WTO與我國會計制度的改革與發展

一、緒論4

（一）、研究背景及意義4

（二）、研究方法4

（三）、研究思路與預期成果4

二、加入WTO對我國會計制度改革的影響5

（一）、對《企業會計制度》改革的影響5

（1）會計誠信缺失，舞弊現象嚴重5

（2）涉稅問題6

（3）現行會計制度、準則存在的缺陷6

（二）、對《小企業會計制度》改革的影響6

（1）會計主體的假設7

（2）重要性和謹慎性原則7

（3）核算程序改革的影響8

（三）、對《金融企業會計制度》改革的影響9

（1）會計政策改革的影響9

（2）資產減值準備改革的影響10

（3）會計信息披露更為完整真實10

三、加入WTO對我國會計制度發展的影響11

（一）、對我國傳統會計理論及其研究方法發展的影響11

（二）、對制度會計準則發展的影響11

內 容 摘 要

 會計制度是對商業交易和財務往來在賬簿中進行分類、登錄、歸總，并進行分析、核實和上報結果的制度，是進行會計工作所應遵循的規則、方法、程序的總稱。國家統一的會計制度是指國務院財政部門根據會計法制定的關于會計核算、會計監督、會計機構和會計人員以及會計工作管理的制度。世界貿易組織（WTO）是當代最重要的國際經濟組織之一， 擁有160個成員國，成員國貿易總額達到全球的97%，有"經濟聯合國"之稱。2001年12月11日，我國正式加入WTO，標志著我國對外開放進入了一個新的階段，我國將在更大范圍內和更深程度上參與經濟全球化進程。這既是機遇，也是挑戰。

關鍵詞： 世界貿易組織；會計制度；改革；發展

WTO與我國會計制度的改革與發展

我國于2001年12月11日正式加入世界貿易組織——WTO。近年來，對中國加入WTO可能帶來的影響眾說紛紜，沸沸揚揚。有人認為，"加入世貿，國門洞開"，"世貿組織是布滿鮮花的陷阱"，" 金融業開放意味著資本項目開放"云云，似乎加入世貿就會大難臨頭。另一些人則認為，加入世貿之日，就是中國完全建立市場經濟之時，盡可分享全球貿易投資之益，頗有"加入世貿，黃金萬兩"之勢。之所以存在這樣那樣的偏頗之見，與人們對世貿組織的性質不了解有關，與人們對 國加入世貿的具體談判內容不了解有關。加入世貿不會在一夜間帶來災難，也不會在一夜間帶來繁榮。加入世貿后，中國市場不會全面立即開放，中國經濟不會因此變成純自由的市場經濟，國內商品也不會出現價格與國際全面接軌、外國產品長驅直入的現象。

一、緒論

（一）、研究背景及意義

我國加入世界貿易組織，對國內產生的正面影響遠勝于負面影響。當然，以上所述并不意味著中國在加入WTO問題上不需要付出任何代價，只有利而沒有弊。天下沒有免費的午餐。隨著更多的跨國公司進入中國，隨著外資及外資企業在 國國民經濟中地 位的進一步上升以及國宏觀經濟政策及管理必須符合WTO的多邊協議和規 則的要求，將使國國家的宏觀調控難度增加。

（二）、研究方法

根據研究需要，本文采用舉例說明的方法，理論結合實際，經過對多種會計制度的弊端以及相關實例的研究來分析問題。

（三）、研究思路與預期成果

首先，通過舉例分析說明我國會計制度存在的弊端；其次，我國會計制度存在弊端的原因以及通過實例分析我國加入WTO后對我國會計制度做出了哪些改革；最后，提出我國加入WTO后對我國會計制度發展的初步對策。

二、加入WTO對我國會計制度改革的影響

（一）、對《企業會計制度》改革的影響

財政部于2000年12月29日發布了統一的、適用于不同行業和不同經濟成分的《企業會計制度》。它適用于除不對外籌集資金、經營規模較小的企業和金融保險企業外在中華人民共和國境內設立的所有企業。目前，我國的會計管理體制已發生很大變化，由以所有制和行業的統一會計制度為主的管理體制逐步過渡到以會計基本準則和具體準則為指導，由企業自行設計內部會計制度的管理體制。然而從我國現狀來看，企業內部會計制度設計的相關理論研究薄弱，財會人員嚴重缺乏相關知識與技能，企業內部會計制度實務與經濟管理的要求相比存在較大差距，因此，建立科學、合理、適用的企業內部會計制度是會計理論和實務界必須解決的一大問題。加入WTO后，我國分析了當前我國企業單位在財務會計上存在的問題，并提出了相關對策。現行會計制度存在問題隨著我國改革開放的不斷深入和市場經濟體制的逐步完善，會計工作在財政工作乃至整個經濟工作中的地位和作用顯得越發重要，特別是我國正式加入WTO之后，新會計制度在執行過程中迎來了前所未有的發展機遇，同時也面臨著巨大的挑戰。

