農(nóng)村信用社負(fù)債的會計問題探究

一、負(fù)債的定義

農(nóng)村信用社負(fù)債的構(gòu)成及其核算特點

農(nóng)村信用社負(fù)債結(jié)構(gòu)合理性分析

關(guān)于農(nóng)村信用社的負(fù)債管理的幾點思考

內(nèi) 容 摘 要

 農(nóng)村信用社的負(fù)債業(yè)務(wù)作為農(nóng)村信用社最基本、最主要的業(yè)務(wù)之一，負(fù)債是形成農(nóng)村信用社信貸資金的最主要的來源，負(fù)債的規(guī)模也直接決定了信用社的資產(chǎn)規(guī)模，負(fù)債的多少、負(fù)債的結(jié)構(gòu)直接影響企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)營效益。搞好信用社的負(fù)債業(yè)務(wù)的核算，對于合理調(diào)整負(fù)債結(jié)構(gòu)，降低負(fù)債成本，提高企業(yè)經(jīng)營效益，不斷壯大農(nóng)村信用社的資金實力有著極其重要的作用。

 

 農(nóng)村信用社負(fù)債的會計問題探究

 

負(fù)債的定義

負(fù)債是指信用社過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。它是信用社對其債權(quán)人所承擔(dān)的全部經(jīng)濟(jì)責(zé)任；反映的是信用社與債權(quán)人之間的一種借貸關(guān)系。

二、農(nóng)村信用社債的構(gòu)成及其核算特點

農(nóng)村信用社負(fù)債包括吸收的各項存款、各項借入資金、金融機(jī)構(gòu)存放資金、各種應(yīng)付和預(yù)收款項以及發(fā)行的債券和其他負(fù)債等。

各項存款是農(nóng)村信用社對存款人的一種以貨幣表示的債務(wù)。對農(nóng)村信用社而言，存款業(yè)務(wù)是其主要的負(fù)債業(yè)務(wù)，也是其重要的籌集資金的手段，按照信用社的存款對象大致可以分為三類：財政性存款、企事業(yè)單位存款、儲蓄存款。

各項借入資金主要是指信用社以借款方式對外籌集資金的一種負(fù)債形式。按照對象可分為：借入中央銀行款項、借入銀行款項、調(diào)入調(diào)劑資金、銀行拆入、金融性公司拆入等。

金融機(jī)構(gòu)存放資金是指信用社在日常經(jīng)營活動中其他金融機(jī)構(gòu)存放在信用社的資金，主要包括：同業(yè)存放款項和信用社上存聯(lián)社款項。

各種應(yīng)付款項主要包括：應(yīng)付利息（各種存款利息、各項借款利息、應(yīng)付債券利息以及應(yīng)付股息）、應(yīng)付稅金、應(yīng)付利潤、其他應(yīng)付款項（應(yīng)付職工薪酬、其他應(yīng)付款、應(yīng)解匯款、預(yù)提費用等）。

信用社在進(jìn)行負(fù)債核算的時候，采用的是以負(fù)債的實際發(fā)生額計價，發(fā)行債券面值計價，實際收到的價款高于或者低于債券面值的差額，應(yīng)在債券到期前分期沖減或者增加利息支出。發(fā)行債券或者長期階段發(fā)生的各種費用，應(yīng)在債券到期以前分?jǐn)�，計入損益。

農(nóng)村信用社的負(fù)債的利息支付，按照《農(nóng)村信用社財務(wù)管理實施辦法》的第十八條規(guī)定：信用社以負(fù)債形式籌集的資金，按照國家規(guī)定的適用利率及提取應(yīng)付利息的范圍和方法，分檔次計提應(yīng)付利息，計入成本。實際支付給債權(quán)人的利息，沖減應(yīng)付利息。當(dāng)年實付利息大于應(yīng)付利息余額的差額部分以及不提取應(yīng)付利息的各項負(fù)債的實付利息，直接計入當(dāng)期損益。三、信用社的負(fù)債結(jié)構(gòu)合理性分析

負(fù)債作為信用社的主要經(jīng)營活動之一，同時也是信用社經(jīng)營效益和資金安全的關(guān)鍵因素，所以負(fù)債的結(jié)構(gòu)的合理性就顯得尤其的重要。

衡量信用社負(fù)債結(jié)構(gòu)是否合理的指標(biāo)有很多，我這里主要以幾個會計核算指標(biāo)來闡述：

 1、存貸比例。存款與貸款的比例，是信用社資產(chǎn)對債務(wù)的一個重要的指標(biāo)，反映的是信用社償債能力以及風(fēng)險程度的指標(biāo)。其計算公式是：存貸比例=各項貸款余額/各項存款余額*100%。一般認(rèn)為此指標(biāo)不得超過75%，當(dāng)超過75%時，信用社的風(fēng)險性就會提高。

