研究公允價值計量對我國商業銀行會計的影響與對策

一、緒論1

(一)研究背景與研究意義1

(二)論文的研究內容和研究方法1

(三)相關理論與概念界定2

二、國內外研究現狀3

(一)國外研究現狀3

(二)國內研究現狀3

三、公允價值計量對商業銀行會計的影響4

(一)對會計信息質量的影響4

(二)對銀行經營策略的影響5

(三)對金融負債計量產生的影響6

(四)公允價值計量對商業銀行監管的影響7

四、我國商業銀行應對公允價值計量的策略7

(一)改變經營理念，規范公司管理結構7

(二)對公允價值選擇權的潛在風險進行有效控制8

(三)提高會計人員素質，構建現代化信息平臺9

五、結束語10

參 考 文 獻11

內 容 摘 要

過去，銀行界和金融監管當局一直對公允價值的可靠性和真實性存在質疑，對公允價值的運用會增大經營業績和財務狀況的波動性存在擔心，從而影響金融系統的穩定和發展。2009年新頒布的《企業會計準則一基本準則》又明確地將公允價值作為一種會計計量屬性，并在17 項具體會計準則中運用了公允價值。可以說，公允價值會計實踐代表了會計發展的國際趨勢。本偏論文主要是以文獻研究作為主要方法，主要介紹了本文的研究背景，國內外研究現狀，對公允價值相關的理論基礎進行了闡述，闡釋了目前新準則生效以來公允價值計量在我國商業銀行中的使用情況，探求其中存在的問題，深入分析并研究了公允價值計量對于目前我國商業銀行所產生的影響，最后在總結全文的基礎上提出具有針對性的意見與建議。這就能夠有效的保持我國當前金融市場的繁榮穩定，并極大的促進可持續發展，可以說對我國社會主義金融業發展有著較強的現實意義。

關鍵詞：公允價值 ；商業銀行； 影響；策略

研究公允價值計量對我國商業銀行會計的影響與對策

隨著我國社會主義市場經濟的快速發展，以及國家對金融行業改革的進一步深化，市場因素越來越深的影響了我國商業銀行的發展，其中公允價值對商業銀行各方面的影響更是不可忽視，需要引起我們的足夠重視。

緒論

研究背景與研究意義

研究背景

2006年2月，我國實施新的企業會計準則，翌年，我們的商業銀行全面采用新的企業會計準則。商業銀行的日益壯大發展，在我國金融業中占有越來越重要的地位。但是，08年的金融危機，商業銀行受到了巨大影響。對此，部分專家對公允價值的作用開始產生懷疑。那么在今日，公允價值如何規避風險，提供可靠真實的信息，滿足決策需求，是會計實務界探討的重要課題。

理論意義

公允價值的概念自提出以來，這種計量模式便得到了會計領域的廣泛關注。在現代經濟社會中，會計準則中開始涉及公允價值，并明確將公允價值作為一種會計計量屬性使用，并被廣泛使用到十七項準則中。而在國際上，會計準則使用公允價值的比例為73％。由此可見，公允價值會計計量即是普遍的會計未來發展的走向。

現實意義

公允價值，是金融工具最相關的計量屬性，很多國家都在運用它，其重要地位僅次于歷史成本，我國第一次在會計準則中確認使用公允價值是在2006年。搞清楚歷史成本，公允價值，可變現成本三者之間的關系，對會計實務操作具有重要意義。研究公允價值對實務操作中的問題，對促進公允價值對商業銀行會計的發展也具有重要意義。

