增值稅對企業的若干影響

1、 增值稅類型的分類                                             

1.1  增值稅的概述        

   1.2  增值稅的類型   1）生產型增值稅   2）收入型增值稅   3）消費型增值稅 

2、生產型增值稅和消費型增值稅的區別和優缺點                         

2.1.兩者的區別

 2.2 .兩者的優缺點   

3、生產型和消費型對企業財務的影響 

3.1對企業財務報表的影響 1）對企業資產負債表的影響 2）對企業利潤表的影響 3）對企業現金流量表的影響 

4.總結

內 容 摘 要

增值稅作為近些年來迅速擴展的稅種， 有多種稱謂， 如貨物服務稅、 商品勞務稅、營業加值稅等等。但無論其稱謂如何． 都是指以商品和勞務為課稅對象， 以增值額為計稅依據．多階段征收的一種新型商品勞務稅，它是一個計稅依據十分特殊的稅種。增值稅的前身是營業稅． 它是適應社會生產力發展，在稅收發展到一定階段上逐步形成的。由于增值稅自身具備的稅基寬、消除重復征稅和內部制約機制等優越性愈來愈為世界各國所認識， 至今已有近百個國家和地區實行了增值稅。本文以增值稅的類型為主角，首先就增值稅的類型為切入點，比較三種不同的增值稅類型在概念上的差異；其次，以生產性和消費型增值稅為重點，比較他們的區別和優缺點；再次，分析生產型增值和消費型增值稅對企業財務會計的影響，最后，通過對以上的總結，得出結論。

 增值稅對企業的影響

1. 增值稅類型的分類 

增值稅按對外購固定資產處理方式的不同，可以劃分為生產型、收入型、消費型。 

1.1生產型增值稅：生產型增值稅是指在征收增值稅時，其稅基的計算， 可從生產經營者某一期問銷貨收入或提供勞務收人中，減去其同一期間內的進貨成本而求得。在這種類型的增值稅下，其稅基范圍超過了增值額概念的范圍，相當于將固定資產轉移的價值又作為新價值進行征稅。同時，由于納稅人外購資本品部分已繳納的稅額得不到抵扣， 這部分稅額便資本化為固定資產價值的一部分，并分期轉移到貨物的價值中去，該貨物的銷項稅額中還包含一部分購進環節的增值稅。貨物流轉次數越多， 對已征稅款的重復征稅也就越嚴重。 

1.2收入型增值稅：收人型增值稅是指在征收增值稅時， 可以將資本設備當期應計提的折舊， 從同一期間銷售或提供勞務所得收人中減去。在這種類型的增值稅下， 其稅基于增值額概念范圍正好吻臺， 從理論上而言，它屬于一種標準的增值稅。雖然收入型增值稅考慮到固定資產的價值的損耗與轉移是分期進行的， 其稅基正完全符合了增值稅的概念，而其價值轉移中不能獲得任何憑證，其增值稅要依據會計賬簿中提取的固定資產折舊額來進行抵扣， 不能很好的利用增值稅專用發票的交叉稽核功能，具有一定的主觀性和隨意性。

1.3消費型增值稅：消費型增值稅是指在征收增值稅時， 將資本設備的支出， 在該設備購人時， 從同一時期內銷貨或提供勞務收人中扣除。就整個國民經濟而言， 作為增值稅依據的部分僅限于消費資料的價值部分， 國民所得用于儲蓄或投資的部分則不予課稅，故稱為消費型增值稅。在消費型增值稅的情況下，固定資產購進的當期， 顯然會使得增值稅稅基小于理論上的增值稅。但由于這種情況最適宜采用規范的發票扣稅法， 而發票法能對每筆交易的稅額進行計算， 故該法在法律上和技術上都遠較其他方法優越，是一種先進而規范的增值稅類型。 

在實踐中，世界各國一般直接采用稅額抵扣的辦法，即根據商品貨物或應稅勞務的銷售額，按照規定的稅率，計算出銷項稅額，然后從中扣除購進項目按法定可扣除的已納增值稅額，其差額即為納稅人應繳納的增值稅額。我國自2009年起實行消費型增值稅。  

2. 生產型增值稅與消費型增值稅的區別和優缺點 

2.1兩者的區別 

1）生產型增值稅與消費型增值稅根本區別在于，消費型增值稅可以抵扣固定資產投資的進項稅額，生產型增值稅對于購進固定資產不可抵扣 

2）不同類型的增值稅對財政收入的影響不同。在納稅人銷售收入相同且適用稅率相同的情況下，生產型增值稅取得的財政收入最多，消費型增值稅最少。 

3）不同類型的增值稅對經濟的影響不同。從宏觀經濟運行角度分析，消費型增值稅起到抑制消費，刺激投資的作用。生產型增值稅

4）不同類型的增值稅對進出口貿易的影響不同。實行不同類型的增值稅，會使進出口的稅負呈現出明顯的不同。

2.2優缺點的比較 

1）由于生產型增值稅對納稅人購進固定資產所含的稅款不予抵扣，因而造成了生產型增值稅是誰投資誰納稅。盡管這種制度能夠保證財政收入，緩解財政壓力，但是其抑制投資和稅負不平的問題還是顯得比較突出。同時，由于對固定資產所含稅金不允許抵扣，使得產品成本中包含了這筆稅金，產品重復征稅，企業負擔重，特別是高新技術產業和基礎產業固定資產投資比重大，稅收負擔相對更重。 

