外幣報表折算方法

一、外幣報表折算的目的

二、四種外幣報表折算方法的概述

三、適用性分析

四、我國企業外幣報表折算方法的選擇及原理  

內 容 摘 要

隨著經濟全球化的發展，跨國公司不僅在數量上日益增多，而且在規模上也不斷擴大，海外子公司或分支機構的紛紛建立使得外幣報表折算問題日益重要。目前，各國對外幣報表折算問題的研究還遠遠不能滿足會計實務的需要，還有許多問題沒有得到解決。特別是我國，外幣報表折算問題的研究更是處于起步階段。因此，討論外幣報表折算問題具有現實的緊迫性。外幣報表折算是當今國際會計的四大難題之一,它主要是為了滿足跨國公司編制合并報表的需要,其難點主要集中在各種折算方法的選擇上。目前國際上有關外幣報表折算的基本方法有四種:區分流動與非流動性項目法、區分貨幣與非貨幣性項目法、時態法和現行匯率法,其中時態法與現行匯率法是兩種流行但對立的折算方法。結合我國目前的具體經濟環境和折算的目的，時態法應是當前我國企業外幣報表折算方法的現實選擇。

關鍵字：外幣報表折算 折算方法 適用性

 

外幣報表折算方法

一、外幣報表折算的目的

外幣報表折算的目的可以概括為兩個：一是為了提供特種會計報表，以滿足習慣于不同貨幣觀念的報表使用者閱讀；二是為了編制跨國公司的合并會計報表。第一種目的的外幣報表折算的要求比較簡單，它只要求通過折算改變原報表特定的表述形式，而以合并會計報表為目的的外幣報表折算就要復雜得多，它要考慮不同性質企業的折算要求。

我國新《會計準則》中規定，企業將境外經營的財務報表并入本企業財務報表時，應當按照下列規定進行折算：

1. 資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發生時的即期匯率折算。

2. 利潤表中的收入和費用項目，采用交易發生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率折算。

3. 按照上述1、2折算產生的外幣財務報表折算差額，在并入后的資產負債表中所有者權益項目下單獨列示，其中屬于少數股東權益的部分，并入少數股東權益項目。

二、四種外幣報表折算方法的概述

我認為，從現在可供選用的外幣報表折算方法來看，沒有最優的方法，也沒有最差的方法，按照一定的標準選用適當的方法應該是解決外幣報表折算難題的較好思路。  

1. 現行匯率法。該方法是最早采用的方法，也是四種折算方法中最簡單易行的，而且，折算后編制的報表基本上保持了原來報表的各種財務比例，但是有人認為以歷史成本計量的數據用現行匯率折算后，報表數據既非歷史成本，又非現行市價，變成了沒有任何經濟意義的純數字。  

2. 流動非流動項目法。按該方法折算后，報表中的流動項目保留了原來報表上的真實比例關系，有助于對營運資本的分析，但它以流動性作為分類標準來選擇折算匯率缺乏理論基礎，實際上，長期應收賬款和長期應付賬款是應承受匯率變動風險的。   

3. 貨幣非貨幣項目法。該方法彌補了長期債權、債務在流動非流動項目法下不承受匯率變動風險的缺陷，但是，貨幣性非貨幣性項目的劃分本身是比較困難的，并且，僅僅根據某項目是貨幣性的或非貨幣性的來決定該項目的折算匯率，同樣缺乏理論依據。   

4. 時態法。時態法是對貨幣非貨幣性項目法的進一步完善和發展，它基本上保持了計量屬性的一致性，以計量屬性作為匯率選擇的標準有理論依據。缺點主要是操作復雜，且會改變會計報表的各項財務比例。

 三、適用性分析

在進行外幣報表折算時主要解決兩個問題：一是折算匯率的選擇；二是外幣報表折算損益的處理。在當前西方會計實務中，比較流行的外幣報表折算方法是時態法和現行匯率法。

外幣報表折算一般應該達到兩項目標：

1. 在合并報表中反映按照每個被合并的主體從事經營的主要通貨（它的功能貨幣）所計量的財務結果和財務關系。

2. 提供與匯率變動對企業的現金流量和業主權益的預期經營影響相一致的信息。

按此目標，外幣報表折算和其折算損益的處理，在其方法選擇上取決于功能貨幣的確定，同時又與國外公司所處的經濟環境有關。功能貨幣可定義為“國外主體（子公司）從事經營活動主要經濟環境內的貨幣”。如果國外子公司是相對獨立并與國外經濟環境形成一個整體的經濟實體，應選用當地貨幣為功能貨幣，外幣報表折算應采用現行匯率法，這樣經折算后的外幣報表就盡可能保持原外幣報表中揭示的財務成果及各項財務指標的比例關系，也有利于國外子公司分析考核其經營業績和進行經濟預測，這種折算觀點可以稱之為“子公司觀點”；如果國外子公司是母公司經營的有機組成部分，則以母公司貨幣為功能貨幣，外幣報表折算應采用時態法，通過折算對子公司的當地貨幣（外幣）財務報表進行重新表述，將外幣報表折算差額以折算損益項目列示于利潤表，計人當期損益，這種折算觀點可以稱之為“母公司觀點”。

四、我國企業外幣報表折算方法的選擇及原理  

實際上，沒有一種折算方法可以適用于所有的發生折算業務的環境和服務于所有的折算目的。

其原因為：

1. 外幣折算的環境有很大差異。將幣值穩定的貨幣折算成不穩定貨幣的會計處理不同于將幣值不穩定的貨幣折算成為穩定貨幣的會計處理。同樣，有涉及進出口交易的折算，有在其他國家建立永久分支機構或子公司，并使用對子公司的投資收益進行再投資，而且在可預期的時間內不會將投資抽回母公司的情況下進行的折算，這兩種情況下的折算幾乎沒有相同之處。

2. 折算服務干不同的目的。為了與母公司的報表進行合并而對國外子公司報表進行的折算，與為了滿足有利益關系的外國使用者的確要而對獨立經營公司報表進行的折算，二者之間基本沒有共同之處。

根據我國目前的具體經濟環境和折算的服務目的，時態法是我國企業外幣報表折算的方法最佳現實選擇。

參 考 文 獻

1.常勛，《財務會計四大難題》，立信會計出版社，2002。

2.《企業會計制度》，經濟科學出版社，2001。

3.《國際會計準則》2000，中國財政經濟出版社。

4.王世定等譯，《美國財務會計準則》，經濟科學出版社。

5.王德升、白肇魯、閻金鍔，《國際會計》（第三版），中國時代經濟出版社，2000。