有關(guān)責(zé)任成本核算問題的探討

1.責(zé)任成本的定義以及與傳統(tǒng)成本制度的區(qū)別

2.責(zé)任中心

3.企業(yè)實施責(zé)任成本核算管理應(yīng)具備的條件

4.企業(yè)進行責(zé)任成本核算應(yīng)注意的一些問題

5.責(zé)任成本核算的意義

內(nèi) 容 摘 要

現(xiàn)代企業(yè)為了提高市場競爭力，絕大多數(shù)都必須注重加強企業(yè)成本管理。責(zé)任成本是現(xiàn)代管理會計的一個重要內(nèi)容，企業(yè)為了調(diào)動企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心的積極性，一般把成本管理貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營的整個過程，將控制責(zé)任成本與效益組合起來，以達到提高企業(yè)的整體競爭優(yōu)勢的目的。實際工作中，很多企業(yè)對于如何做好企業(yè)責(zé)任成本核算還缺乏系統(tǒng)的了解，因此需就企業(yè)如何做好責(zé)任成本核算的相關(guān)問題進行探討。

有關(guān)責(zé)任成本核算問題的探討

當(dāng)代社會企業(yè)之間的競爭越來越激烈，所以價格優(yōu)勢成為企業(yè)競爭力的重要方面，因而與價格密切相關(guān)的成本控制也成為企業(yè)競爭最有效的戰(zhàn)略之一，通常企業(yè)都采取各種手段控制成本，加強成本管理，提高市場競爭力。然而，企業(yè)的內(nèi)部成本管理是一個復(fù)雜的系統(tǒng)，要想有效地控制成本對企業(yè)內(nèi)部管理與核算必將提出越來越高的要求。當(dāng)前，很多企業(yè)有效的成本管理方法都是采用責(zé)任會計的方式進行的，責(zé)任會計作為現(xiàn)代管理會計的一個重要方面，在大中型企業(yè)日常管理中已被廣泛應(yīng)用。作為責(zé)任會計的核心內(nèi)容，責(zé)任成本的核算體現(xiàn)出越來越重要的作用，而實際工作中在進行責(zé)任成本的核算時很多企業(yè)仍然存在不少問題，因此，本文將對如何做好企業(yè)的責(zé)任成本核算進行探討。

一、責(zé)任成本定義及與傳統(tǒng)成本制度的異同

責(zé)任成本是指責(zé)任中心在一定時期內(nèi)因自身責(zé)任范圍內(nèi)的責(zé)任行為而發(fā)生的應(yīng)該由該責(zé)任中心承擔(dān)的一切成本耗費。

責(zé)任成本作為一種成本核算考評制度，于傳統(tǒng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本制度也有所不同，主要表現(xiàn)以下幾個方面：（1）成本核算目的不同。推行責(zé)任成本的目的在于按照責(zé)權(quán)利統(tǒng)一的原則考評各個責(zé)任中心的業(yè)績，從根本上激發(fā)員工的生產(chǎn)積極性。而傳統(tǒng)產(chǎn)品成本核算的目的則是按照配比原則來計量生產(chǎn)經(jīng)營過程中的耗費，以計算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的盈虧水平。（2）核算對象不同。責(zé)任成本核算對象是各責(zé)任單位及責(zé)任人，其核算和考評立足于各個責(zé)任中心，最終把成本落實到各責(zé)任單位及責(zé)任人。傳統(tǒng)產(chǎn)品成本核算對象是各種產(chǎn)品成本，把成本耗費歸集到各種具體產(chǎn)品或成本計算對象上。（3）核算原則不同。責(zé)任成本核算本著“誰負責(zé)誰承擔(dān)”的原則，強調(diào)的是責(zé)權(quán)利的相統(tǒng)一。傳統(tǒng)產(chǎn)品成本核算的原則是“誰受益誰承擔(dān)”，是按照收益單位來歸集和分配成本耗費。（4）核算范圍不同。責(zé)任成本只計量各責(zé)任中心的可控成本，對于不可控成本不予考慮。傳統(tǒng)產(chǎn)品成本核算不僅考慮可控成本，還要考慮應(yīng)該分攤計入的不可控成本。

