增值稅有關問題的研究

一、緒論

（一）、研究背景及意義……………………………………………………………......2

（二）、研究方法…………………………………………………………………….....2

（三）、研究思路與預期成果……………………………………………………………2

二、我國增值稅發展歷程

（一）、增值稅及其類型 …………………………..………………………………….. 2

（二）、增值稅的發展階段…………..………………….……………..….…………....4

三、存在的問題分析

（一）、現行增值稅征收范圍帶來的主要矛盾和問題……….……………………………7

（二）、關于采用生產型增值稅的缺陷和弊端.…………………………………………..9

四、完善我國現行增值稅的對策

 （一）必須逐步擴大增值稅的征收范圍………………………………………….….….9

 （二）實現增值稅轉型已成為歷史的必然……………………………………….……10

內 容 摘 要

本文著重對當前增值稅的兩個突出問題分析，提出了增值稅改革迫在眉睫。增值稅類型轉換為增值稅轉型改革的必然趨勢，消費增值稅將是增值稅改革的最佳選擇。增值稅分為三種類型：“生產型增值稅”，“收入型增值稅”與“消費型增值稅”。三十年來，我國經歷了不平坦的增值稅改革進程：第一，建立于1984年中國特色的增值稅;后來成立于1994年標準化“生產型增值稅”;進入新世紀，自2004年增值稅轉型改革試點實施后，中國將從2009年1月1日實施全國增值稅轉型改革。

 【關鍵字】增值稅 經濟 改革 

增值稅有關問題的研究

增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產、流通、勞務服務中多個環節的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅沒增值不征稅。

一、緒論

（一）、研究背景及意義

 我國經濟體制改革仍處于攻堅克難的關鍵階段。要按照科學發展觀要求和社會主義市場經濟規律，通過改革解決制約科學發展的深層次矛盾和體制性問題，積極構建有利于轉變經濟發展方式的財稅體制，改革和完善稅收制度，擴大增值稅征收范圍，相應調減營業稅等稅收，完善有利于產業結構升級和服務業發展的稅收政策。

（二）、研究方法

根據研究需要，本文采用理用數據說話的方法，理論結合實際，通過增值稅發展歷程研究來分析問題。

（三）、研究思路與預期成果

首先，通過對比分析說明我國增值稅問題的現狀；其次，通過相關資料分析當前增值稅存在的問題；最后，提出關于我國增值稅轉型的初步對策。

二、我國增值稅發展歷程 

（一）、增值稅及其類型

那是由消費者承擔國外稅繳納的增值稅實行價，增值稅沒有價值不征稅。從理論上講，在生產過程中加入的企業價值創造的價值，即以V + M部分商品或服務的價值，我們的國民收入或凈輸出部分相當于一個新的組成部分。從一個角度來看貨，是通過增加的創造價值的各個環節的生產和流通商品的附加值，也就是說，是此類商品的最終銷售值;從一個角度來看生產經營單位，是指在扣除生產銷售此類商品或服務的運行和價格的那部分之后購買的商品金額后的增值收益單位銷售商品或提供勞務的數量。由于增加值在實際工作中被確定是一個非常艱巨的任務更難做，當各國計算增值稅是不是先找到生產和增值業務鏈，然后可以計算增值稅，而是采取扣除購買的物品從總營業稅應納稅額已繳納的“稅前扣除法”。該方法是基于增值稅銷售貨物發生生產勞動或稅收基礎管理的各個方面，那么，稅率根據商品或者服務的整體稅負的規定進行計算，通過稅收抵扣信息扣除已繳納的稅額的一部分，之前購買的商品。這種被稱為間接稅法“購置稅扣除額”或“發票稅前扣除。”盡管今天許多國家都采用增值稅稅款抵扣的計算方式，但對于購建固定資產，資金上是否允許稅前扣除度過，各國的做法有很大不同，這使得出現三種類型的增值稅。

1．生產型增值稅。這是指增值稅的計算，只允許原材料，零部件及其他項目的采購中不允許外購固定資產的價格，這相當于目前的法律增值工資，利息，租金，增加利潤和價值的任何扣除理論折舊總和。稅基大體相當于國民生產總值的統計，它被稱為生產型增值稅。這種類型的增值稅，不利于鼓勵投資，但它可以保證收入。世界上唯一有我國和印度尼西亞采用生產型增值稅的國家。

