論內部審計的獨立性及執行效率

一、加強內部審計獨立性的現實意義……………………………………………1（一）加強內部審計質量控制有助于內部審計活動增加價值、改善組織的經營狀況…………………………………………………………………...……………1

（二）加強內部審計質量控制能夠保證滿足顧客需求、維護自身信譽………1

（三）加強內部審計質量控制有利于提高內部審計師工作效率和專業技能………………………………………………………………………………………2

二、制約我國內部審計獨立性的因素………………………………………………3

（一）內部審計法律、法規不健全…………………………………………………3

（二）內部審計機構缺乏充分的獨立性……………………………………………3

（三）內部審計人員缺乏充分的獨立性……………………………………………3（四）內部審計人員的業務素質不高………………………………………………4三、企業內部審計的執行效率分析…………………………………………………4（一）內部審計監督尚未成為大多數企業的內在需要………………..…………..4

（二）內部審計機構設置不合理……………………………………………………5

（三）專業人員配備不全,限制了審計工作開………………………………………5

（四）內部審計范圍受到限制,與現代企業制度的建立不相適應……………..…5

（五）內部審計人員后續教育制度不健全，局限于企業內部環境的條件限制，缺乏政府審計部門的業務指導……………………………………………………...…5

（六）內部審計與外部審計缺乏有效結合………………………..…………….…6

四、增加內部審計獨立性，提高審計效率的措施……………….…………………6

（一）轉變態度，提高對內部審計工作的認識……………………………………6

（二）強化保障………………………………………………………………………6

（三）改進方式……………………………………………………………………....7

 

 

 

內容擇要：

內部審計是順應我國改革開放、經濟發展的強勁勢頭，發展起來的新興行業。現代企業制度對內部審計既是挑戰，但也是發展的機遇。內部審計只有立足于企業經營管理的需要，圍繞企業經營者關心的問題，以提高企業效益為中心，不斷提高審計工作質量和效果，加強自身建設，才能發揮應有作用，確立應有地位，也才能不斷發展壯大。如何適應現代社會經濟的高速發展，為企業的持續增長做好參謀和保障，是內部審計人員應該著重思考的問題，其中如何提高企業內部審計的效率，是重要的研究課題之一。本文以加強內審獨立性的意義為出發點，結合企業現狀探討制約內審獨立性的主要因素和怎樣提高獨立性及審計效率。企業內部審計獨立性和執行效率的不斷提高，為中國經濟的高速發展貢獻更大的力量。

關鍵詞：內部審計 獨立性 現實意義 制約因素 效率分析

提高措施

 

論內部審計的獨立性及執行效率

一、加強內部審計獨立性的現實意義

（一）、加強內部審計質量控制有助于內部審計活動增加價值、改善組織的經營狀況。

內部審計的目的就是為機構增加價值并提高機構的運作效率。通過合理的質量控制，可以防止偏差，及時發現錯誤并予以糾正，確保落實責任制，從而幫助組織達到預期目的。質量控制并不只是活動終了時的審核，而是貫穿整個審計活動的始終，將質量標準分解到每個具體環節，每個審計人員都應進行自我控制，并由審計執行主管進行監督。它包括事前控制、事中控制、事后控制，事前控制主要是審計計劃和審計方案；事中控制主要是審計程序的選擇與應用、工作底稿的記錄與復核、報告的編制與審批；事后控制主要是內部評價和外部評價，包括被審計單位對審計工作的反饋意見。內部審計活動范圍涉及組織內不同的層次和領域，通過加強質量控制，及時、有效地發現和揭示風險管理漏洞和內部控制弱點，建設性地提出審計建議并跟蹤落實，能夠把組織的戰略層、控制層和執行層上下左右聯系成一個有機整體，既支持戰略層針對目前需要改進的項目做出科學決策，又合理保證執行層按預定方案進行操作、不偏離目標，最終改善組織的經營狀況。

（二）、加強內部審計質量控制能夠保證滿足顧客需求、維護自身信譽。

董事會或高級管理層在做出戰略規劃后，迫切地希望得到處于不同部位、不同角度的職能部門和基層管理者是如何具體執行的，執行效果和效率如何，存在什么風險，風險的嚴重程度，以便于進行分析判斷，在加強指導、修訂政策和接受風險之間做出選擇，但是這些消息的來源必須客觀、真實、可靠。而職能部門和基層管理者希望將操作流程中客觀存在、自身難以解決、不敢或不愿反饋給上層領導的問題和建議通過一個可信的信息通道進行反應。內部審計具有上述職能，建立在嚴格質量控制之上的內部審計活動可以通過對有關流程的內部控制進行擴大測試來發現和驗證問題性質，在兩者之間充當媒介，滿足雙方的諸多需求。同時，內部審計師通過出色的工作，能夠得到服務對象的信任，進一步融洽審計與被審計、審計與高層之間的工作關系，進而維護自身信譽，逐步樹立內部審計在組織中的權威性。

