淺論通貨膨脹會計問題研究

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2.論文----第三頁

3.參考文獻----第八頁

內 容 摘 要

隨著物價水平的不斷上漲，關于通貨膨脹會計的探討顯得尤為重要。沉寂了多年的“通貨膨脹會計”，隨著世界經濟通貨膨脹的加劇，有關應對物價變動影響的會計實務對策目前是我們會計理論界探討的課題。  

淺論通貨膨脹會計問題研究

論文關鍵詞：通貨膨脹物價變動會計模式現行成本通貨膨脹利得和損失雙重計算  

按照國際上通行的做法，通貨膨脹率上漲的幅度在溫和范圍之內，不存在官方發布會計準則要求企業重述財務報表的必要性。20世紀90年代初，由于我國當時的通貨膨脹居高不下，1988年和1989年分別高達18.5%和17.8%，我國學術界和實務界都比較關注企業會計如何應對通貨膨脹的影響。隨著世界經濟發展趨向平穩和通貨膨脹趨緩，有關應對物價變動影響的會計實務對策進入停滯狀態，理論研究也沒有引起各國的足夠重視。在當前的通貨膨脹環境下，公司能否在資本運營、籌資投資和風險控制等方面有所作為，對企業的生存能力至關重要，對于公司長期成長能力更是一份考驗。  

一、物價變動期間的財務報表可能會產生誤導  

在通貨膨脹時期，按最初取得時的成本記錄的資產價值很少能反映其現行（較高）價值。低估資產價值，又會導致低估費用和高估收益。如果一家公司將其所有高估的收益都分配掉（以增加納稅、多發股利、提高工資以及類似的形式），那么它將可能沒有足夠的資源去重置那些價格已經上升的個別資產，如存貨、廠房、設備等。  

如果沒有將公司財務報表的數據根據貨幣單位購買力的變化進行調整，也會使財務報表使用者難以理解和比較不同公司的經營業績報告。在通貨膨脹時期，收入是用較低的貨幣單位購買力來計量的，而相關的費用卻采用相對較高的貨幣單位購買力來計量。之所以采用較高的一般購買力貨幣單位來計量費用，通常是由于這些消耗的資源是在貨幣購買力比較高時購入的。從以現時購買力為計量基礎的收入中，減去以歷史購買力為計量基礎的費用，會得出一個計量不正確的收益。傳統的會計處理程序還忽視了在通貨膨脹期間由于持有現金所導致的購買力損益。對于財務報表使用者來說，這將進一步削弱公司經營成果的可比性。  

 二、公司通貨膨脹會計問題  

就公司來說，有四個關于通貨膨脹會計的問題尤其難以解決。這些問題包括：（1）不變幣值與現行成本法哪個能更好地計量通貨膨脹的影響；（2）通貨膨脹利得和損失的會計處理；（3）外國發達國家通貨膨脹的會計處理；（4）避免“雙重計算”現象。在這里把第一個問題和第三個問題放在一起討論。 

１.國外發達國家通貨膨脹的會計處理。世界上不同國家采取不同的通貨膨脹會計模式。巴西證券交易委員會要求公開上市的公司實行另外一種通貨膨脹會計方法。上市公司應該將當期全部的交易采用功能貨幣重新計量。期末采用當時的一般物價指數將一般購買力單位轉換為當地名義貨幣單位。投資者關心的是公司創造股利的潛在能力，因為投資價值最終取決于未來的股利。一家公司潛在的股利創造能力與其生產商品或提供服務的能力直接相關。只有在公司保持其生產能力的情況下，才會考慮在未來分配股利。所以，投資者需要的是根據特定物價水平而不是一般物價水平調整的報表。為什么？因為特定物價水平調整確定了公司在不降低其生產能力的前提下可以支付的最大股利（可處置財富）。  