 2. 收入型增值稅。這指的是增值稅對固定資產的購置價格的計算只允許扣除的產品包括在一定的法律價值折舊費相當于當期的工資，利息，租金和利潤和其他有價值的物品，由于附加值的一部分，相當于國民收入，它被稱為增值所得稅。因為分段轉移到產品的價值貶值購買沒有法律憑據方法被廣泛采用。目前，如拉丁美洲和獨聯體國家使用收入型增值稅。

 3. 消費型增值稅。這是指增值稅的計算，它將使固定資產目前購買價格一度法定價值的全額添加相當于當期總銷售額中扣除納稅人生產資料的平衡所有購買后的價格。稅基的這部分僅限于消費的價值，所謂的消費型增值稅。消費型增值稅的實施，其目的是有利于保留給那些企業進行設備更新，以鼓勵人們去進行技術改造。這種方法是基于增值稅專用發票抵扣最恰當的描述方法，因此，三種最先進的，最能體現一種類型的增值稅的優越性。在發達國家，一般都選擇消費型增值稅。

（二）增值稅的發展階段

中國已成立于1994年標準化“生產型增值稅”1993年12月13日，國務院頒布，12月25日的《人華民共和國增值稅暫行條例》，財政部1月1日發布了《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》都在同一時間生效，我們的新增值稅于1994年實行，原有的增值稅，全面和徹底的改革，按照國際慣例建立標準化“生產型增值稅”和增值稅改革為一個新的流轉稅結構的核心。為了實現新的全面的“增值稅”， “增值稅”跨征收“消費稅”轉讓稅的法律，沒有實現的勞務交易征增值稅“營業稅”新的稅收流通格局。有利于擴大國際貿易;在國家總體有利。在中國，選擇了生產型增值稅，這是國家財政和經濟背景。一開始，在國家財政寬裕，生活捉襟見肘引進增值稅，而生產型增值稅應少扣除稅基，;然而，過去​​已經出現了經濟時代少數幾個大的波動，幾乎所有涉及到投資過熱的一層，固定資產雙重征稅的生產型增值稅也可以說是在冷卻過熱時發揮作用。增值稅改革，是其實施的增值稅銷售貨物或者提供加工，修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人征收的稅。

征稅范圍包括生產，批發，零售，進口貨物在四個方面，除了包括處理服務和維修服務。基本的增值稅稅率是改革后的17％，低稅率為13％，除了商品的幾類，絕大多數商品的稅率按照基本費率。新的增值稅稅款抵扣的辦法也為國際上廣泛使用，而且，根據商品或者服務的銷售，以速率規定的銷項稅額計算，扣除增值稅，當商品或服務得到報酬款（即增值稅）。購買采用標準化扣稅新的增值稅一般納稅人：一般納稅人的應納稅額=銷項稅 - 進項稅額=銷售不含稅×稅率 - 進項稅稅額=銷售額/​​（1+稅率）×輸入稅率。

新的增值稅雖然采取了簡單的方法來小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務征收稅：小規模納稅人應納稅額=含銳銷售額÷（1+稅率）×征收率。稅收制度后的新實體的介紹，利用增值稅專用發票偷稅，騙稅犯罪活動已經抬頭，以及該國的新稅收執行情況的穩定構成了嚴重威脅。為此，“增值稅專用發票使用規定”“最高人民法院，最高人民檢察院關于偽造，倒賣，在刑事案件中盜竊發票適用的法律”，“大會”中國發票管理辦法的人民共和國“，全國對虛假，偽造和非法出售增值稅專用發票犯罪的懲治代表大會常務委員會“已經發布。 1997年，全國人大修訂后的“中華人民共和國刑法”，并歸因于有關納稅主體稅收犯罪的內容“危害稅收征管罪”。稅務部門應認真貫徹落實加強增值稅管理為，同時公安，檢察，司法機關密切配合嚴厲，確保新稅法的正常運行。