（三）、加強內部審計質量控制有利于提高內部審計師工作效率和專業技能

內部審計師工作效率表現為完成既定目標所耗費資源的多少。成本效益原則是內部審計必須考慮的一個重要原則，在資源一定的前提下，需要在對組織進行風險評估的基礎上，優先審計風險較大的活動領域，但不能片面簡化、壓縮單個項目的審計步驟。在每一個審計項目中，內部審計師都應按照質量控制要求，始終如一、全神貫注、精益求精地投入到工作之中，通過自我控制和審計主管監督，保證實施既定的審計步驟和審計程序，保證工作底稿充分支持審計發現、審計結論和審計建議。只有這樣，才能按時、按質、按量、按預算完成審結任務，才能避免窩工、怠工、返工等無效、浪費行為的發生，盡可能地節約費用開支。內部審計師所必要的專業技能包括內部審計實務標準、程序和技術，理解管理原則，深入領會會計學、經濟學、商法、稅收、金融、量化方法和信息技術等。加強質量控制，可以促進內部審計師在工作中不斷地總結經驗、積累知識、尋找差距，明確學習目標和改進方向，通過接受持續教育、進行培訓、參加資格認證考試等形式來提高自己的職業水準，更好地勝任本職工作。

二、制約我國內部審計獨立性的因素

（一）、內部審計法律、法規不健全

目前我國已頒發了針對國家審計的《審計法》針對民間審計的《注冊會計師法》，而針對內部審計的只有審計署頒發的《審計署關于內部審計工作的規定》，并未上升到法律的高度，而醞釀很久的《內部審計條例》遲遲未能出臺，這導致內部審計與國家審計、民間審計地位上的巨大差異，使得內部審計機構和人員得不到應有的重視，內部審計沒有具體可操作的部門、行業規章制度，審計人員面對具體問題也無章可循，這在根本上制約了內部審計的獨立性。

（二）、內部審計機構缺乏充分的獨立性

目前，我國的內部審計機構，大多數由本部門、本單位負責人直接領導，并接受國家審計機關和上級主管部門內部審計機構的指導和監督。也有些內審機構不是單獨設置而是由其它部門領導或合署辦公。這種狀況導致了內部審計機構受各方利益牽制，難以開展獨立的經濟監督活動，嚴重制約了內部審計的獨立性。

（三）、內部審計人員缺乏充分的獨立性

目前內部審計人員管理體制是內部審計人員直接受所在單位控制，對內審人員的人事調派權、工資管理權、獎懲權等由所在單位掌握，即內部審計在本單位主要領導人（法人）直接領導下對本單位領導負責并報告工作。內部審計人員和公司、單位其他部門人員同屬一個機構，潛在的或實際出現的利益沖突和偏見不可避免；內部審計人員也時常要承擔經營責任，因此，內部審計人員獨立性易受損害。

（四）、內部審計人員的業務素質不高

我國企業內部審計人員有很多是來自財會部門，雖然他們有會計實踐經驗，但缺乏審計方面的知識。此外，領導的不重視和人們的片面理解，也使得許多人不愿意從事內部審計工作，導致審計人員的隊伍不穩定。這些因素都使得內部審計人員的業務素質整體不高。

三、企業內部審計的執行效率分析

內部審計只有立足于企業管理的需要，以提高企業經濟效益為中心，不斷的提高審計工作質量、效率及效果，才能發揮其應有的作用。但基于上述制約審計獨立性的各種要素 ，現企業內部審計的執行效率不是很高，分析其原因表現在以下幾個方面。

（一）、內部審計監督尚未成為大多數企業的內在需要。一些企業雖設置了內部審計機構，配備了人員，但因內部審計制度不健全，業務不規范，因而內部審計的作用未能充分發揮，內部審計部門形同虛設。另外，還有相當一部分企業領導對開展企業內部審計的必要性缺乏全面認識，對企業內部審計工作不夠重視，從整體上看，內部審計還沒有真正成為大多數企業的內在需要。

（二）、內部審計機構設置不合理。西方國家企業的內部審計機構隸屬于董事會的審計委員會，直接對董事會負責，其他部門無權干涉，獨立性較強。而我國企業的內審機構表面上也是對董事會負責，實質上受經理機構及其他部門的制約和影響，獨立性差，甚至有的企業的財務部門的負責人兼任內審部門的領導，無法保證內部審計的獨立性和權威性，不能真正發揮內部審計對企業經營及管理工作的監督和控制作用。