（1）會計誠信缺失，舞弊現象嚴重

會計誠信是會計行業最基本的行為規則之一。它對班長經濟秩序的正常運行，規范商業香味的合法操作有著重要的意義。反之，會計誠信的缺失，必然會給社會主義市場經濟的發展帶來嚴重的負面效應。會計信息失真，即不能準確完整及時地反映企業的財務狀況和經營成果。加入WTO后，我國分析了當前我國企業單位在財務會計上存在著這樣一些現象：①會計信息失真、造假賬、偽造企業利潤、逃避國家稅收；②虛開發票。主要指多開發票進行報銷，提高費用，加大成本，以達到套現取現金或騙稅的目的。

（2）涉稅問題 

所得稅會計的主要目的之一就是為了確定當期應交所得稅以及利潤表中的所得稅費用。企業在按照資產負債表債務法核算的所得稅的情況下，利潤表中的所得稅費用包括當期所得稅和遞延所得稅兩個部分，自我國加入WTO后查出一些會計從業人員為了能得到或長期從事會計工作，經常在所在工作單位領導的授意下，采取做假賬等手段幫助單位偷稅漏稅。我國正式加入WTO后，在新會計制度的執行下，嚴厲打擊了偷稅漏稅的犯罪行為。

（3）現行會計制度、準則存在的缺陷

會計制度與會計準則的適用范圍非常復雜，影響企業之間的會計信息可比性不。在加入WTO后新制度的體制下，現行會計制度在資產核算過程上單純局限于會計形式上的事后確認，在資產核算結果上單純注重了對賬內實現資產的靜態核算，這既缺乏對全部擁有或控制資產實施有效監督的全過程核算，更缺乏對預期經濟利益和服務潛力實施會計監督，從而使資產的核算出現滯后、不實等弊端。隨著我國經濟改革不斷深入，金融創新速度加快，導致許多企業、許多業務缺乏會計標準的應有規范與約束。之外，現行稅收方面的法律法規和制度日趨完善，與會計準則、會計制度的差別日趨明顯，強求會計準則與稅收法規一致，使會計核算兼顧稅法和會計準則、會計制度的要求、不僅是十分困難的、而且必要會影響會計信息的微觀決策價值，甚至損害會計信息的客觀性。

（二）、對《小企業會計制度》改革的影響

 為了規范小企業的會計核算，提高會計信息質量，2004年4月27日，財政部下發了《關于印發〈小企業會計制度〉的通知》（財會[2004]2號），規定于 2005年1月1日起在全國小企業范圍內實施《小企業會計制度》。《小企業會計準則》基本以現行的《企業所得稅法》為導向,其理念為盡量使小企業會計核算規定和企業所得稅法統一,把小企業的所得稅納稅調整減少到最低,減少小企業的納稅成本。我國加入WTO后，在肯定《小企業會計制度》積極作用的基礎上,分析了其可能存在的理論和實務上的問題,并提出相應的改進意見。

（1）會計主體的假設

《小企業會計制度》第一項總說明中的第（七）條、第（八）條對小企業的會計基本假設進行了規定。具體內容為：“（七）小企業的會計核算應當以持續、正常的生產經營活動為前提。會計核算應該劃分會計期間，分期結算賬目，會計期末編制財務會計報告。（八）小企業會計核算以人民幣為記賬本位幣。由此可見，《小企業會計制度》中規定的會計基本假設包括持續經營、會計分期和貨幣計量，但會計主體卻不在其中。會計作為一種反映經濟現實的工具，始終處于不確定的環境之中。在長期的實務與理論探索中所形成的四大基本假設中，主體假設是構成持續經營、會計分期與貨幣計量假設的基礎和前提。因此，加入WTO后，我國深刻的意識到，對于《小企業會計準則》，主體假設是財務會計假設的基石。沒有主體假設，又何來持續經營？

