價(jià)，這種方法符合穩(wěn)健性原則的要求，可以使期末存貨成本降低，銷貨成本提高，從而減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，增加稅后利潤(rùn)；在物價(jià)持續(xù)下降時(shí)，應(yīng) 選擇先進(jìn)先出法來(lái)計(jì)價(jià)，可以使期末存貨價(jià)值較低，銷貨成本增加，從而減少應(yīng)納稅所得，達(dá)到“節(jié)稅”目的；而在物價(jià)上下波動(dòng)的情況下，宜選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法，可以避免因各期利潤(rùn)變動(dòng)造成企業(yè)各期應(yīng)稅所得上下波動(dòng)而增加企業(yè)安排資金的難度。2）折舊方法的選擇 由于折舊要計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用的大小，利潤(rùn)的高低和應(yīng)納所得稅的多少，因此，折舊方法的選擇、折舊的計(jì)算就顯得尤為重要。固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等，不同的折舊方法對(duì)納稅人產(chǎn)生不同的影響。如選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊法，可使得在資產(chǎn)使用前期提取的折舊較多，使得企業(yè)少納所得稅，起到推遲納稅時(shí)間和隱性減稅的作用。延緩納稅對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)疑是從國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款，降低了企業(yè)的資金成本。在計(jì)算折舊時(shí)，主要考慮以下幾個(gè)因素：固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)凈殘值和固定資產(chǎn)折舊年限。由于新的會(huì)計(jì)制度及稅法對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值沒(méi)有做出具體的規(guī)定，這樣企業(yè)便可以根據(jù)自己的具體情況，選擇對(duì)企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限來(lái)計(jì)提折舊，以此達(dá)到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財(cái)目的。對(duì)于處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來(lái)說(shuō)，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，從而獲得延期納稅的好處。3）費(fèi)用列支的選擇 對(duì)費(fèi)用列支，稅收籌劃的指導(dǎo)思想是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡可能地列支當(dāng)期費(fèi)用，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，減少應(yīng)交所得稅和合法遞延納稅時(shí)間來(lái)獲得稅收利益。通常做法是：a已發(fā)生費(fèi)用及時(shí)核銷入賬，如已發(fā)生的壞賬、存貨盤(pán)虧及毀損的合理部分都應(yīng)及早列作費(fèi)用。b.能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用、損失，采用預(yù)提方式及時(shí)入賬，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)等應(yīng)準(zhǔn)確掌握允許列支的限額，將限額以內(nèi)的部分充分列支。c.盡可能地縮短成本費(fèi)用的攤銷期，以增大前幾年的費(fèi)用，遞延納稅時(shí)間，達(dá)到節(jié)稅目的。

納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃中小企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)階段導(dǎo)致中小企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要有以下四個(gè)方面因素。 1、稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn) 中小企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃，需要良好的基礎(chǔ)條件。稅收籌劃基礎(chǔ)是指企業(yè)的管理決策層和相關(guān)人員對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)程度，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理水平，企業(yè)涉稅誠(chéng)信等方面的基礎(chǔ)條件。如果中小企業(yè)管理決策層對(duì)稅收籌劃不了解、不重視、甚至認(rèn)為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子、少納稅；或是企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全，賬證不完整，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，甚至企業(yè)還有偷逃稅款的前科，或違反稅法記錄較多等等，造成稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固，在這樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃，其風(fēng)險(xiǎn)性極強(qiáng)。這是中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃最主要的風(fēng)險(xiǎn)。

2、稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅收政策變化是指國(guó)家稅收法規(guī)時(shí)效的不確定性。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策總是要出相應(yīng)的變更，以適應(yīng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，國(guó)家稅收政策具有不定期或相對(duì)較短的時(shí)效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項(xiàng)稅收籌劃從最初的項(xiàng)目選擇到最終獲得成功都需要一個(gè)過(guò)程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計(jì)的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