（三）、專業人員配備不全，限制了審計工作開展。內部審計人員應具備財務、會計、企業管理、統計、計算機、審計、工程、法律等各方面的知識，以保證執業質量。而目前我國企業內部審計人員素質偏低，有的只掌握某一方面的知識，更有甚者對審計業務一竅不通，難以深層次的發現問題。

（四）、內部審計范圍受到限制，與現代企業制度的建立不相 適應。目前企業內部審計大多是以已發生的事項為被審計對象，重點審查其會計資料的真實性和合法性，目的是防止、檢查財務收支的錯弊，這樣使內部審計工作僅僅局限于事后審計，而沒有關注其事中，事前的應審計的事項。

（五）、內部審計人員后續教育制度不健全，局限于企業內部環境的條件限制，缺乏政府審計部門的業務指導。內部審計人員應堅持做到參加政府部門的職業后續培訓，達到后續培訓的學習標準，在平常的工作中也應保持謙遜好學的態度，不斷充實自己的專業知識。目前內審人員對于不斷充實自己持消極態度，對職業的后續培訓也敷衍了事。

（六）、內部審計與外部審計缺乏有效結合。審計的內部審計和外部審計的有效結合可以使審計工作合理分配事半功倍，外部審計更能發現內部審計無法發現的問題，如管理層凌駕于內控之上，或是內部管理人員濫用職權，徇私舞弊，蓄意破壞內控制度等。內部審計人員也不是萬能的，聘請與審計相關的外部專家也是內部審計的方法之一，內部審計與外部審計的有效結合更能提高審計效率，查找問題根源。

四、增加內部審計獨立性，提高審計效率的措施

（一）轉變態度，提高對內部審計工作的認識。

企業內部審計的工作效果如何，在很大程度上取決于企業管理當局。企業的主要負責人應高度重視內部審計工作，提高對內部審計工作的認識，努力為內部審計工作創造良好的環境，樹立內部審計的獨立性和權威性，充分發揮內部審計的檢查、鑒證、評價等職能作用。 

（二）、強化保障

 1.在機構設置上，審計部的設置應高于其他各職能部門，在業務上向審計委員會負責并向其報告工作，在行政上向總經理負責并向其報告工作。對于規模較小不設審計委員會的企業，審計部應對董事會負責，并在業務上接受監事會的指導。這種雙重負責的組織形式有利于內審作用的充分發揮。

2.在內審隊伍的構成上，應從單純的財務人員向具有綜合知識和能力的多元化高素質人才的組織結構發展。隨著內部審計由財務領域向經營和管理領域擴展，審計機構在人員構成上也應該是多元化的，不僅要有懂財務及審計的人才，還應配備精通企業各項相關業務的專門人才，使內審機構在現代企業制度下發揮更大的作用。

3.完善內部審計人員的后續教育體制，與時俱進，理論與實踐相結合，進一步提高內審人員素質。建立健全政府審計對企業內部審計的指導體系。

（三）、改進方式

1.內部審計工作的重點應從事后審計轉向事前及事中審計，將查處違規違紀審計轉向內控制度審計和績效審計。隨著管理水平的提高，內審的作用將不僅限于事后監督，更多的是事前預防與事中控制，它將對企業的內部控制進行全過程、全方位的監督和評價，及時發現各個環節存在的問題，把企業的風險降到最低的程度。

2.內部審計應從單一靠內審機構人員的力量向與外審相結合的方向發展，一方面加強內部審計與外部審計之間的協調與配合;另一方面與專業的會計師事務所或其他機構簽約，由其提供職業內部審計服務，從而提高內審的效率與質量。

3.運用先進技術手段，提高審計效率。內審部門應積極應用計算機審計技術，計算機輔助審計可大大減少審計時間，節約審計成本。在信息技術日新月異的今天，審計部門采用新技術將會帶來更多的成效。

4.完善內審制度，加強內部審計隊伍建設。法律法規是內部審計人員工作的依據，應盡快完善相關法律法規，制定符合企業特點的內部審計準則和操作指南。培養和引進會計、審計、經濟、信息技術、工程、法律方面的專業人才，提高審計人員的整體素質，改善內部審計部門人員的知識結構。同時，加強對審計人員的教育培訓，促進內部審計人員綜合素質的全面提升。

5.轉變觀念，強化服務理念。新形勢下，企業內部審計應轉變觀念，由內監督型向監督和服務并重轉變。內部審計人員應樹立起全局意識，將內部審計工作和企業的發展相結合，為決策機構提供有價值的建議，幫助企業加強內部控制，堵塞漏洞，提高資金使用效益。內部審計部門還應處理好與被審計部門的關系，對審計中發現的問題和需要改進的地方，即時與審計對象溝通，提出審計建議。

參考文獻：

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4.《審計質量控制法規匯編》，2005年。