所以對于公司來說，應該傾向于下面的物價水平調整程序：（1）重述所有子公司以及母公司的財務報表，以反映特定物價變動的影響；（2）用一個常數（如現行的或基年的外匯匯率）將全部國外子公司的報表折算成本國貨幣等值；（3）在計算貨幣利得或損益時，應該采用與公司的消費行為相關的特定物價指數：母公司觀點要求采用本國物價指數，當地公司觀點要求采用當地物價指數。  

將國內和國外子公司的報表重述為它們特定的現行物價等值，會重述一個與決策相關的信息。把這個信息提供投資者，能夠幫助他們了解公司將來可能分配股利的最大金額。在這種方法下，對所有公司經營成果的比較和評價將會比現在容易得多。 

２.通貨膨脹利得和損失的會計處理。貨幣性項目利得和損失的處理充滿爭議。不同國家會計實務在這方面的反映存在著重大差異。得出的金額作為一個獨立的項目單獨列示。這種處理方法認為貨幣項目的利得或損失與其他類型的收益在本質上是不同的。在英國，《標準會計實務公告第16號》則要求，貨幣性項目利得和損失被劃分為貨幣性營運資本調整和杠桿調整兩部分。這兩個調整部分都是根據個別物價水平（而不是一般物價水平）的變動加以確定的。杠桿調整是指在物價變動期間因公司使用借入資本而給股東帶來的收益（或成本）。現行成本經營利潤加上（或減去）這個數字，就得到一個可支配的財富指標，即“可以分配給股東的現行成本收益”。在巴西，《公司法》要求，永久性資產和股東權益的通貨膨脹調整額，作為對貨幣性損益的更正，是在當期收益中扣除單獨披露的超出額以后的凈值。  

現行成本會計的主要特征是將總收益分為兩部分：（１）經營收益，它是當前收益與已消耗資源當前成本之間的差額；（２）未實現利得，它是由于擁有的非貨幣性資產在通貨膨脹期間，價格上升所導致的。盡管持有利得的計量非常簡單，但對它們的會計處理卻并不簡單。本文認為，經營資產重置成本的增加無論其是否實現都不是利得。鑒于現行成本基礎上確定的收益可以近似地計量一家公司可處置的最大財富，存貨、廠房設備以及其他經營資產現行成本的變動是所有者權益估價的結果，是公司從收益中留存下來用以保持其生產能力的部分。出于投機目的而持有的資產，如空閑的土地、有價證券等，不需要為了保持生產能力而重置。因此，如果將現行成本調整擴大到這些項目，這些項目現行成本的等值增加額和減少額都應該直接計入當期收益。  

3.避免雙重計算。公司因為外國的通貨膨脹而重述該國的財務報表時，必須注意避免雙重計算。產生這個問題的原因在于，當地通貨膨脹直接影響折算過程中采用的匯率。為了在折算中避免雙重計算，折算中調整范圍將隨著匯率與特定國家通貨膨脹率之間負相關程度的不同而有所不同。為了避免高估收益，對銷售成本和折舊費用等進行通貨膨脹調整，其目的在于從“報告收益”中剔除通貨膨脹的影響。然而，由于一個國家的通貨膨脹率與該國貨幣價值之間存在著反方向變動關系，匯率在連續兩個財務報表期內發生變動，通常是由通貨膨脹引起的。這就導致了一家公司在其報告成果中已經反映了，至少是已經部分地反映了通貨膨脹的影響（即貨幣折算調整額）。這樣，為了避免對自身報告收益中包含的通貨膨脹影響進行兩次剔除，應該將已經包括在公司業績中的折算損益，作為通貨膨脹調整額的組成部分。  

目前我國的新會計準則中并沒有關于通貨膨脹的相關準則，希望本文的探討能夠對各大公司在處理通貨膨脹影響時有所借鑒作用。  

參 考 文 獻

弗雷德里克·Ｄ·Ｓ·喬伊，加利·Ｋ·米克.國際會計學.大連:東北財經大學出版社,2009 （發布時間:2009-09-15）