3、稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。。稅收籌劃與避稅本質(zhì)上的區(qū)別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實(shí)中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門(mén)的確認(rèn)。在確認(rèn)過(guò)程中，客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)闊o(wú)論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上，都留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結(jié)果是：企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認(rèn)為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或?qū)⑵髽I(yè)本屬于明顯 違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè)對(duì)稅收籌劃產(chǎn)生錯(cuò)覺(jué)，為以后產(chǎn)生更大的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)埋下隱患。

4、稅收籌劃目的不明確導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃活動(dòng)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)組成部分，稅后利潤(rùn)最大化也只是稅收籌劃的階段性目標(biāo)，而實(shí)現(xiàn)納稅人的企業(yè)價(jià)值最大化才是它的最終目標(biāo)。因此稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)。如果企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的客觀要求，稅負(fù)抑減效應(yīng)行之過(guò)度而擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)理財(cái)秩序，那么將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營(yíng)機(jī)制的紊亂，最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。稅收籌劃成本包括顯性成本和隱含成本，其中顯性成本是指開(kāi)展該項(xiàng)稅收籌劃所發(fā)生的全部實(shí)際成本費(fèi)用它已在稅收籌劃方案中予以考慮。隱含成本就是機(jī)會(huì)成本，是指納稅人由于采用擬定的稅收籌劃方案而放棄的利益。例如企業(yè)由于采用獲得稅收利益的方案而致使資金占用量增加，資金占用量的增加實(shí)質(zhì)上是投資機(jī)會(huì)的喪失，這就是機(jī)會(huì)成本。在稅收籌劃實(shí)務(wù)中，企業(yè)常常會(huì)忽視這樣的機(jī)會(huì)成本，從而產(chǎn)生籌劃成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)稅收籌劃的幾點(diǎn)建議

1立法工作的配套，立法是法治的前提。納稅人總想少繳納而政府總想多征稅，納稅人與國(guó)家在經(jīng)濟(jì)利益上的這種博弈關(guān)系將長(zhǎng)期存在。隨著企業(yè)節(jié)稅意識(shí)的日益覺(jué)醒，納稅人從事稅收籌劃與避稅逃稅的技巧和手段越來(lái)越高明，這也激勵(lì)稅制不斷取向完善。從我國(guó)現(xiàn)階段完善稅收立法工作來(lái)看，所要解決和注意的問(wèn)題有：健全稅收一般性規(guī)范，減少稅法漏洞，杜絕企業(yè)避稅行為；改革征稅體質(zhì)，要透明，簡(jiǎn)明。2.走宏觀管理的規(guī)范。企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃盡管是一項(xiàng)合法活動(dòng)，在企業(yè)帶來(lái)利益的同時(shí)，也有利于培養(yǎng)企業(yè)的納稅意識(shí)，促進(jìn)依法治稅提高國(guó)家稅收立法的質(zhì)量，但若缺少宏觀引導(dǎo)和監(jiān)督管理，企業(yè)的稅收籌劃行為極容易偏離方向，不但導(dǎo)致國(guó)家正常稅款的流失，還會(huì)給稅收環(huán)境建設(shè)帶來(lái)負(fù)面影響。因此，政府有關(guān)部門(mén)必須加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅收籌劃行為的日常監(jiān)督和管理，并對(duì)稅收籌劃活動(dòng)給予支持。3.納稅人籌劃水平的提高。納稅人是稅收籌劃活動(dòng)的操縱者，納稅人自身的籌劃意識(shí)和籌劃能力是成功開(kāi)展稅收籌劃活動(dòng)節(jié)約稅金支出的關(guān)鍵，外部環(huán)境再好，沒(méi)有內(nèi)部動(dòng)機(jī)和能力，國(guó)家的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)等于毫無(wú)意義。所以企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員要樹(shù)立稅收籌劃意識(shí)。規(guī)范稅收籌劃基礎(chǔ)工作，包括設(shè)計(jì)完整，客觀，規(guī)范的會(huì)計(jì)賬目和編制真實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表，發(fā)揮稅務(wù)會(huì)計(jì)的作用，盡可能的使納稅人的納稅負(fù)擔(dān)降到最低。參考文獻(xiàn)：

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