公司稅收籌劃 (2)

目錄

1 緒論1 2 稅收籌劃的基本理論 2 2.1 稅收籌劃的含義和特征 2 2.1.1 稅收籌劃的含義2 2.1.2 稅收籌劃的特征2 2.2 稅收籌劃的原則 3 2.3 稅收籌劃與避稅、偷稅、節稅的區別3 2.3.1 稅收籌劃與避稅3 2.3.2 稅收籌劃與偷稅3 2.3.3 稅收籌劃與節稅 4 3 我國企業稅收籌劃的運用5 3.1 企業籌資決策中的稅收籌劃 5 3.1.1 選擇合適的籌資方式 5 3.1.2 選擇最佳的資本結構6 3.1.3 融資租賃的利用 6 3.1.4 籌資利息的處理 6 3.1.5 債券溢價、折價攤銷方法的選擇 7 3.2 企業投資決策中的稅收籌劃8 3.2.1 組織形式的選擇8 3.2.2 投資地點的選擇 9 3.2.3 投資行業的選擇 9 3.3 企業經營決策中的稅收籌劃 10 3.3.1 固定資產折舊方法的選擇 10 3.3.2 存貨計價方法的選擇 11 總結12 參考文獻

 緒論

稅收籌劃是企業追求自身利益的需要。稅收作為企業成本，是與企業利益密切相關的，合理、有效地控制企業成本，取得利潤最大化是每—企業的經營目標。而通過稅收籌劃，納稅人可以合理、合法、有效地減少企業的稅務負擔，提高資本回收率，實現企業利益最大化，為企業的進—步發展創造生機。因此，隨著社會經濟的發展，稅收籌劃日益成為納稅人理財或經營整體中不可缺少的—個重要組成部分。在市場經濟條件下,減輕企業稅負,降低成本費用水平是提高企業競爭力的一個重要手段,如何在國家法律、法規允許范圍內合理籌劃企業的各種稅收,使企業稅負最輕,成為目前企業面臨的最為關鍵的問題之一,這便產生了企業稅收籌劃問題。

[關鍵詞] 稅收籌劃 理財活動

   隨著世界經濟一體化的形成,全球競爭日益激烈,特別是在我國加入WTO之后,狀況顯得尤為突出。我們的企業在激烈的市場競爭中生存,必須擁有自己獨特的 競爭優勢,而競爭優勢的形成按照波特競爭優勢理論,主要靠降低成本和細分市場。各種稅金作為企業成本費用的構成項目,對企業會計收益和企業目標的實現有著 重要影響。當前,不同國家對社會經濟發展存有不同的政策傾向 性,在不同國家、地區和不同行業之間存在很大的稅收政策差異性,以及會計制度規定在會計處理方法的彈性選用,這些都為稅收籌劃提供了自由選擇的空間和條 件。如此便產生了怎樣納稅,如何納稅,何時納稅等對企業最為有利的問題,即企業稅收籌劃問題。

稅收籌劃的含義

稅收是國家憑借其政治權力，無償的參與社會產品的分配，從而獲取納稅人創造的一部分利益的行為。“稅收是居民不付任何報酬而向居民取得的東西”（列寧），稅收的特點是強制性、無償性和固定性。每一個企業對有依法納稅義務，這是不言而喻的事。但對納稅人而言，稅收并非出自納稅人的自由意志，而帶有濃厚的權力強制色彩，特別是從形式上分析，納稅將直接減少納稅人的可支配收入。

稅收籌劃的特征

（1）合法性，它是稅收籌劃的前提，也是本質特點。納稅人必須嚴格地按照稅法規定充分地盡其義務，享有其權利才符合法律規定，才合法。稅收籌劃只有在遵守合法性原則的條件下才可以考慮納稅人少繳稅款的各種方式。它與偷稅、逃稅有著本質的區別，后者是納稅人采取偽造，變造隱匿、擅自銷毀簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或不列、少列收入或進行假的納稅申報手段，不繳或少繳應納稅款的行為，是法律所不許的非法行為； （2）預見性，稅收籌劃是納稅人對企業經營管理、投資理財等部分活動的事先規劃和安排，是在納稅義務發生前進行的，具有超前性。而偷稅是應稅行為發生以后所進行的，對已確立的納稅義務予以隱瞞，造假，具有明顯的事后性和欺詐性；（3）選擇性，稅收籌劃與會計政策有著密切的關系，受會計政策選擇的影響非常明顯，可以說企業進行稅收籌劃的過程也是一個會計政策選擇的過程；（4）收益性，稅收籌劃作為納稅人的一種理財手段，不僅可獲得直接經濟利益，而且可通過遞延稅款的辦法進行籌資以獲得間接利益，從而增強抵御財務風險和經營風險的能力。