傳統(tǒng)產(chǎn)品成本與責(zé)任成本也并非完全不同。責(zé)任成本計算期在預(yù)算時確定，一般應(yīng)與產(chǎn)品制造成本計算期是相符的。在同一個期間，如果各個責(zé)任成本中心都只發(fā)生可控成本，那么各責(zé)任中心的可控成本之和應(yīng)等于全廠產(chǎn)品制造成本。但是，各個責(zé)任成本中心經(jīng)常會發(fā)生一些預(yù)算未列入的不可控成本，這時，各責(zé)任中心的責(zé)任成本之和與全廠制造成本就不會相等。

二、責(zé)任中心

責(zé)任中心及其劃分：

責(zé)任中心是企業(yè)內(nèi)部按照特定目的構(gòu)建的，有明確人員承擔(dān)責(zé)任行使權(quán)力的組織體。對于某一個企業(yè)而言，最大的責(zé)任中心自然是其自身，最小的責(zé)任中心可以是某一個具體負責(zé)的個人。在實踐中，我們一般把責(zé)任中心劃分為三大類：成本中心、利潤中心還有投資中心。成本中心是指有權(quán)發(fā)生并控制成本的內(nèi)部單位，該單位一般只對其成本負責(zé)。利潤中心是指既能對成本施加影響，又能控制銷售收入的單位。該層次的內(nèi)部單位在業(yè)務(wù)活動中不但通過資金流出導(dǎo)致成本發(fā)生，而且也可以通過資金流入獲得收入，即：利潤=收入-成本。投資中心是指不但能夠影響到成本和收入，而且能夠控制投資以及籌資的運作，通過投資獲取投資收益的內(nèi)部單位。

劃分責(zé)任中心應(yīng)注意的問題：

不同類型的企業(yè)劃分責(zé)任中心的標準是不絕對一致的，即使同一企業(yè)在不同時期劃分標準也可能不一致。故劃分責(zé)任中心時應(yīng)注意以下幾點：（1）責(zé)任中心應(yīng)該有與企業(yè)總體管理相協(xié)調(diào)，與其管理職能相適應(yīng)的經(jīng)營決策權(quán)，使其能夠及時作出最恰當(dāng)?shù)臎Q策。（2）責(zé)任中心應(yīng)該承擔(dān)與其經(jīng)營權(quán)相適應(yīng)的經(jīng)濟責(zé)任。（3）建立與責(zé)任相配套的利益機制，以使利益與業(yè)績相掛鉤，更好地激發(fā)和調(diào)動相關(guān)人員的積極性和責(zé)任心。（4）各責(zé)任中心的局部利益要與企業(yè)整體利益務(wù)必一致，局部利益服從整體利益。

三、企業(yè)實施責(zé)任成本核算管理應(yīng)具備的條件

在實踐中，企業(yè)推行責(zé)任成本管理應(yīng)具備以下條件：（1）建立健全企業(yè)組織機構(gòu)，合理劃分責(zé)任中心。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身組織機構(gòu)特點，按照分工明確、全責(zé)清晰的原則合理劃分內(nèi)部各責(zé)任中心，且能購在自身權(quán)限范圍內(nèi)履行自己的職責(zé)，各級領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任各自責(zé)任中心第一負責(zé)人。（2）完善內(nèi)部結(jié)算制度，細化責(zé)任預(yù)算。企業(yè)相關(guān)部門應(yīng)制定內(nèi)部各責(zé)任中心之間轉(zhuǎn)移產(chǎn)品或勞務(wù)的合理內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，公平準確反映各責(zé)任中心應(yīng)負擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任，為各責(zé)任中心的考核提供客觀依據(jù)。同時制定出基于內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的責(zé)任預(yù)算，利用該預(yù)算作為各責(zé)任中心開展日常經(jīng)營活動的準繩以及評價其業(yè)績的基本標準，責(zé)任預(yù)算應(yīng)當(dāng)具有可控性、可計量性和可協(xié)調(diào)性等特征。（3）建立健全責(zé)任成本核算制度。為了對各責(zé)任中心進行有效控制，企業(yè)需建立一套完整的日常記錄，核算和考核有關(guān)預(yù)算執(zhí)行情況的信息系統(tǒng)，使管理層及時掌握各責(zé)任中心的執(zhí)行預(yù)算情況，并對實際與預(yù)算差異進行調(diào)查分析，能夠及時采取措施予以糾正。各責(zé)任中心應(yīng)根據(jù)自己具體情況，分別采用適當(dāng)?shù)暮怂惴椒ㄆ髽I(yè)實施控制和考核責(zé)任中心業(yè)績報告。（4）進行責(zé)任考核。企業(yè)根據(jù)各責(zé)任中心的業(yè)績報告，找出與其相對應(yīng)的預(yù)算差異，分析原因，判明責(zé)任，做到獎懲分明。通過各責(zé)任中心的業(yè)績評價和考核，積累經(jīng)驗，找出不足，為下一期工作提供參考資料。同時，各責(zé)任中心考核應(yīng)尊重公正、合理原則，要做到既能夠通過獎勵激勵其積極性，又能夠通過懲罰措施使其各種不利于完成責(zé)任預(yù)算的行為得到約束和控制，達到促使各責(zé)任中心相互協(xié)調(diào)朝著企業(yè)總目標方向前進。