論文的研究內容和研究方法

研究內容

根據本文的研究背景，可以羅列出如下的框架：

第一部分是論文的導論，論述了論文的研究方法，背景以及相關的理論界定。

第二部分主要是回顧了國內外相關的研究成果和研究現狀，做一個橫向介紹。

第三部分介紹在我國商業銀行中，公允價值的運用現狀及存在的問題和影響。

第四部分為針對公允價值在商業銀行營運中存在的問題，提出的針對性建議和策略。

研究方法

在閱覽公允價值計量相關文獻基礎上,對公允價值的概念更加明晰。明確公允價值計量逐步推廣的歷程及其影響下的公司盈余管理方式的新變化,整合歷史資料,以確定本論文的研究課題;即公允價值計量對我國商業銀行盈余管理水平的影響。

相關理論與概念界定

公允價值應用的理論基礎

公允價值是價值的一種表現形式，他的計量原理是來自于經濟學中價值理論，在經濟學的范疇中，商品的價值有諸多因素構成，有市場，成本和經濟效益。根據價值論的學說，資產、負債的公允價值有三個產生的途徑，它們分別是市場、收益和成本途徑，從而，產生了三類基本公允價值計量估值方法：收益成本法以及市場法。此三類方法分別有不同的運用條件，適用原則以及理論基礎，這也決定了它們所面對的估值公允價值的等次

公允價值的定義

公允價值，又可以稱為公允價格。是指買賣雙方在公平公正和自愿原則情況下認定的價格。也指交易價格達到或無關的各方的公平交易，出售資產或負債清償。計量資產和負債按照公平交易，根據這種測量模式下，交易雙方在自愿基礎上的金額是指資產交換或債務清償的。購買公司的信息需要使用合并后的業務記錄的公允價值。會計實務操作，合并后的公司資產進行評估的資產評估機構。

公允價值的特征

根據公允價值的理論分析，公允價值具有如下特征：

（1）遵行公平公正和自愿等原則。交易雙方和市場參與者具備獨立性，以及專業知識。不存在侵犯對方權益或抬價壓價的可能性。

（2）處于完全市場之中。交易雙方了解對方情況，供求關系的平衡決定商品價格，從而使資源和信息不對稱性可以達到最小化。

（3）動態時態觀。公允價值是針對當前正在進行的交易，是過去、現在、未來三位一體的動態觀，其特征為金額不確定性以及模糊性等。其時態觀具有跳躍性，從而及時的反映了銀行資產和負責的變化，增加決策的科學性。

(4)持續經營，繼續作為持續經營，會計的基本前提，是一個會計主體持續經營業務，繼續經營下正常工作目標。公允價值是銀行經營中的假設主體，因為不會進行清算和縮減規模不會存在不良條件進行交易。

(5)價格估計。公允價值進行交易的實際交易價格的基礎上，在相同的時間，它可以建在估計價格的基礎上，假設發生的交易，資產或負債的初始計量的估計價格。在初始計量時，公允價值一般是發生的交易價格。

國內外研究現狀

國外研究現狀

自上個世紀90年代，美國開始運用公允價值計量模式，公允價值更加受到世界經濟學界的關注。自20世紀90年代初，美國開始在金融工具會計準則公允價值計量模式的引入以來，一直關注的公允價值.

在國外的研究，主要是銀行資產的公允價值增量，其中包括貸款，證券，存款和長期債務的公允價值負責。披露SFAS第115號確認更改銀行業監管機構是非常重要的，和其他利益相關者的角度來看不重要。該研究還表明：那些證券投資交易比較頻繁，投資期限較長，市場利率的變化更深，更充分地對沖了銀行，該指引的負面影響的程度。科內特，Razae，Tehranian（1996年），在美國416家銀行1989至1993年的數據樣本審查了23項活動，涉及到金融機構的股票價格的公允價值。測試結果表明，市場投資者認為，公允價值會計實施的價值造成不利影響，是商業銀行。

學者simon hempel（1990）討論了公允價值會計對金融機構的必要性的監測，前輩白（1990年），在存儲是指銀行的崩潰，并存儲機構的公眾policylesson的，“一文中，歷史成本會計，公允價值應該用來代替原來的歷史成本模式難以適應社會發展，后續護理的發展是一個重大的問題，應盡快解決可能的話，在銀行和儲蓄機構需要價值會計。 