（2）重要性和謹慎性原則

《小企業會計制度》中出于小企業資產規模不大和簡化核算的考慮，取消了八項資產減值準備中的五項，僅要求對應賬款、短期投資和存貨計提減值準備。雖然小企業的資產規模從絕對值上看金額不大，但并不表明某項資產，如固定資產占資產總額的比重就小。因此根據重要性和謹慎性原則，對這樣的固定資產如果不計提減值準備就不能真實反映小企業的財務狀況。同樣，加入WTO后，我國對比《國際財務報告準則》與美國的會計制度，在減值損失的計量上，《國際財務報告準則》規定基于可收回金額（資產的使用價值和公允價值減銷售成本的較高者），而美國現行的會計制度規定基于公允價值。在減值損失的后續轉回上，《國際財務報告準則》規定如果滿足一定的條件﹐對于貸款和應收款項、持有至到期日金融工具和可供出售債務工具的減值損失需要轉回，而美國現行的會計制度規定對持有至到期日金融工具和可供出售債務工具﹐禁止轉回減值損失。我國參考了其他國家的會計制度，對我國的會計制度作出了一系列的改革。

當然，由于我國小企業會計人員素質不高，職業判斷能力有所欠缺，確定“可回收金額”比較困難，但是《小企業會計制度》中多處使用了市場價格這一計量屬性，比如存貨、固定資產的盤盈、非貨幣性資產對外投資成本的確定等。固定資產減值準備金額的確定不妨借鑒市場價格等其他計量屬性，考慮固定資產的新舊程度加以計提。自從我國加入WTO后，參考了美國以及其他國家的會計制度，總結了我國與美國的會計制度存在的差異，因此，加入WTO后，我國認識到《小企業會計制度》應該簡化的是固定資產減值準備金額的確定方法，而不是取消計提固定資產減值準備。并且，在固定資產這一項目上，根據我國的會計制度，總結了《國際財務報告準則》與美國的會計制度的差異，在為購建固定資產的專門借款的暫時性投資收益上，《國際財務報告準則》規定抵減可予資本化的借款費用。美國現行的會計制度規定一般不抵減可予資本化的借款費用。此外在我國，計提短期投資跌價準備的必要性也令人懷疑。我國小企業大多面臨融資難的問題，很少有閑置資金去進去短期投資。即使有，也因其為短期持有，損益會很快實現，并且金額不大。因此，從重要性原則出發，對于這種發生不頻繁、數額不大的交易應進行簡化處理，即取消電器投資跌價準備的計提。這樣就與稅法規定相一致，從而減少納稅調整事項。

（3）核算程序改革的影響

《小企業會計制度》從簡化核算的角度出發，刪除了小企業較少發生的經濟業務或者與其會計處理無關的會計科目；簡化了需要較多運用職業判斷的交易或事項的處理。但是我國認為對于某些交易或事項處理的簡化仍然不到位，根據研究報告說明，主要表現在以下幾方面：

第一，非貨幣性交易的處理。《小企業會計制度》總說明的第十二條中，專門對非貨幣性交易的處理原則進行了說明。對照《企業會計制度》和《具體會計制度——非貨幣性交易》可以發現，《小企業會計制度》并未對非貨幣性交易的處理進行簡化。一般來說，數額不大的易貨貿易在小企業之間會經常發生，反映在會計處理上就是非貨幣性交易頻繁發生。在我國加入WTO后，徹底改善了我國的國際貿易環境。在我國，小企業多數由業主經營，基本不存在為經營者利益而運用顯示公平的非貨幣性交易裝飾利潤的行為。因而上述未經簡化的會計處理對小企業之數額較少的非貨幣性交易適用性不強。在加入WTO后，我國承諾《小企業會計制度》應對非貨幣性交易做出簡化的明確規定。考慮到該制度與稅收法規相協調的特點，即將非貨幣性交易拆分為購銷兩個環節，購進物資的成本和銷售商品的收入均參照當時的公允價值計算或估計。