 2、資本充足率。資本充足率又稱為風(fēng)險資本率=資本期末總額/風(fēng)險加權(quán)資本期末總額*100%。巴塞爾協(xié)議規(guī)定銀行的資本充足率不得低于8%。

 3、債股比例。信用社的債股比例是指信用社的長期負(fù)債和資本的比例，這是衡量一個信用社能否繼續(xù)舉債和已舉債規(guī)模的一個指標(biāo)。其計算公式是：債股比例=長期負(fù)債/所有者權(quán)益*100%。

 4、存股倍數(shù)。這一指標(biāo)是衡量信用社存款為股金的倍數(shù)指標(biāo),從另一個側(cè)面反映了信用社的存款規(guī)模。其計算公式是：存股倍數(shù)=平均存款余額/平均股本額*100%。

農(nóng)村信用社的負(fù)債管理的幾點思考

 負(fù)債不僅是農(nóng)村信用社的主要經(jīng)營活動之一，同時也是信用社經(jīng)營效益和資金安全的關(guān)鍵因素，必須要加強(qiáng)管理。銀行的負(fù)債管理應(yīng)當(dāng)遵循以下幾個原則：

 1、依法籌資的原則。主要是指農(nóng)村信用社在籌資活動中，必須要嚴(yán)格的遵守國家的法律法國，不得違法籌資和違規(guī)籌資。

 2、成本控制原則。主要是指信用社在籌資活動中，要通過各種方法來降低企

業(yè)自身的籌資成本。籌資成本是信用社為了取得資金而付出的代價。具體的包括利息成本和非利息的成本。利息成本是按照國家規(guī)定的利率政策支付給存款人和債權(quán)人的利息成本，也稱作為固定成本。非利息成本是指的在籌資活動中發(fā)生的各項合理費用支出，主要包括了職工的工資、資產(chǎn)折舊、業(yè)務(wù)宣傳費用、安全防衛(wèi)費、郵電費及營業(yè)稅等，這些費用會隨著籌資數(shù)量的增加而單位費用降低，稱為變動成本。

3、量力而行的原則。這個主要是指的信用社在籌資活動中，要按照資產(chǎn)負(fù)債比例管理的規(guī)定組織籌資活動，避免了過度的負(fù)債行為。這就需要信用社在負(fù)債的管理中，努力使得企業(yè)的資本充足率達(dá)到巴塞爾協(xié)議規(guī)定的商業(yè)銀行的充足率8%以上的標(biāo)準(zhǔn)。這也是衡量信用社經(jīng)營信譽(yù)和經(jīng)營安全的最重要的指標(biāo)。

4、結(jié)構(gòu)合理的原則。

這個主要是指信用社在籌資活動中，通過保持合理的籌資結(jié)構(gòu)，來降低籌資成本和負(fù)債的風(fēng)險，從而保證自身“流動性、效益性、風(fēng)險性”之間的平衡。衡量信用社負(fù)債結(jié)構(gòu)是否合理沒有絕對的標(biāo)準(zhǔn)，主要從兩個方面來反映：一方面是負(fù)債（也即籌資）的綜合平均成本，當(dāng)負(fù)債的綜合平均成本比較低的時候，負(fù)債的結(jié)構(gòu)也就合理了；另一方面是保持穩(wěn)定的籌資來源，實行多樣化的籌資方式和籌資渠道，避免單一的籌資方式和籌資渠道而帶來的籌資來源的不穩(wěn)定因素。

而保持合理的負(fù)債結(jié)構(gòu)有兩個途徑，即種類結(jié)構(gòu)和期限結(jié)構(gòu)。種類結(jié)構(gòu)中，由于不同的負(fù)債的利率不同，決定其在負(fù)債總額中的比例構(gòu)成的不同。一般來說，其比例隨著利率增高而降低，才能保持負(fù)債綜合平均成本降低。在期限結(jié)構(gòu)中，負(fù)債期限與利率成正比關(guān)系，即期限短利率低，期限長利率高。所以，短期負(fù)債與長期負(fù)債要保持合理的比例構(gòu)成，既要滿足不同期限的資金需求，又要適當(dāng)增加短期負(fù)債，以保證資金的流動性

 

 

參 考 文 獻(xiàn)

1、《農(nóng)村信用社會計》，四川科學(xué)技術(shù)出版社，2009年