國內研究現狀

 梁非哲（2012）認為：2006年，我國的新企業會計準則全面引入了公允價值計量模式,重新劃分了金融工具，配用了公允價值模式來計量。同時，上市銀行于第二年七月開始施行。

 陳宏明，胡斯陽（2005）認為：采用2001年之后的4年中，以上市銀行用作參考樣本。探究現代商業銀行會計采用公允價值模式下，對盈余價值可能的影響。結果說明：商業銀行中，就價值相關性而言，公允價值對每股營業利潤會產生一定程度上的影響。而對每股凈利潤影響不大。 

 王文（2010）認為：公允價值計量的相關性、可靠性等問題，在金融危機中的問題存在爭議。作者旨在商業銀行在金融危機中，如何應對此計量模式下的挑戰和沖擊。

 羅勝強（2006）認為：在大勢所趨下，公允價值順應了潮流,本文根據金融工具的施行，結合公允價值模式本身的影響力和沖擊性，研究它對現代商業銀行可能造成的影響。研究表明，這種影響是客觀存在的，并且此計量模式涉及的相關問題沒有得到妥善解決。

 鄒佳時（2009）認為：經歷了兩次全球性的金融危機，金融對經濟社會的重要性日益凸顯。商業銀行的會計信息質量備受社會矚目，其原因是他是金融體系的根基。我國加入世界經貿組織這個大家庭之后，這是一把雙刃劍，銀行面臨更加強大的風險和挑戰，所以抓好制度建設，勢在必行。

 劉慧敏，鄭俊（2010）認為:2006年,我國財政部開始采用新會計準則,公允價值模式取代了傳統的計量模式，這種模式在會計實務與金融界，掀起了一場討論。本文在這種爭論的框架下，根據分析得出的原因提出針對性的建議和策略。

 李惠英（2011）認為：在新的時代背景下，新會計準則順應潮流，在銀行體系中引入了公允價值模式，帶來一些弊端，如沖擊商業銀行。文章分析了現代商業銀行引入該模式的原因及背景，同時對會計核算方面可能產生的影響進行了分析對比。

公允價值計量對商業銀行會計的影響

對會計信息質量的影響

會計信息質量是指財務報告中對財務會計報告的真實要求，包括了可靠性，對比性，相關性等特征，他們都是保證會計信息對決策有指導性和參考性的重要因素。

相關性的影響

公允價值對于歷史成本而言，他更能客觀正確的披露銀行的現金流量值，同時其償債能力能夠更加清晰的反映，可更有力的去應對金融風險。于此，我們可以得出結論，公允價值計量能更好地提供決策支持，供債權人，決策者和銀行管理人員做參考。對公允價值模式進行推廣，可以有效提高財務信息的真實性，同時對相關性進行有效篩選，不失為一種良性影響。

可靠性的影響

在會計實務中，取得資產或形成負債對其價值的評價結果叫做歷史成本，市場對其定價的變化一般發生在清算或負債償還和資產轉讓的時候。資產和負債隨著市場的變化而變化。在歷史成本計價法下，會計信息的可靠性會受到影響，而公允價值對資產進行后續計量，則可提升會計信息的真實性和可靠性。

可比性的影響

在正常情況下，相關交易費用和收入的時候，一般的成本收益，按照歷史成本慣例的收入，公允價值與公允價值的時間成本將有所不同，這都包含在成本差異凈利潤造成的損失，以更準確，更科學。如果使用公允價值計量，則可有效避免虛盈實虧，收入超分配等情況。

