淺談增值稅擴圍改革

關鍵詞：增值稅，擴圍，營業稅 

目 錄

一、現行稅制存在的弊端

二、制約增值稅的擴圍改革的瓶頸

三、增值稅的擴圍改革的思路

內 容 摘 要

一、現行稅制存在的弊端

（一）我國增值稅征稅范圍偏窄，部分貨物、勞務在流轉過程中抵扣鏈條中斷，造成重復征稅和稅負不公等問題

理論上最完善的增值稅其征稅范圍應包含制造、批發、零售以及勞務服務，應就其貨物與勞務在流轉過程中新創造出來的價值和實現的價值增值征稅。我國現行的增值稅并未對勞務（除加工、修理修配以外）征收增值稅，而是另行征收營業稅。營業稅對大多數稅目以營業額全額征稅，且沒有實行稅款抵扣制度，營業稅納稅人交營業稅，而不交增值稅，其購進的貨物與增值稅應稅勞務所負擔的增值稅就無法作為進項稅額進行抵扣，因而承擔了這部分的增值稅，導致了增值稅抵扣鏈條的中斷。

營業稅稅制最大的弊病在于重復征稅。增值稅進項稅額不能抵扣，營業額又以全額計征，無疑是對同一課稅對象既征收了增值稅又征收了營業稅，這就造成了重復征稅，違背了稅收的公平原則與效率原則。例如，銷售自行建造的不動產要全額計征營業稅，但外購的材料用于該不動產的在建工程所負擔的增值稅是不允許作為進項稅額抵扣的，作為不動產成本的這部分外購材料，在購入時繳納了增值稅，在出售不動產時又負擔了營業稅，這樣重復征稅就加重了納稅人稅收負擔，造成了稅負不公，同時也阻礙了專業化分工。

（二）我國增值稅和營業稅實行平行征收，增值稅和營業稅自成體系，沒有相互制約，易發生偷稅漏稅行為，從而減少稅收收入

平行征收，即對同一課稅對象征增值稅則不征營業稅，征營業稅則不征增值稅。增值稅是單一環節就其增值額征稅，并實行環環相扣的制約機制；營業稅則是就其營業額一次性課稅。二者征收環節、計稅方法、征收方式均存在較大的差異，且分屬不同的稅務機關征管，二者之間缺乏一種相互制約的機制。

一方面，自2002年至2008年新辦企業的企業所得稅均由國稅機關征收管理，若新辦企業是以繳納增值稅為主的企業，那么增值稅和企業所得稅同屬國稅征管，這樣不僅方便征管，同時稅務機關又掌握了增值稅的納稅信息，企業要想偷逃企業所得稅就不容易了；相反，若新辦企業是以繳納營業稅為主的企業，營業稅由地方稅務機關征管，而企業所得稅由國家稅務機關征管，這樣不僅增加了征稅成本，而且國家稅務機關在沒有掌握企業營業稅納稅信息的情況下，很容易出現企業所得稅的偷漏稅行為。

另一方面，隨著商品經濟的發展，銷售方式日益多樣化，稅收征收范圍日益交叉與模糊化，納稅人有很大的籌劃空間。對于既交增值稅又交營業稅的納稅人來說，若其增值稅進項稅額較多，該納稅人就可以通過一定的方法成為增值稅一般納稅人，多抵扣進項稅額，已達到少繳稅的目的；若其增值稅進項稅額較少，該納稅人就可以通過一些途徑使之被認定營業稅納稅人，以減輕其稅收負擔。在上述籌劃中不管是用合法的手段避稅，還是用非法手段偷逃稅款，納稅人少繳了稅款，就造成國家稅收的流失。

（三）運費抵扣不合理

在我國境內提供運輸業勞務屬于營業稅的征稅范圍，應按營業收入的3%繳納營業稅。但增值稅一般納稅人在計算增值稅應納稅額時，可按運輸發票上載明金額的7%計算增值稅進項稅額進行抵扣，那么國家就損失了4%的稅收收入，這種政策顯然是不盡合理的。

二、制約增值稅的擴圍改革的瓶頸

縱觀歷史，從古至今每項改革都不會是一帆風順的，同樣，增值稅的擴圍改革也必然會遇到種種困難和阻力。

（一）國稅與地稅間的矛盾將成為這次改革所面臨的重要問題

1994年分稅制改革后，稅收按稅種分為了中央稅、地方稅和共享稅。增值稅屬于共享稅，中央分享75%，地方分享25%，由國稅負責征收管理；營業稅屬于地方稅，是地方的第一大稅種，在地方稅收收入中具有舉足輕重的地位。

以增值稅代替營業稅，就意味著地方將失去第一大稅種、地方稅收收入也將大幅度減少。這無疑是從地方灶里挖飯吃，把地方的蛋糕分給中央，中央與地方現有的稅收收入分配的均衡局面將被打破，中央與地方間的稅收收入分配格局將要進行重大調整。

（二）由征營業稅改為征增值稅的各個行業會因改革而導致稅負變化不均衡

在我國現行的營業稅制中，按行業設計了不同的稅率，交通運輸業、建筑業、郵電通信業和文化體育業的稅率是3%，金融保險業、服務業、轉讓無形資產和銷售不動產的稅率是5%，而娛樂業實行5%~20%的幅度比例稅率。