2）鑒于生產型增值稅的缺點，消費型增值稅的提出就具有一定的必然性。消費型增值稅不在生產環節征稅，有利于調動企業生產積極性，可以徹底消除重復征稅帶來的各種弊端，將增值稅對投資的任何不利影響減少到最低限度，有利于加速設備更新，推動技術進步

這些優點，在經濟越發達、資本有機構成和資本密集程度越高的國家和地區就越顯著。

3. 生產型和消費型對企業財務的影響 

3.1對企業財務報表的影響 

負債表的影響分析。固定資產作為企業的重要資產,價值的變動將會在很大程度上影響企業的總資產結構情況,并引起企業的資產負債表發生一定的變動。根據消費型增值稅的計算,當期新增稅額無法全部抵扣時,較之于生產型增值稅計算,其資產和負債均以未扣減的金額計算,凈資產的變動情況一致。在此情況下,企業能夠節約部分貨幣資金,而固定資產價值的部分降低,將會提升企業流動與非流動資產的比重。企業的經營狀況越好,銷項稅額越大,能夠抵扣的進項也就越多,在消費型增值稅下獲得的優惠就越大.

對企業利潤表的影響。消費型增值稅的實施,能夠降低固定資產的原價,促使折舊費用發生連帶降低效果,企業的應用利潤上升,利潤總額增加。雖然消費型型增值稅的應納稅額增加,但是企業的凈利潤卻能夠上升。固定資產不含稅的價格增長越多,折舊率越大,利潤表下的項目將會產生更多的變化。  

 3)對企業現金流量表的影響。消費型增值稅相對于生產型增值稅,能夠有效地降低銷售成本,提升經營活動的現金流量。在消費型增值稅下,企業當年的固定資產投資將支付更少的增值稅,經營活動的現金流量因增值稅的降低而有所增長。在其后的各年,企業的現金流量并不會受到直接影響,當年投資經營所得的現金流量在消費型增值稅扣減下將會大幅度的增長,并可能因為新引入固定資產的作用而導致現金流的增加.

4.總結 

增值稅的發展盡力了很長的歷史時期，從1921年亞當斯密“營業毛利稅”到德國學者海姆-范-西門子博正式提出“增值稅”的概念；從1948年法國開始是增值稅到現在增值稅已在全球大多數國家實施，增值稅已越來越受歡迎。但是，由于國家所處的發展階段不同，所選擇的增值稅的類型也不同。例如中國，20世紀80年代和90年代初期、中期，中國財政經濟政策主要以治理通貨膨脹、抑制投資需求為主，所以當時選擇了生產型增值稅。從近二十年的稅收實踐來看，生產型增值稅對于保證財政收入的穩定增長，方便稅收行政、治理投資膨脹等，發揮了積極的作用。但隨著中國經濟體制改革的深化和社會主義市場經濟的不斷發展，宏觀經濟基本層面發生了根本變化，在有效需求不足的宏觀層面下，生產型增值稅本身所固有的缺陷逐漸暴露出來，于是，中國政府在2009年1月1日起在全國各地區和各行業全面實施消費型增值稅。雖然消費型增值稅具有很多的優點中期，但是，由于國家的政治體制和發展階段不同，消費型增值稅并沒有在全球全面實施，例如印度尼西亞采用的生產型增值稅，阿根廷和摩洛哥采用的是收入型增值稅。所以，這三種類型都各有其優缺點． 有其適用的范圍． 各國應根據自己國內的政治體制、經濟狀況、財政狀況，采用適合的類型，促進經濟的發展. 

機構成和資本密集程度越高的國家和地區就越顯著

參 考 文 獻

《稅務會計》  立信會計出版社 左銳 

 2.《稅務會計》   東北財經大學出版社   

 3《稅務會計實務》 浙江大學出版社 朱丹

  4<<稅法>> 經濟科學出版社  王宇苗

 5 《增值稅轉型的財務效應分析》 李彩霞 

6 不同類型增值稅的經濟分析及我國增值稅類型的選擇     

://.cnki.com.cn/Article/CJFDTOTAL-SLJY199805002.htm 

7 我國現行增值稅類型存在的問題及完善對策  《稅務與經濟（長春稅務學院年報）》 

8增值稅的類型  百度百科

://baike.baidu.com/view/286067.htm 

9 《增值稅轉型對企業財務管理的影響》    李龍江 

10《增值稅轉型對企業資產負債表項目的影響》     高國勝 11《財經科學（月刊）》  主辦： 西南財經大學  出版地：四川省成都市