對銀行經營策略的影響

銀行財務信息的影響

最近一場爆發的波及廣泛的金融危機讓人們對市場有了更深刻的認識，金融體系的穩定和持續性對保持金融市場經濟的繁榮和良好運行具有不可取代的作用。在經濟學范疇內，產生金融危機誘因大致有兩點，一是認為經濟因素是金融危機中重要角色的貨幣危機理論。二是金融危機的不確定性和隨機性。商業銀行提升會計信息的質量，有效披露銀行會計信息，及時解決潛在的危機，均得益于對公允價值的使用。公允價值的特點是能及時反饋風險產生的損失或利得以及相關變動導致的影響。因信用變動產生的影響和因風險產生的利得或損失，更加如實體現銀行的經營成果和財務狀況。其對銀行的影響主要由以下幾點。第一，價值模式下，為銀行提供財務信息為參考依據。第二，公允引用公允價值模式下，凈收益向全面收益轉變。第三，引用公允價值模式下，為了突破傳統計量模式下收到的配比原則和實現原則的限制，是會計收益更接近真實收益，資產負債觀會逐步取代收入費用觀。這樣反映的會計信息客觀可信。

角色定位和信貸業務的影響

經濟周期會直接影響銀行貸款的發放，同時，信用貸款擴張規模會與經濟增長同時發生，反之，經濟衰退會產生收縮。公允價值計量的參與，加劇了此類周期性問題，更加導致了資源無效配置等情況。世界銀行界一致認為公允價值計量對銀行業的財務基礎有著重大的影響同時也會產生巨大的破壞及沖擊。據此，JWG提出建議，銀行的主營業務可以依據具體的經濟模型來進行計算，不用參照銀行本利能否如期支付和盈余參照利差計算。這就與銀行的傳統角色及其與之相適應的歷史成本計量不同，從業導致銀行業與其他行業的會計模式有一定不同，是銀行在經營上承擔更大的風險。銀行業與客戶保持長期合作關系，以獲得長久利潤鏈條，銀行在日常經營中，一直致力于降低不良貸款系數，重點搞好和大客戶之間的關系，但是銀行業采用公允價值計量會影響銀企之間的融集資金的通道，利率的變動直接導致損益的變化，在經營過程中，銀行會不得已放棄其扮演的傳統角色，采取短期利益策略，采取規避短期風險的策略，從而有可能帶來長遠的負面影響。

對金融負債計量產生的影響

銀行業對公允價值計量，很擔憂自身風險應對處理情況。如果銀行的債務持續惡化，目前發行的利率與之前發行的利率偏低，最終導致銀行資本和利潤增高。在銀行破產的情況下或對于投資者而言，在有限責任的框架下，期權價值的增加會導致違約成本增高。所以，公允價值計量能夠合理的處理自身風險。雖然，此種依靠杠桿的經營管理方式忽略了債權人和存款人的部分利益，也存在著不可理性和缺乏規范性。銀行的監管要求和金融負責本身就是一對矛盾，為了替身銀行自身對風險的防范能力，也為了債權人和存款人的利益得到有效保障就必須對銀行實施有效監管。所以，銀行信用等級上升會英氣利潤和資本的下降，也會影響到銀行風險管理制度的發展。

對金融負債計量產生的影響

銀行業公允價值計量對于自身信用風險的處理存在擔憂。如果銀行的債務持續惡化，目前發行的利率與之前發行的利率偏低，最終導致銀行資本和利潤增高。在銀行破產的情況下或對于投資者而言，在有限責任的框架下，期權價值的增加會導致違約成本增高。所以，公允價值計量能夠合理的處理自身風險。雖然，此種依靠杠桿的經營管理方式忽略了債權人和存款人的部分利益，也存在著不可理性和缺乏規范性。銀行的監管要求和金融負責本身就是一對矛盾，為了替身銀行自身對風險的防范能力，也為了債權人和存款人的利益得到有效保障就必須對銀行實施有效監管。所以，對銀行監管機構而言，不會接受這部分銀行儲備，同時，也不會將他作為監管的成本。銀行信用等級上升會英氣利潤和資本的下降，也會影響到銀行風險管理制度的發展。