自2004年以來，增值稅轉型改革試點國家實施建立“生產型增值稅”的稅制改革于1994年，目前有140多個國家在世界上絕大多數增值稅“消費型增值稅”的。如今，14年后，呼吁增值稅轉型改革在不斷增長。固定資產進項稅生產型增值稅，不得抵扣，導致雙重征稅現象的存在;出口帶來的成本上漲，削弱了國內產品的國際競爭力;高新技術產業和基礎產業阻礙發展也發揮了作用。在另一方面，納稅證明不統一，不規范，造成增值稅扣稅操作不規范，增加稅收征管的難度;龐大的小規模納稅人數量還是很到位的與原來產品稅，營業稅，幾乎沒有什么差別名義增值稅，增值稅專用發票不能用自己的，這是與一般納稅人正常的經濟生意越來越難做，阻礙了小規模企業的發展乃至整個國民經濟的發展。國家“十一五規劃”中明確提出，2006年至2010年，“全國從增值稅生產型轉為消費型”。增值稅生產型轉為消費型，主要表現在增值稅稅基的減少，核心業務是讓黃金的購買機器設備等固​​定資產的進項稅額銷項稅額抵扣。增值稅，這既是為了避免雙重征稅，最大限度地減少對市場機制的稅收扭曲，同時也鼓勵企業設備更新和技術升級，有利于提高企業整體競爭力。

從2004年7月1日，金融板塊在中國東北地區八個行業開始推行增值稅改革試點方案，以實現工業的一部分，而且僅使用增量抵扣進項稅額，然后允許對抵扣進項稅額的納稅人一般不超過設定了新的增值稅納稅年度內，則沒有新的增值稅或增值稅少新稅款抵扣的進項稅額抵扣不應該抵扣下離開了。 2007年7月1日，增值稅轉型改革試點三年在東北地區的生活，增值稅轉型改革“推進中原”，六省老工業基地城市的26八個行業的中部地區實施擴大增值稅范圍改革試點。選擇中部地區在某些行業的老工業基地城市的試點，擴大增值稅抵扣試點范圍的26，這兩個中心推廣的是中部地區采取了重要措施，也是為今后全國增值稅轉型實施改革積累了經驗。先后在2004年之后，2007年7月1日是擴大在中部六省的東北部和中部地區增值稅抵扣試點范圍，26老工業基地城市，財政部，國家稅務總局2008年7月4日宣布，擴大增值稅抵扣試點政策范圍的東北老工業基地適用于內蒙古東部。增值稅還處于試點實施八大行業的內蒙古，在裝備制造業中東部，石油化工，冶金，造船，汽車制造，高新技術產業，軍工行業及農基工業的增值稅一般納稅人。

 三、存在的問題分析 

（一）現行增值稅征收范圍帶來的主要矛盾和問題 

1.增值稅征稅范圍過窄，人為地扭斷了增值稅的管理“鏈條”。 

《增值稅暫行條例》的規定，稅收增值稅的范圍“的貨物和提供加工，修理修配勞務的生產，銷售和進口中國。”據交通運輸，建筑，機構和密切相關的生產經營集合中排除的范圍之內，特別是在交通運輸等服務業，建筑業是不包括在增值稅，增值稅人為切斷發票鏈管理系統給納稅人以可乘之機逃稅，使得增值稅系統不能正常工作。如稅法規定，增值稅的抵扣憑證有四種：增值稅專用發票，海關完稅憑證，憑證收購，運輸憑證。交通運輸部門出具運輸單據和發票可以輸入增值稅抵扣的抵扣憑證鏈由于運輸單據沒有科學監管和內部發票設計控制機制，真的假門票開放，真開放假門票，偽造打開，普遍造假等違法違規行為。在這種情況下，允許其抵扣，無疑為納稅人逃稅開門。由交通部門征收的大部分稅收仍然停留在“支付結算，許多報道稱，開放的數量，標志的數量”和其他稅收門初級管理階段，沒有有效的措施來控制稅收的流失，至少嘗試一些不法分子出售的商品開或開貨運發票，少繳黨，一個以上的抵扣，雙逃稅。由于運費發票和單個審計數據不是一個雙向功能，即使稅務機關懷疑虛假的現象，這是很難識別驗證，這增加了稅收征管的難度。 

2、混合銷售行為和兼營行為難以確認，導致國稅和地稅經常“打架。

近年來，越來越多的企業從專業化走向多元化，無論是提供附加值的項目，還是營業稅規定項目的，都會發生混合銷售和兼營。根據稅法規定，從事生產，貨物批發或零售的企業，混合銷售行為企業單位和個體經營戶，僅增值稅;其他單位的混合銷售行為征收只有營業稅。從事非應稅勞務的納稅人，應當單獨核算銷售額和營業額，計算繳納增值稅和營業稅;未能會計，征收增值稅。在實際征稅過程中，混合銷售和兼營往往難以確認。例如：有些餐飲酒店提供餐飲服務，還提供煙酒，還提供食堂外賣。餐廳銷售煙草和酒征收銷費稅;但小賣部和外賣煙酒或自制的蛋糕，這是餐飲業，副業沒有隸屬關系，應單獨核算。