若通過改革將以上營業稅9個稅目改為增值稅的征收范圍，按增值稅統一的比例稅率來征收，各行業因其自身性質和特點不同而導致稅負的變化程度各異：對原本稅率不同而稅負相同的行業實施統一的增值稅稅率，可能導致稅負變化幅度不同而造成改革后稅負出現差異；對原本稅率、稅負都相同的行業實施統一的增值稅稅率，也可能導致改革后稅負出現差異，因為增值稅實行抵扣制度，進項稅額較多的行業在改革后會抵扣較多的增值稅進項稅額，相對于進項稅額較少的行業稅負會較輕。稅負變化不均衡的問題，是有悖于稅收公平原則的。

（三）目前我國增值稅一般納稅人比例低、抵扣制度實施范圍小，不利于增值稅擴圍改革的推行

增值稅納稅人按其應稅銷售額的大小和會計核算水平的高低，分為一般納稅人和小規模納稅人。一般納稅人年應稅銷售額達到稅法規定的標準且會計核算水平較高，對其采用增值稅進項稅額抵扣制度；而小規模納稅人生產經營規模較小、年應稅銷售額沒達標、會計核算不健全，對其采取簡易征收的辦法，不得抵扣進項稅額。

雖然現行的增值稅制一般納稅人標準較以前有所降低，但是對于一些規模小、會計核算不健全的小企業來說，現行的標準還是難以達到。這導致了一般納稅人的比例較低，增值稅環環抵扣的制度難以在所有的增值稅納稅人中實施、這樣一種相互制約的機制難以在大范圍內推廣。也就是說，如果實行增值稅擴圍改革，在由營業稅納稅人轉變為增值稅納稅人后，在這當中大部分納稅人還是會被認定為小規模納稅人，只能按照簡易辦法來征收，仍然無法實施增值稅的抵扣制度，無法計算銷項稅額與進項稅額，無法開具增值稅專用發票，無法抵扣進項稅額，因此也無法體現改革的初衷、達到預期的目的

 三、增值稅的擴圍改革的思路

雖然改革的道路是曲折的，但前途是光明的，方向是正確的,只要因地制宜,采取科學有效的措施破解難題、才能有效地推動增值擴圍改革進程.

（一）在明確劃分稅收征收管理權限的基礎上加大稅收收入的地方分享比例

增值稅為中央地方共享稅，目前按中央75%、地方25%的比例分配。增值稅的擴圍改革不可避免的帶來了中央與地方、國稅與地稅的矛盾，國家稅務局所征管的增值稅稅基擴大而地方稅務局喪失了對營業稅的征管權。針對地方稅收收入的減少和地稅稅收征管權范圍的縮小，應該適當的提高稅收收入的地方分享比例，保證地方的既得利益。這樣才能保證地方的財政收入，保證地方政府職能的發揮，防止出現地方政府收不抵支、入不敷出的現象，同時也避免中央與地方財政收入過度不均衡、地方因缺乏必要的資金而難以發展。這樣才能減少改革的阻力，增強改革的合力。

（二）改革必須循序漸進、分步實施，并針對特殊行業采取過渡性措施

改革不能急于求成、一蹴而就。若在短時期內造成納稅人稅收負擔急劇變化，可能會遇到更多的阻力、遭到更多的反對，這樣不僅不利于改革的推行，甚至會影響社會的穩定。因此可以借鑒企業所得稅改革成功的經驗，采用過度政策，分階段逐步提高稅率，循序漸進地推行改革。以便增營兩稅的有效對接,避免納稅人稅負的大起大落。

此外，針對特殊行業，必要時采取減免稅,給予必要的扶持。例如有利于提高全民文化素質和健康素質的文化體育業，應給予低稅率的稅收優惠，以促進該行業的發展。

（三）進一步放寬一般納稅人的標準，擴大增值稅抵扣制度的實施范圍，提高企業會計核算能力

若營業稅納稅人在改革后被認定為小規模納稅人，那么改革只是名義上的改革，僅僅變化了稅種的名稱，更換了稅收征管機關，沒有發生質的改變，改革就失去了原來的意義。在這種情況下，可以適當的放寬一般納稅人的認定標準，適當降低增值稅一般納稅人準入門檻，使更多的符合條件的納稅人能夠成為增值稅一般納稅人，能夠享受增值稅抵扣政策，從而保證增值稅抵扣鏈條完整而不中斷，發揮出增值稅環環相扣的監督作用，完善其相互制約的機制。

同時，還需提高納稅人的會計核算水平，以保證納稅人能夠正確計算銷項稅額、進項稅額與應納稅額，為抵扣制度的大范圍內實施打下堅實的基礎。

（四）增強稅務機關的稅收征管能力，提高稅務人員的稅收專業素質

伴隨著增值稅擴圍改革的推行，一九九四年以來按照分稅制改革的要求設置的國、地稅兩套稅務機構職能需要重新界定，稅務人員素質亟待提高。同時還要加快金稅三期工程建設步伐，提高科技管稅的支撐能力。

總而言之，擴大增值稅的履蓋面、將服務業納入其中，是我國增值稅的發展方向和必然趨勢，是完善我國稅收制度進程中一項重大改革，是促進"十二五"以及今后更長時期經濟結構調整和經濟發展方式轉變的重要舉措，勢在必行，應積極穩妥地加以推進。

參 考 文 獻

[1]中國注冊會計師協會．稅法．北京：經濟科學出版社，2010

[2]龐鳳喜．稅收原理與中國稅制．北京：中國財政經濟出版社，2008