有關負債的會計問題研究

一、預計負債的會計處理與所得稅問題

 二、預計負債會計處理的所得稅實務。

內 容 摘 要

隨著市場經濟的發展,為了加強管理,提高企業管理負債的能力,合理利用資源,對投資者和債權人負責,有必要對負債的負債能力指標、負債融資和負債的帳務處理問題進行研究,以便企業合理利用資源,增加經濟收入,督促管理企業的負債流向,為企業發展打下堅實的基礎。

或有負債與所得稅處理的分析

一、預計負債的會計處理與所得稅問題

《企業會計準則第十三號——或有事項》規定，與或有事項相關的義務同時滿足下列條件的，應當確認為預計負債：(一)、該義務是企業承擔的現時義務(二)、履行該義務很可能導致經濟利益流出企業(三)、該義務的金額能夠可靠地計量在進行或有事項的會計處理時。

企業按照與或有事項相關的義務形成的成本、費用、支出額，借記“營業外支出”、“銷售費用”、“管理費用”科目，貸記“預計負債”科目；與或有事項相關的義務實際發生時，借記“預計負債”等科目，貸記“銀行存款”等科目。企業所得稅法第八條規定。企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。言下之意，企業對于與取得與收人有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，在實際發生時準予在計算應納稅所得額時扣除；反之，尚未實際發生，盡管是與企業取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。企業所得稅法第十條明確規定，稅收滯納金以及罰金、罰款在計算應納稅所得額時不得扣除。簡單地說．企業對于稅收滯納金以及罰金、罰款不論會計核算如何處理(在尚未發生時還是在實際發生時)，均不得在計算應納稅所得額時扣除。

二、預計負債會計處理的所得稅實務。

(一)、甲公司發生或有事項業務如下：

1、20×7年12月5日，甲公司獲得A銀行的信用貸款2000萬元，期限1年。年利率7-2％。20×8年12月5日甲公司的借款到期。甲公司具有還款能力，但因與A銀行之間存在其他經濟糾紛，而未按時歸還A銀行的貸款。雙方協商未果，20×8年l2月26日。A銀行向法院提起訴訟．要求依法收回貸款本金和利息．并根據規定標準收取罰息20萬元，同時由甲公司承擔訴訟費4萬元。截止20×8年末，法院尚未對A銀行提起的訴訟進行審理。2O×8年末甲公司銷售商品收入500O萬元。對購買其產品的消費者。甲公司作出如下承諾：產品售出后3年內出現非意外事件造成的產品故障和質量問題，甲公司免費負責保修(含零部件更換)。根據以往的經驗，如果出現較小質量問題，則需要發生的保修費為銷售額1％—— 3％ ；而如果出現較大質量問題，則發生的保修費為銷售額的4％— 6％。據預測本年度銷售的產品中，有80％不會出現質量問題．有15％將發生較小質量問題，有5％將發生較大質量問題。

20×8年度甲公司利潤總額l60萬元，所得稅稅率25％，不考慮其他因素甲公司會計處理：20×8年末甲公司未決訴訟，如無特殊情況很可能敗訴．應當確認為預計負債：

借：管理費用4

 營業外支出20

貸：預計負債24

20×8年末產品質量保證，應當確認為預計負債：20×8年末應確認的產品質量保證的金額=5000×15％x(1％+3％)÷2+5000×5％x(4％+6％)÷2=15+12．5=27．5萬元。

借：銷售費用27．5

 貸：預計負債27．5

20×8年末所得稅分析：

<1> 20×8年度會計因或有事項形成的相關義務確認費用、支出51．5萬元，計人當期損益，減少了利潤總額；而稅法認為因或有事項形成的相關義務并未實際發生，不得在計算應納稅所得額時扣除。

<2> 20×8年度應納稅所得額=l60+51．5：2l1．5萬元，應交所得稅=2l1．5×25％=52．875萬元

<3> 根據稅法相關規定．企業的訴訟費、產品質量保證在以后期間實際發生時準予扣除．因此產生可抵扣暫時性差異額=4+27．5：31．5萬元。

<4> 2O×8年度所得稅費用=(16O+2O)×25％=45萬元。遞延所得稅資產=31．5×25％=7．875萬元。

<5> 2()×8年末所得稅會計處理：

借：所得稅費用45

 遞延所得稅資產7．875

貸：應交稅費— — 應交所得稅52．875

2、20×9年2月12日．法院最終裁定甲公司敗訴，除了支付借款到期本息以外，還需支付罰息20萬元，承擔訴訟費4萬元，均已取得真實、有效、合法的原始憑據。20×9年度甲公司發生產品保修費16萬元(已取得真實、有效、合法的原始憑據)，假定甲公司發生的保修費均以銀行存款支付。2009年度甲公司銷售商品收入3000萬元。有關產品質量保證政策同2o08年。20×9年度甲公司利潤總額124萬元，所得稅稅率25％ ，不考慮其他因素，

甲公司會計處理：20×9年2月12日支付罰息、訴訟費：

借：預計負債24

 貸：銀行存款24

20×9年度發生保修費。

借：預計負債16

 貸：銀行存款16

20×9年末應確認的產品質量保證的余額=3o0O×15％×(1％+3％)÷2+3O00×5％×(4％+6％)÷2=9+7．5=16．5萬元。

本年度實際確認的預計負債：16．5一(27．5—16)=5萬元。

借：銷售費用5

 貸：預計負債5

20×9年末所得稅分析。

<1> 20×9年度會計因或有事項形成的相關義務確認費用5萬元，計人當期損益，減少了利潤總額；而稅法認為因或有事項形成的相關義務并未實際發生．不得在計算應納稅所得額時扣除。

<2> 20×9年度實際發生的與或有事項相關的義務，會計處理時將支付的訴訟費、產品保修費直接沖減預計負債，未計入當期損益，不影響利潤總額；而稅法規定在實際發生時準予在計算應納稅所得額時扣除。對于本年度支付的罰息會計處理不影響利潤總額．也未影響應納稅所得額，因而不存在納稅調整。

<3> 2 O×9年度應納稅所得額=124—4—16+5=109萬元．應交所得稅=109×25％=27．25萬元。

<4> 根據稅法相關規定．企業的訴訟費、產品質量保證在以后期間實際發生時準予扣除．因此本年末累計產生可抵扣暫時性差異額16．5萬元。本年度轉回上一年產生的可抵扣暫時性差異31．5—16．5=15萬元

<5> 20×9年度所得稅費用=124×25％=31萬元。轉回遞延所得稅資產=15×25％=3．75萬元

<6> 20×9年末所得稅會計處理

借：所得稅費用31

 貸： 遞延所得稅資產3．75

 應交稅費— — 應交所得稅27．25

參 考 文 獻

1、耿建新，戴德明《高級會計學》，中國人民大學出版社，2002．

2、劉劍文，《稅法學》人民出版社，2003．

3、潘云標 李凌秋,《負債核算技能與案例》,中國財政經濟出版社,20034、劉剛譯，《環境成本和負債的會計與財務報告》，中國財政經濟出版社，2003