然而，在實踐中，明確定義這些賓館，飯店行為屬于混合銷售還是屬于副業是不容易的。根據稅收制度的規定，它屬于中央稅稅納稅項目;營業稅大多由稅務局征收的地方稅。當稅基難以設定界限，難以區分混合時的銷售，市地稅局需設一個混合銷售行為征收的營業稅部。這兩種稅和土地稅為自己的首要利益往往矛盾和沖突，比如在稅務稽查方面，往往重疊檢查，交叉檢查，爭取源的情況下，爭議的處罰，拼收入;另一方面可能是一個“空白點”，雙方他們不能檢查。這一沖突的根源在于增值稅征收范圍不會擴大

（二）關于采用生產型增值稅的缺陷和弊端 

1.生產型增值稅未徹底解決重復征稅問題。

不同含量和附加值，稅收減免增值稅為消費型增值稅。所得稅和增值稅生產型增值稅。我們目前的做法是產生增值稅，在稅款計算應付賬款，購建固定資產不允許已交增值稅稅款抵扣，所以資金的一部分為固定資產的計稅價值的一部分，而轉移階段的產品的價值去成為產品價格的一個組成部分。當產品銷往稅后價格的生產經營階段，后來導致生產環節的重復征稅，貨物流通更加頻繁，更嚴重的重復征稅。

 2.生產型增值稅不利于調整和優化產業結構。

生產型增值稅不允許購置固定資產稅，這將不可避免地導致低有機構成產業的投資行業稅負過重較高的有機構成。如能源，化工和大大小小的比例原材料的消耗，可以是稅收，稅負的一小部分固定資產等基礎產業的投資;有的加工，零售，由于固定資產的比重小，原料的比例可以抵稅，因此稅負輕，所產生的能源，電子，化工等基礎產業需要開發不同層次的稅收負擔不斷增加，而加工行業，零售行業稅收負擔的​​迅速擴張，但拒絕。目前僅適用于加工工業的擴大生產增值稅誘導起到了作用，但也抑制我們的首要任務應鼓勵基礎產業的發展，阻礙中國化進程中產業結構的調整和優化。

3，生產型增值稅，不利于我們在國際市場的產品競爭力。

貨物進出口不含稅價格在國際市場上的競爭是國際上的普遍做法。為了鼓勵出口，中國的出口貨物按照“征多少，有多少回報”的基本原則。由于我國現在使用的是生產型增值稅，運用出口，固定資產進項稅消費不得扣除，這部分稅收分配的產品的最終成本，導致出口產品成本增加。當增值稅產品進入國際市場的價格競爭力將減弱，這將導致中國的出口在國際競爭中處于劣勢。

四、完善我國現行增值稅的對策 

我國現行增值稅由于征收范圍過窄和采用生產型的增值稅模式，其帶來的 負面影響表現得越來越明顯，也越來越為人們所關注。現行增值稅的改革勢在 必行。

（一）必須逐步擴大增值稅的征收范圍

增值稅，收集的范圍越大，增值稅的中性特征比較明顯，較少扭曲的經濟。但是，目前中國的增值稅又屬于生產過程或生產過程的性質擴大交通運輸，建筑和郵電業從增值稅，這是不符合增值稅和中性特征的普遍性原則排除。隨著市場經濟的發展，第三產業占國民生產總值的份額不斷上升，但在許多地區，涉及到商品的銷售服務緊密地交織在一起。如建筑安裝業都提供了很多服務，這也容納了大量的實體銷售的;采購和運輸更多的商品，銷售活動是分不開的。因此，收集，擴大生產經營活動的范圍密切相關的交通運輸，建筑和郵電，是社會化大生產的客觀要求，以保證增值稅誠信的“鏈”的管理，幫戰利用偷稅漏稅行為的增值出現稅收漏洞的。擴大稅收，因此，它涵蓋了所有商品和服務，這也避免了由于來自國稅和地稅“打架”的情況下產生的不明確征稅中央和地方稅。