公允價值計量對商業銀行監管的影響

銀行會計資本的公允價值改變內部結構的資本的比例，勢必會影響到銀不一致的監管資本的性質和數量上增加銀行違反擁有線，導致銀行會計資本和監管資本監管概率增加，從而增加了銀行在中國銀行業監管機構監控的難度。雖然中國的會計標準，對銀行的強制性要求，以披露按公允價值的估計金融工具的理由和依據，但在提供基礎的銀行，特別是，有是沒有活躍市場的估值技術，將呈現大量的主觀分析和判斷增加了難度監管當局判斷和評價銀行的真實財務狀況，增加了監管成本。

我國商業銀行應對公允價值計量的策略

改變經營理念，規范公司管理結構

統一思想，明確會計目標

提供會計信息使用者的經濟決策和財務會計報告的需求應該是相關的。因此，會計專業應該是統一的思考和理解的決定可用性，專注于研究和完善公允價值計量模式

對商業銀行會計管理信息系統要進行改進

在科技高速發展的今天，管理信息系統在我國商業銀行中已得到了廣泛應用，越來越來科技化和電子化。即便如此，還遠遠不能滿足報告和計量的需求以及完全應對風險規避需求。在此情況下，從國外引進風險控制系統和自主研發公允價值估值系統是兩條主要的應對途徑。這樣的舉措將會在日后銀行的管理中有更強的決策執行能力，更好的應對可能出現的風險。

建立上市銀行內部評級體系

建設好中國現代銀行的內部評價體系，關鍵是要建設好信用評估，其核心環節是建筑風險管理的基本模型，并在實踐中對歷史數據加以良好的運用，為此同時需要加強信息管理系統建設。對新的信貸組織架構和信貸流程進行整合，注意保持對信息的關注，加強對中國商業銀行的外部監管。

對公允價值選擇權的潛在風險進行有效控制

市場經濟的不穩定性和自發性對公允價值是一種的潛在的風險，如何規避金融資產受到公允價值的非良性影響，對其進行事先預防，在世代的今天，提出了更高的要求。根據制定的《財務報告對公允價值使用指導方法》，提示銀行應對風險需要采用風險管理系統。在我國，最新頒布的會計準則中已經涉及到了公允價值及其選擇權，商業銀行需要構建相關的內部控制和風險管理來進行測評，在評估的同時，需要注意的是，要考慮銀行自身信用如果發生變化，就需要及時對損益進行整合調整。在制定策略的同時，需要保證公允價值選擇權在銀行業務中能夠健康的運行。

充足的資產減值準備以應對風險

隨著中國現代銀行風險管理水平的不斷提高，銀行業依據違約率對貸款建立內部評級控制體系，就可以估算出違約損失率，提高風險管理能力，在財務報告中解決了謹慎處理利率風險損失以及貸款預期損失等相關一些問題。公允價值計量可以在計量信用風險中做到具有前瞻性，從而對資產質量的下降就可以提前確認。還可以借助提前做好具有前瞻性的資產減值準備，充分利用利率風險管理的工具和內部評價體系，計提足夠的資產減值準備，以應對資產的預期損失和利率風險損失以及信貸業資產無法實施公允價值的情況。

中介機構對公允價值信息的評價和鑒定

商業銀行對于采用公允價值模式要采取謹慎的態度。

（1）有良好的內部控制體系，通過記錄公允價值的過程，保障其科學性和準確性。

（2）可以通過咨詢機構和會計師事務所獲取市場資訊，有效規避風險，會計師事務所憑借其良好的專業素養，專業的市場對比分析鑒定，可以第一時間掌握市場動向，及時提出合理化建議進行整改，可以有效的防止風險的發生。