三、稅收籌劃的原則

稅收籌劃雖然對征納雙方都有好處,但若使用失當,卻有可能引出許多不必要的麻煩,問題嚴重時還可能給征納雙方帶來經濟負效應。企業一定要保持清醒的頭腦,在開展稅收籌劃時，不能盲目跟從。因此，稅收籌劃在實踐中應當遵循如下幾個基本原則：  第一，合法性原則  進行稅收籌劃，應該以現行稅法及相關法律、國際慣例等為法律依據，要在熟知稅法規定的前提下，利用稅制構成要素中的稅負彈性進行稅收籌劃，選擇最優的納稅方案。稅收籌劃的最基本原則或基本特征是符合稅法或者不違反稅法，這也是稅收籌劃區別與偷、欠、抗、騙稅的關鍵。  第二，合理性原則  所謂合理性原則，主要表現在稅收籌劃活動中所構建的事實要合理。構建合理的事實要注意三個方面的問題：一是要符合行為特點，不能構建的事實無法做到，也不能把其他行業的做法照搬到本行業。行業不同，對構建事實的要求就不同；二是不能有異�，F象，要符合常理；三是要符合其他經濟法規要求，不能僅從稅收籌劃角度考慮問題。 總之，構建籌劃的事實要合情合理，更要根據企業實際情況，所設計的方案一定要因時因地而宜，不能一概照搬照套。  第三，事前籌劃原則  要開展稅收籌劃，納稅人就必須在經濟業務發生之前，準確把握從事的這項業務都有哪些業務過程和業務環節？涉及我國現行的哪些稅種？有哪些稅收優惠？所涉及的稅收法律、法規中存在著哪些可以利用的立法空間？掌握以上情況后，納稅人便可以利用稅收優惠政策達到節稅目的，也可以利用稅收立法空間達到節稅目的。 由于納稅人的籌劃行為是在具體的業務發生之前進行的，因而這些活動或行為就屬于超前行為，需要具備超前意識才能進行。如果某項業務已經發生，相應的納稅結果也就產生了，稅收的籌劃也失去了其作用。  第四，成本效益原則  任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。當新發生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的，當費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗的方案。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優化選擇，我們不能認為稅負最輕的方案就是最優的稅收籌劃方案，一味追求稅收負擔的降低，往往會導致企業總體利益的下降。 可見，稅收籌劃和其他財務管理決策一樣，必須遵循成本效益原則，只有當籌劃方案的所得大于支出時，該項稅收籌劃才是成功的籌劃。  第五，風險防范原則  稅收籌劃經常在稅收法律法規規定性的邊緣上進行操作，這就意味著其蘊含著很大的操作風險。如果無視這些風險，盲目地進行稅收籌劃，其結果可能事與愿違，因此企業進行稅收籌劃必須充分考慮其風險性。 首先是要防范未能依法納稅的風險。雖說企業日常的納稅核算是按照有關規定去操作，但是由于對相關稅收政策精神缺乏準確的把握，容易造成事實上的偷逃稅款而受到稅務處罰。其次是不能充分把握稅收政策的整體性，企業在系統性的稅收籌劃過程中極易形成稅收籌劃風險。比如有關企業改制、兼并、分設的稅收籌劃涉及多種稅收優惠，如果不能系統地理解運用，很容易發生籌劃失敗的風險。另外稅收籌劃之所以有風險，還與國家政策、經濟環境及企業自身活動的不斷變化有關。為此企業必須隨時做出相應的調整，采取措施分散風險，爭取盡可能大的稅收收益。