如何擴大征收范圍​​，目前已被認為是包括在增值稅的范圍內的所有服務的一次集合，胡亂增值稅，營業稅，然后取消了所有行業。國家和地方采取共同稅基，總的稅基，每個強加的共享方法的稅率。我認為，這個想法是更大的稅收負擔，并指出，不符合中國的現狀，不宜使用。由于低程度的市場經濟的，法律制度是稅收不完善，弱公民意識，如果目前所有的服務都受到對小規模納稅人的增值稅進項稅額可能要承擔的增值稅負擔較重，勢必嘗試逃避稅收;再加上稅收征管的當前水平低，根本無法做到應收盡收的稅收，如果征收，但會導致名稱，而不實際上使稅收變形。因此，筆者認為，中國應該采取漸進的方式來改革，一步步擴大增值稅應先在一些行業，納入增值稅范圍的勞動，是各種社會經濟條件成熟后，再逐步擴大。

（二）實現增值稅轉型已成為歷史的必然 

在實施過程中生產型增值稅已經暴露出的缺陷和矛盾難以克服，增值稅類型轉換為增值稅轉型改革的必然趨勢。增值稅改革，有兩個替代途徑，一個是第一類收入，而不是，然后改變了消費者;另一種是一步到位，直接面向消費者。我認為，增值稅收入重新開始生產型向消費型，諸多弊端。首先，由于在應付允許扣除只能轉移到已經固定資產部分的稅款產品的當前值稅計算收入型增值稅，所含的進項稅抵扣，即固定資產淘汰與折舊，它帶來了更大的困難來管理增值稅：上缺乏有效證件的時候固定資產進項稅抵扣的貶值一方面部分（根據固定資產購置的時間進項稅發票是一次性的，而不是折舊分期填寫），它會動搖增值稅票扣稅的基礎;而另一方面，目前的水平我們收集的，是固定資產折舊的核算準確將極大的困難所抵消。其次頻繁的變化，稅收制度會導致效率的過度流失。因為在稅制每一個偉大的變革都伴隨著巨大的可變成本，這包括稅收制度設計的成本，宣傳費用，人員培訓費用。因此，增值稅收入作為過渡不是首選的方式，從優化稅，消費型增值稅的角度是最好的選擇，就是增值稅轉型改革的最終目標。這是因為：

（1）在應納稅額的計算消費型增值稅，允許目前購買所有的固定資產進項稅抵扣，增值稅的雙重稅收徹底消除帶來的弊端。

（2）采用消費型增值稅，則意味著目前購買固定資產，越多抵扣進項稅，少目前的稅務負擔，這有利于鼓勵企業更新設備，采用高新技術，有助于刺激投資交通，能源等基礎產業。這是實現我們當前的積極財政政策是一致的。

（3）消費型增值稅規定和其他固定資產的購進貨物統一稅，使增值稅的征收計算容易得多。盡管消費型增值稅是最好的選擇，但在我們的實施消費型增值稅的條件是不夠的。考慮到中國目前的經濟能力，應該遵循漸進的原則，分兩個步驟：目前，第一個面向消費者的產業政策，充分利用增值稅的，相對于高科技的國民經濟，交通，電力，能源，用于增加對經濟發展，產業結構的潛力等基礎產業;而其他行業仍是生產型增值稅的實施，使兩者共存一段時間，等到時機成熟，然后在所有消費型增值稅所使用的工業增值稅。

總之，增值稅制度不可能盡善盡美。我們的消費型增值稅應進一步以改革為目標，在積極穩妥的原則下，深化增值稅制度改革。

參 考 文 獻

1.蘇強： 《新稅制背景下的企業增值稅稅務籌劃及其風險防范》， 《經濟研究導 刊》 ，2010 年第 26 期。

2.葉海： 《淺論增值稅稅務籌劃》 ， 《現代經濟信息》 ，2009 年第 12 期。

3.陸佳紅： 《論增值稅稅務籌劃》 ， 《商業經濟》 ，2009 年第 15 期。

4.黃愛玲： 《企業增值稅稅務籌劃研究與分析》 ， 《財會通訊》 ，2011 年第 12 期。

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6.陸亞如： 《 “營改增”試點企業如何進行增值稅納稅籌劃》 ， 《財會研究》 ，2013 年第 5 期。

7.周艷： 《淺析“營改增”后物流企業增值稅的納稅籌劃》 ， 《財會研究》 ， 2012 年第 24 期。