四、企業(yè)進行責(zé)任成本核算應(yīng)注意的問題

1、可控成本與不可控成本

可控成本是指能夠為某一責(zé)任成本中心控制的成本，是該責(zé)任中心通過努力可以完成責(zé)任成本預(yù)算的成本，必須符合事前能做出具體成本項目和金額的預(yù)算，事中能夠采取措施防止出現(xiàn)偏離成本預(yù)算的不理差異，事后可以分項目準確計量三個條件�？煽爻杀臼桥c責(zé)任中心緊密相連的，是就特定的責(zé)任中心而言的。如：材料的價格差異對于采購部門是可控的，可對生產(chǎn)部門就是不可控的，材料的用量差異正好相反。可控成本與不同期間采用不同的成本控制政策相聯(lián)系的，是就某一期間來說的。如:某廠從7月份開始，各車間的專用材料由各車間自行采購，這些專用材料的價格差異在7月份之前是不可控成本，7月份后就是可控成本了。

2、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其自身生產(chǎn)經(jīng)營組織形式和特點，具體地確定責(zé)任中心，形成一個完善的責(zé)任成本體系。責(zé)任中心的應(yīng)用范圍不應(yīng)受到不恰當(dāng)?shù)南拗疲�任何發(fā)生成本費用同時又對這些成本費用負有責(zé)任的單位和部門都可以成為責(zé)任中心。

3、責(zé)任中心業(yè)績考評過程中，各責(zé)任中心要建立成本分析制度，加強成本分析，查漏補缺，提高成本管理水平；同時建立成本分析責(zé)任制，在成本中心負責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，各部門相互配合共同搞好成本分析工作；建立成本分析信息庫，對本期預(yù)算執(zhí)行情況分析考核，落實責(zé)任，為下期預(yù)算編制提供有用信息，形成整個責(zé)任中心從投入到產(chǎn)出完善的考核和評價信息體系。

五、責(zé)任成本的意義

由以上內(nèi)容我們可以得出，責(zé)任成本是以責(zé)任中心為對象歸集的生產(chǎn)或經(jīng)營管理的耗費,歸集的原則是誰負責(zé)誰負擔(dān)。它是把成本指標的管理與經(jīng)濟責(zé)任結(jié)合起來,把成本費用指標進一步分解,一項一項地落實到責(zé)任者的身上,與責(zé)任者的經(jīng)濟利益掛鉤,簽訂相應(yīng)的經(jīng)濟合同,使計劃成本變成責(zé)任者應(yīng)該完成的責(zé)任成本目標。這種目標,既是責(zé)任者進行成本自控的準繩,又是企業(yè)考核責(zé)任者完成承包成本的標準,而且還是企業(yè)與責(zé)任者結(jié)算現(xiàn)任成本獎罰的依據(jù)。責(zé)任成本可以成為控制的手段,實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營過程中生產(chǎn)費用的控制,從而達到控制成本的目的。

參 考 文 獻

方亞玲 企業(yè)責(zé)任成本核算要點研究 233網(wǎng)校論文中心