第二，增值稅的處理。《小企業會計制度》中關于增值稅的會計科目設置了“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個二級科目，在“應交增值稅”下又設置了“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅額”、“出口抵減內銷產品應納稅額”、“轉出未交增值稅”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”九個明細科目。我國考慮到，這種科目設置完全與使用與大企業的《企業會計制度》相一致，并考慮到了小企業的現實狀況：相對于大企業，小企業的業務量較少、金額不大，一般增值稅納稅申報只需按月進行。所以，在參考其他國家的會計制度后，我國認為可以刪除“未交增值稅”這個二季科目和“轉出未交增值稅”、“轉出多交增值稅”這兩個明細科目。“應交稅金—應交增值稅”期末貸方余額即為當月應交數；借方余額則為未抵扣數。

（三）、對《金融企業會計制度》改革的影響

隨著我國加入WTO,我國的金融市場體制進一步完善,為了全面提高包括證券公司在內的金融企業會計信息質量,2001年11月,財政部制定發布了《金融企業會計制度》,改制度的實施方面采用了逐步推進的方式,即首先于2002年1月1日起在上市的金融企業和外資金融企業實施,出于進一步加強對證券公司的監管的考慮,要求上沒有執行《金融企業會計制度》的證券公司于2004年1月1日起執行該制度。《金融企業會計制度》于2001年1月27日發布的，它適用于中華人民共和國境內依法成立的各類金融企業，包括銀行(含信用社)、保險公司、證券公司、信托投資公司、期貨公司、基金管理公司、租賃公司、財務公司等。該制度于2002年1月1日起在上市的金融企業范圍內實施；同時，也鼓勵其他股份制金融企業實施《金融企業會計制度》。

（1）會計政策改革的影響

證券公司由于執行《金融企業會計制度》導致所采用的會計政策發生變更的,應當采用追溯調整法進行改革處理.按照《金融企業會計制度》規定計提的固定資產,無形資產,在建工程減值準備的處理;計提的壞賬準備,長期投資減值準備與原已計提的相關準備差額的處理;對長期股權投資核算由成本法改按權益法核算的處理;對未使用,不需用固定資產計提折舊的處理等。

（2）資產減值準備改革的影響

資產減值準備計提的范圍擴大。改革前只計提壞賬準備,而《金融企業會計制度》更強調審慎性和穩健性,除了其他計提外,還要求計提固定資產減值準備,無形資產減值準備,在建工程減值準備,大大增加了減值準備的范圍。改革前計提的減值準備,計提的比例較低,其中應收賬款壞賬準備金提取比例為千分之三,長期投資計提千分之一,都是固定的。改革后的會計制度雖然并不規定比例,但本著謹慎的職業判斷,對于應收賬款,實業投資等證券公司常見的不良資產,計提減值準備的比例需要提高.同時改革夠的新制度根據不用要求的減值準備項目,選擇不同的計提方法,比如短期投資跌價準備按照成本與市價孰低法計提減值準備,由于當前蕭索的市場環境,講對券商的資產狀況產生很大影響,同時壞賬準備,長期投資減值準備的計提與現行制度相比,計提的金額都要有一定程度的增加,這將使券商的資產更真實地反映出來,同時也會使券商的資產產生一定程度的縮水。

（3）會計信息披露更為完整真實

改革后的會計信息披露更為完整真實.由于增設了部分會計科目,想要的資產負債表和利潤表也跟著改革.比如,需要計提減值準備的資產,除固定資產以外,其他各項資產項目均按有關科目的期末余額減去計提的相應資產減值準備后的金額填列.對于不符合資產,負債定義的部分項目調整出資產負債表,受托投資管理業務受到的資金形成的資產和負債不在資產負債表中反映,而在補充資料中單獨反映。在利潤表中增設了“資產減值損失”科目和報表項目,集中核算證券公司按照規定提取應計入損益的各項減值準備.這樣做目的在于,更清晰地反映因提取應計入損益的各項資產減值準備情況,使有關部門在對金額企業會計報表進行分析時,能夠直觀看出計提資產減值準備的總體情況,以對金融企業的經營狀況作出更合理的評價,提高與國外金融企業會計信息的可比性。

綜上所述, 《金融企業會計制度》較好地借鑒了國際會計準則,其中體設計思想科學,對我國商業銀行,證券公司,保險公司以及其他金融機構提出了規范,穩健經營的要求,而不論哪一類金額企業,規范和穩健經營不僅是企業自身成長的根本條件,也是金額企業和國民經濟平穩運行的條件之一。該制度將更好地提高金額企業會計信息質量,有助于各類投資者的決策,同時為我國加入WTO后,金融企業與世界交流創造了良好的條件。