（3）如何準確計量公允價值，要同時考慮諸多因素。要綜合分析科學的估值假設，相關參數以及市場的活躍程度等等。

（4）明確公允價值的適用范圍，不存在活躍市場和不可持續可靠計量的不能適用。

完成商業銀行賬務核心系統升級

商業銀行應該盡量設置完善的會計科目，以先進的銀行賬務系統代替，提高效率。

對銀行內部治理的監管

銀行要保障公允價值得到可靠真實的計量，規避銀行使用公允價值的隨意性和不良影響，就必須建立有效長久的保障機制。同時，也要建立追責問責機制，對粉飾報表，做虛假報表，違規操作等行為進行嚴厲處罰，以在銀行內部大家監管力度。

提高會計人員素質，構建現代化信息平臺

對會計人員的職業技能和道德教育

我國目前的會計從業者習慣遵照會計準則來開展會計工作，新會計準則中多種復雜的經濟環境會同時運用公允價值計量。要求從業人員必須有高水平的判斷力。在不活躍的交易環境中，必須要有豐富的主觀判斷能力和職業道德水平。因此，我國要把提升會計人員的綜合能力提上日程。

增加對公允價值信息披露的監管力度

當前，我國與國際金融市場逐步接軌，制定更加科學的的發展規劃，才能降低風險性。所以，監管當局要對公允價值計量對金融系統整天和商業銀行可能的影響有正確把握，真正打擊會計造假現象，打擊審計不規范現象，減少會計信息失準失真現象。

第一，現代很多不甚客觀的披露方式，很大程度上導致了信息的誤讀，這也暴露了披露體系自身存在的漏洞，導致信息的失真。為了商業銀行風險預防與會計準則的改革能夠得到有效統一，在進行公允價值計量的過程中，對銀行的監督和核算建立聯系機制，只有增加監管的力度，這樣可以有效提高銀行數據的真實性和客觀性。

第二，市場具有自發性與盲目性，經濟主體也具有一定的自利性，所以我們的市場一定要存在一個管理者，來對市場進行一個及時的調節，對風險進行一個及時的規避。所以，監管部門需要做好本職工作，根據商業銀行運用公允價值的實際情況，采取具有前瞻性和謹慎性的科學標準，實施與新會計準則相關的并切合實際的政策法規。

第三，銀行應該定期向見光部門提交資料報告，監管部門以此為依據，評估銀行運用公允價值產生的盈利水平，資本充足率和整體風險。監管當局可以通過對銀行上交資料，對銀行類會計處理的適當性做出正確判斷。

第四，監管部門應該鼓勵引導銀行披露金融信息，對可靠性較差的金融工具通知整改和進行曝光，這樣彌補公允價值計量的不足和缺點，也可以提高銀行內部和外部信息的準確度，充分利用外部監督控制風險，提升熟悉市場風險，抵御風險的能力。

保障信息透明，制定全面收益表 

會計信息質量的有效標準就是其信息透明度，并且它受到諸多方面因素的制約，如會計人員自身素養，相關準則執行的力度，相關監管部門的監管力度等等。并且這之間有著相互交融的關系，所以在保障信息透明的過程中，要全面統籌控制，不可偏廢。，而要會計信息真正做到透明，就必須要同時提高從業人員信息素養和保障披露質量。

結束語

通過以上論文內容的簡述，公允價值計量在會計實務的具體操作中會有這樣那樣的弊病，一旦經濟危機來臨的時候，這種弊端就會顯現，造成不可估量的損失。而使用公允價值進行會計計量，這是中國會計界的大勢所趨。本文重點論述了公允價值對于現代商業銀行會計的五點作用。但是同時可以肯定的是，公允價值具有能夠反映報表信息，減少信息的不對稱性，為信息使用者提供有用信息的優勢。改革開放以后，中國的社會主義市場經濟保持持續高速進步已經很多年，現代商業銀行的運營模式相比以前的更為復雜和多變，中國會計從業人員走向國際邁出的具有實質性的一步就是引用公允價值，在這個趨勢下，本篇論文主要旨在讓中國的商業銀行保持中國特色的同時也要兼顧與國際會計界快速接軌。

參 考 文 獻

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