稅收籌劃與避稅、偷稅、節稅的區別

稅收籌劃與偷稅、逃稅、避稅的本質區別在于稅收籌劃是在納稅義務發生之前所采取的策略，這主要體現在稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內，利用稅收優惠政策，通過對投資、籌資、經營等事項進行科學、合理的事先安排和籌劃，使企業獲得最大的稅收收益，這也是增強市場經濟環境下企業競爭力的有效手段。 比如，A公司為了發展的需要進行擴張，經公司領導層研究，最后決定并購一家企業以實現擴大規模占有市場的目的，A公司的兼并對象有B、C兩家公司可以選擇，這兩家公司在凈資產、員工、發展前景、市場環境及其他方面都基本相同，所不同的是B公司近兩年虧損200萬元，C公司盈虧持平，A公司購買B、C公司均需支付300萬元。A公司預計并購以后第一年總計應納稅所得額500萬元，按33%所得稅率計算，若并購C公司需交所得稅500×33%＝165萬元，若并購B公司，按稅法規定B公司未超過法定彌補期限的虧損可由A公司稅前利潤彌補，則需交（500－200）×33%＝99萬元。顯然，從降低稅負和增加收益的角度考慮，A公司要選擇B公司做為并購對象以減輕稅負，這不是A公司在逃避納稅義務，而是依據稅法規定，通過事先的策劃，在納稅義務發生以前，選擇了更為有利于企業自身的發展投資方案

我國企業稅收籌劃的運用

 （一）企業籌資決策中的稅收籌劃

主要表現在以下兩個方面:(1)股利分配方式。此方式要有兩種:現金股利和股票股利。我國現行稅法規定,個人股東獲取現金股利,按規定稅率20%繳納個人所得稅,而股票股利卻不需繳納個 人所得稅。因此,企業應籌劃好發放多少現金股利。(2)留利決策方式。由于股利收入的所得稅高于股票交易利得稅,一般情況下,為了避稅的考慮,股東往往要 求企業不發或少發現金股利。在某些西方國家有規定,當企業留利超過一定限度時必須納稅,我國目前尚無此項規定。由此,為經營成果分配過程中的稅收籌劃提供了更大的空間。

（二）債券溢價、折價攤銷方法的選擇

我國現行會計準則規定,在長期債券投資溢折價攤銷方法的選用上,是選擇直線法還是實際利率法進行核算,由企業自主決定。由于采用直線法,每期的溢折價攤銷額和確認的投資 收益是相等的;而實際利率法,每期按債券期初的帳面價值和實際利率的乘積來確認應計利息收入,且其金額會因溢折價的攤銷而逐期減少或增加。長期債券投資溢 折價攤銷方法不同,并不影響利息費用總和,但要影響各年度的利息費用攤銷額。因此,當企業在折價購入長期債券的情況下,選擇實際利率法進行核算,前幾年的 折價攤銷額少于直線法下的攤銷額,前幾年的投資收益也就小于直線法下的投資收益,企業前期繳納的稅款也較直線法少,后期繳納的稅款相對較多,從而取得延緩 納稅收益。相反,當企業在溢價購入長期債券的情況下,選擇直線法進行核算,對企業更為有利。  

 此外,我國現行會計準則對無形資產、遞延資產、股權投資差額的攤銷時間規定了范圍,在進行稅收籌劃時,也存在攤銷期間的選擇問題。  

但應注意:由于我國現行會計準則明確規定,企業內部會計核算過程中在會計處理方法選用上,應遵循一致性原則,一經選用,不得隨意變更,如需變更,要經董 事會或經理層(廠長)會議等機構批準,并報稅務機關備案,同時在會計報表附注中予以說明。因此,企業做好財務指標、稅收指標的預測和規劃,根據有關法規和 企業的具體情況,選用相應的會計處理方法創造節稅效益是至關重要的事情。

（三）企業經營決策中的稅收籌劃

 主要表現在以下兩個方面:（1）生產經營活動中的合理安排：對于享受限期減免所得稅優惠 的新辦企業,獲利年度的確定也應作為企業稅收籌劃的一項內容。國家為了鼓勵在某些特定區域或行業創辦新企業,一般規定其在獲利初期享受一定的所得稅優惠。 由于新辦企業產品屬于初創,市場占有率相對較低,獲利初期的利潤水平也較低,因此,減免所得稅給企業帶來的利益也相對較小。為了充分享受所得稅減免優惠政 策,企業可以采用適當控制投產初期產量、增大廣告投入等方式,一方面推遲獲利年度,另一方面通過提高產品知名度,充分挖掘潛在的市場,提高獲利初期(即減 免期)的利潤水平,從而在獲得更大的節稅利潤的同時,也相應給國家多交稅收。