三、加入WTO對我國會計制度發展的影響

隨著中美加入世界貿易組織協議的簽訂，我國加入WTO已是指日可待。這位我國企業提供了千載難逢的發展良機。同時也帶來了許多挑戰。會計界作為經濟領域的一個重要組織部分，不可避免地受到加入世貿組織的影響，將面臨新的機遇和挑戰。

（一）、對我國傳統會計理論及其研究方法發展的影響

盡管我國的會計改革已經進行了近10年，但是，長期計劃經濟體制對我國會計發展造成的影響是根深蒂固的。分部門、分行業、分所有制的會計制度并存是這一思想的一大提現。同時，為宏觀經濟服務的目標定位，使我國的會計理論研究更多地圍繞如何體現企業受托責任的履行，加入WTO以后，國內奇特所面臨的問題絕不是緊靠政府就能解決的，國際化的市場經濟要求企業必須立足于自身經營，真正地按現代企業制度的要求運營企業、切實維護所有者利益。同時，也必須依靠廣大社會公眾提別是股東和債權人置于信息需求的中心，不斷改進股東及債權人獲取有效會計信息的途徑。同時確保會計信息的真實可靠。

另一方面，由于對會計理論的研究在我國起步較晚，我們更多地是采用規范研究方法，而對于實證研究方法的探討相對較少，使會計理論與實務在一定程度上存在脫節現象，一方面會計理論很豐富，另一方面又有大量的會計實際問題得不到及時有效的解決。實證會計研究所持有的務實態度不僅會大大提高會計理論的實用性，而且也會將會計實務中大量的潛在問題展露出來，為會計理論的發展擴展新的空間。我國應該對會計理論展開全方位多角度的研究，既鼓勵一些基本理論的研究，又有提倡對于應用理論的研究，同時也應不斷借鑒和引進國外先進的理論成果，加速我國會計國際化的步伐。

（二）、對制度會計準則發展的影響

依WTO協定第16條第4款的規定，各會員國的法規應與WTO的國際規范相一致。我國會計準則的制度一開始就是采取一種與國際慣例接軌的方式進行的，準則的實施過程也比較嚴謹。但是，這些準則與國際準則還存在一些分歧，既不利于國際間資本的通常流動，也不利于中外企業經濟狀況的比較分析，使想來華投資的外商不能按照一個統一的尺度客觀地了解00合作伙伴的真實情況,無形中將使我國失去許多引進外資的機會;同時,與我國加入WTO后企業即將面臨的紛繁復雜的跨級處理問題相比,會計改革的步伐和廣度及深度仍是不夠的,對一些急需解決的,與企業持續運營相關的會計問題未采取有效措施。例如,固定資產作為企業主要的生產要素,其價值的轉移周期隨著科學技術的發展應是逐漸縮短的,但我國目前固定資產主要采取直線折舊法,折舊年限不盡合理,并且購進固定資產所繳納的流轉稅不能抵扣,在一定程度上阻礙企業的生產能力的提高;企業的無形資產特別是一些專有技術代表了一個企業賺取超額利潤的能力,知識經濟在企業中的一個突出表現應該是企業擁有的以專有技術為代表的無形資產的增多及無形資產占總資產份額的增加.而我國規定創立企業時,無形資產占總資產的比例不能超過20％,再加上后續投入不足,使得無形資產占總資產的比例很低,而在美國,有些企業無形資產的比例高達50％至60％.我國企業必須要重視無形資產的開發,并盡快出臺有關無形資產的會計準則.另外,諸如物價變動會計,衍生金融工具,財務報告的披露規則等會計問題都是需要認真加以研究和解決的。

參 考 文 獻

 1、劉萍，《天津財稅》,2001(3)

2、陳毓圭，《國際商務財會》，2002(1)6-7

3、劉明輝、張宜霞，《東北財經大學學報》，2002(6)

4、趙軍天，淺析會計準則的國際化；財會研究；2005（2）

5、李瑞紅，加入WTO對我國會計改革的選擇；財會世界；2005 （11）

6、李瓊，曹騎豹，李新平《云南師范大學學報:哲學社會科學版》 2002,

7、潘經民，《廣西財務與會計》，2002(11)10-11

8、羅慧平，《河南財政稅務高等專科學校學報》, 2000(6)18-19