增值稅有關問題研究

有關增值稅的基本內容簡介

增值稅的特點

增值稅的優點及缺點

增值稅的稅制改革

增值稅制度實施現狀與存在的問題

內 容 摘 要

增值稅的有關內容在我們實際的生活、工作中是十分復雜和有趣的，而且也是我們在從事會計工作中接觸最廣泛的，它既是一個重點，也是一個難點。在實際當中，商品新增價值或附加值在生產和流通過程中是很難準確計算的，因此，中國也采用國際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法，這種方法體現了按增值因素計稅的原則。

中央從2009年1月1日起實行增值稅轉型改革，從稅制本事進行了完善，簡化征管環節，提高征管效率，達到了堵塞稅收漏洞的目的，但仍有不完善的地方需要進一步改進。有關增值稅的具體內容十分復雜且繁多，但是稅收收入是國家財政收入的主要來源，納稅是會計工作中一個十分重要的環節，所以對增值稅有關問題進行進一步的，更加深層次的研究、剖析是十分必要的。

增值稅有關問題研究

增值稅的有關內容是我們在從事會計工作中接觸十分廣泛的一項內容，有關增值稅的具體內容十分復雜且繁多，從而需要我們有針對性的進行一些深入的研究。

一、有關增值稅的基本內容簡介

增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產、流通、勞務服務中多個環節的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就起實現的增值額征收的一個稅種。增值稅已經成為中國最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國全部稅收的60%以上，是最大的稅種。

在實際當中，商品新增價值或附加值在生產和流通過程中是很難準確計算的。因此，中國也采用國際上普遍采用的稅款抵扣的辦法。即根據銷售商品或勞務的銷售額，按規定的稅率計算出銷售稅額，然后扣除取得該商品或勞務時所支付的增值稅款，也就是進項稅額，其差額就是增值部分應交的稅額，這種計算方法體現了按增值因素計稅的原則。

增值稅征收通常包括生產、流通或消費過程中的各個環節，是基于增值額或價差為計稅依據的中性稅種，理論上包括農業各個產業領域、采礦業、制造也、建筑業、交通和商業服務業等，或者按原材料采購、生產制造、批發、零售與消費各個環節。

增值稅的特點

保持稅收中性：根據增值稅的計稅原理，流轉稅中的非增值因素，在計稅時被扣除。因此，對同一商品而言，無論流轉環節的多與少，只要增值額相同，稅負就相等，不會影響商品的生產結構，組織結構和產品結構。

普遍增收：對從事商品生產經營和勞務提供的所有單位和個人，在商品增值的各個生產流通環節向納稅人普遍征收。

稅收負擔由商品最終消費者承擔。

實行稅收抵扣制度，避免重復征稅。

實行比例稅率。引入增值稅的國家一般都規定基本稅率、優惠稅率等。

實行價外稅制度。這是增值稅與傳統的以全部流轉額為計稅依據的一個重要區別。

三、增值稅的優點及缺點

（1）增值稅的優點：

有利于貫徹公平稅負原則；

有利于擴大國際貿易往來；

有利于生產經營結構的合理化；

有利于國家普遍、及時、穩定地取得財政收入。

（2）增值稅的缺點：

 增值稅是向最終消費者征收的，從而抑制了國內需求的增長，進而抑制經濟的長期均衡收入，增加了個人的稅收負擔，擠出了消費和投資，而增大了GDP中政府購買的部分，使政府購買在其中占有過大的比例，不利于經濟運行。

四、增值稅的稅制改革

現行的增值稅制度是以1993年12月13日國務院頒布的國務院令第134號《中華人民共和國增值稅暫行條例》為基礎的。

中國自1979年開始試行增值稅，于1984年、1993年和2012年進行了三次重要改革。第一次改革后的增值稅是在產品稅的基礎上進行的，征稅范圍較窄，稅率檔次較多，計算方式復雜，殘留產品稅是痕跡，屬變性增值稅；第二次改革時參照了國際上通常的做法，結合了大陸的實際情況，擴大了征稅范圍，減并了稅率，又規范了計算方法，開始進入國際通行的規范化行列；第三次改革，把部分現代服務業由征收營業稅改為增值稅，擴大了增值稅的征收范圍。

五、增值稅制度實施現狀與存在問題

由于我國還處于經濟相對不夠發達的階段，稅制的完善與發展也相對落后，尤其是引進增值稅制度后，由于時間倉促，無論是理論上還是實踐上，以及理論與實踐的結合上，都處于不太成熟、不太完善的境地，因此，有必要對我國增值稅現運行狀況及存在問題做以簡要分析。

我國增值稅實施現狀

1994年實行新的增值稅制度以來，我們的立法精神，是要通過建立規范化的增值稅制度來體現遵循國際慣例、簡化稅制、多環節多次征，且基本維持原有稅收規模的原則。

增值稅管理處于計劃管理、任務治稅現狀。我國實行市場經濟時間較短，單純強調完善稅制很難到位，某些方面越“完善”，漏洞越多，越“完善”就越會使原有的稅制結構受到嚴重侵蝕，相互間矛盾重重，影響了增值稅制優勢的充分發揮。

存在問題

 增值稅的征收范圍過窄，在稅制結構和管理方面存在新的問題。

參 考 文 獻

朱江濤，《我國現行增值稅存在的主要問題分析》 2007.4

葉慧芬，《我國現行增值稅的弊端分析及轉型思考》 2007

中國稅務學會，《稅制改革》課題組

趙麗敏，范曉宏，《關于對增值稅轉型的思考》 2007

柳語，《增值稅轉型改革的總體思路》 2007