(2)關聯交易、轉讓定價的選擇  

這是適用于關聯企業、跨國經營企業的一種稅收籌劃手段。①.根據不同控股程度安排對子公司的銷售。在同時擁有幾家不同控股程度的子公司且均經營同一業務的情況下,母公司可在這些子公司之間分配銷售訂單。實質 上,母公司想增加利潤,可將銷售訂單全部或大部分交由本部工廠或控股程度高的子公司生產,降低少數股東收益;反之,則是將銷售訂單交由控股程度低的子公司 生產,提高少數股東收益,如少數股東為母公司的控股股東,則控股股東所獲得收益因此增加。這種方法也常被關聯企業作為節稅的一種手段。②.商品交易過程中的轉讓定價。其主要手段有兩種:一是在關聯企業間供應原材料、銷售商品采取“高進低出”或“低進高出”方法。轉出利潤企業通常是高價支付材料 價款,低價出售商品;轉入企業則通常是低價支付材料款,高價出售商品。通過這種方法,把利潤從高稅區轉移到低稅區或避稅地。二是通過內部轉移價格規避增值 稅。對于實行一體化的關聯企業,其上游環節免交的增值稅仍可作為下游環節的進項稅額進行抵扣,從而達到規避增值稅的目的。③.貸款業務中的轉讓定價。貸款在關聯企業之間經常發生,可以由母公司直接向子公司貸款,也可以由本集團的金融機構向關聯公司貸款。通過貸款利率的高低,將利潤在高稅區與低稅區之間轉移,從而達到避稅的目的。④.提供勞務、轉讓專利和專有技術的轉讓定價。關聯企業之間經常發生相互提供勞務、轉讓專利和專有技術的業務。關聯企業之間可以利用收費的高低,把利潤從高稅區向低稅區轉移,從而達到避稅的目的。⑤.機器設備租賃中的避稅。關聯企業之間通過租賃機器設備進行避稅的方法有多種,其中最常用的方法是利用自定租金轉移利潤,如處在高稅區的公司借入資金購買設備,以最低價格租給低稅區的關聯公司,后者再以高價租給另一高稅區的關聯公司,便可達到轉移利潤、避稅的目的。

但應注意:在國內采用關聯交易、轉讓定價等避稅手段,極有可能受到避稅的制裁。國家為了增加和保證稅收收入,在稅法中增加了反避稅條款:“企業與其關聯 企業之間的業務往來,應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用,而減少其應納稅所得 額的,稅務機關有權進行調整”。因此,轉讓定價必須在稅法許可范圍內進行。但是,在國際市場上,走出國門的中國企業應充分利用轉讓定價這一稅收籌劃方法。

 （三）固定資產折舊方法的選擇

 折舊是企業成本費用中一個重要內容,有抵稅作用。當企業預計近期利潤較高時,可適當安排購置和更新設備。另外,可選擇折舊計算方法進行稅收籌劃。一般情 況下,如果企業依法可以選擇加速折舊法時,應盡量使用加速折舊法。此外,還可選擇適當折舊年限達到節稅的目的。因此,企業可依據有關法規和企業的具體情 況,選擇相應的折舊年限和折舊方法達到節稅的目的。

（四）存貨計價方法的選擇

存貨計價方式的不同,會導致不同的期末存貨價值和銷貨成本,從而對企業財務狀況、盈虧情況及所得稅產生較大影響。我國現行稅制規定,納稅人各項存貨的發生和領用,按實際成本計價的,計算方 法可以在個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法等方法中任選其一或組合使用。一般情況下,企業在利用存貨計價方法選用進行納稅籌劃時,要考慮企 業所處的環境、適用的稅率、物價波動等因素,并根據有關法規和企業的具體情況,選用相應的存貨計價方法才能達到節稅的目的。

六、總結

最后，需要說明的是，稅收籌劃是企業財務管理活動的一部分，要服從企業價值最大化的財務管理目標。因此，企業進行稅收籌劃要考慮綜合原則和經濟原則，要把稅收籌劃放在整體經營決策中加以考慮，而且要把它放在具體的經濟環境中加以考慮，要考慮所獲得的整體經濟利益，而不是某一環節稅收利益。采用籌劃后的最優納稅方案雖然不一定能使稅負最輕，但能使企業稅后收益最大。 

現實經濟環境中,由于我國加入WTO后,各跨國公司爭相在我國投資,國際資本流動極為頻繁。這些跨國公司一般都擁有豐富的國際理財經驗,有的實行稅收籌劃,增強競爭 優勢,給我國企業造成極大壓力。鑒于此,在激烈的市場競爭過程中,減少企業稅負,降低成本費用水平將是提高企業競爭力的一個重要手段。如何在本國與國際法律允許范圍內合理籌劃企業的各種稅金,使企業稅負最輕,將成為企業新時期必須研究的重要課題之一。

參考文獻

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[5]中國稅收籌劃網: .ctaxplan.net 

[6]國家稅務總局:.chinatax.gov.cn