資產(chǎn)評估與審計的關系研究

資產(chǎn)評估與審計的概念

資產(chǎn)評估與審計的聯(lián)系

資產(chǎn)評估與審計的區(qū)別

結(jié)束語

內(nèi) 容 摘 要

資產(chǎn)評估業(yè)已成為我國社會經(jīng)濟活動中一個重要的中介服務行業(yè)，在經(jīng)濟生活中對一些事項按照規(guī)定或者慣例都必須進行審計和評估，這時它們都是以第三者的身份出現(xiàn)。如何在實際操作中處理好評估與審計的關系，直接回影響到評估和審計的效率與質(zhì)量。

本文通過對評估與審計的關系進行分析，旨在實踐中分清評估與審計，防止二者工作的混淆與重疊。

資產(chǎn)評估與審計的關系研究

一、資產(chǎn)評估與審計的概念

1、資產(chǎn)評估的概念

資產(chǎn)評估是專業(yè)機構(gòu)和人員按照國家法律、法規(guī)以及資產(chǎn)評估準則，根據(jù)特定目的，遵循評估原則，依照相關程序，選擇適當?shù)膬r值類型，運用科學方法，對資產(chǎn)價值進行分析、估算并發(fā)表專業(yè)意見的行為和過程。

 2、審計的概念

 審計是由國家授權(quán)或接受委托的專職機構(gòu)和人員，依照國家法規(guī)、審計準則和會計理論，運用專門的方法，對被審計單位的財政、財務收支、經(jīng)營管理活動及相關資料的真實性、正確性、合規(guī)性、效益型進行審查和監(jiān)督，評價經(jīng)濟責任，鑒證經(jīng)濟業(yè)務員，用以維護財經(jīng)法紀、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的一項獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。

二、資產(chǎn)評估與審計的聯(lián)系

 1、資產(chǎn)評估和審計方法的相互借鑒、利用

資產(chǎn)評估機構(gòu)在進行評估作價時，經(jīng)常會才用于審計相同或相近的方法，例如監(jiān)盤、函證、抽樣、測試；在資產(chǎn)清查階段采用的工作方法，包括對委托方申報的評估對象進行核實和界定，有相當部分的工作采用了審計的方法，具有“事實判斷”的性質(zhì)。根據(jù)我國現(xiàn)行的資產(chǎn)評估法規(guī)的要求，流動資產(chǎn)及企業(yè)負債也被納入企業(yè)價值評估范圍之內(nèi)，而流動資產(chǎn)和負負債的評估有相當部分是借鑒審計的方法進行的。審計機構(gòu)在審計時，需要采用公允價值測試資產(chǎn)價值，并據(jù)以計提資產(chǎn)減值準備或確定公允價值變動損益等，這雨評估基本相同。所以評估與審計具有不解之緣。

 2、資產(chǎn)評估和審計數(shù)據(jù)的相互利用

資產(chǎn)評估在采用資產(chǎn)基礎法評估企業(yè)的整體價值時，經(jīng)審計后的企業(yè)財務報表及相關數(shù)據(jù)可以作為企業(yè)價值評估的基礎數(shù)據(jù)。經(jīng)審計查驗核實后的各資產(chǎn)項目具體數(shù)額，具有合理性、真實性和權(quán)威性，資產(chǎn)評估利用審計結(jié)果具有公證性。審計也時常運用評估結(jié)果，如固定資產(chǎn)、存貨等實物資產(chǎn)，商標權(quán)、專利權(quán)等無形資產(chǎn)，股票投資等權(quán)益性資產(chǎn)，其實際價值在審計時根據(jù)評估價值確定。所以，資產(chǎn)評估報告經(jīng)常使用審計結(jié)果，審計報告也經(jīng)常使用資產(chǎn)評估的結(jié)果。資產(chǎn)評估應以審計的“終點”為評估的“起點”，即在已得出的“審定數(shù)”基礎上進行評估；審計以評估的“終點”作為審計的“起點”，即在已得出評估價值的基礎上進行審計。

 3、審計運用評估技術

由于會計資產(chǎn)價值時審計審核的一個重要方面，而會計資產(chǎn)計價與資產(chǎn)評估有著緊密的聯(lián)系，審計審核會計資產(chǎn)計價也要大量運用資產(chǎn)評估技術和方法，審計運用評估技術進行工作使得審計與資產(chǎn)評估的關系更加密切。

三、資產(chǎn)評估與審計的區(qū)別

 1、資產(chǎn)評估與審計的特性不同

資產(chǎn)評估因社會資產(chǎn)交易行為的產(chǎn)生而存在。我國資產(chǎn)評估是隨著經(jīng)濟體制的改革和市場經(jīng)濟充分發(fā)展，適應資產(chǎn)交易、產(chǎn)權(quán)變動的需要，旨在為委托人與相關當事人的被評估資產(chǎn)作出價值判斷，具有明顯的市場性、公正性和咨詢性等特征。

審計是現(xiàn)代企業(yè)兩權(quán)分離背景因經(jīng)濟監(jiān)督的需要，即為了確定經(jīng)營者或其他受托管理者的經(jīng)濟責任的需要而產(chǎn)生的，旨在企業(yè)財務報表所反映的企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的真實性和公允性作出事實判斷，發(fā)表專業(yè)意見，具有明顯的專業(yè)性、公正性等特征。

2、資產(chǎn)評估與審計的工作原則不同

資產(chǎn)評估的工作原則是真實性原則、合法性原則、可行性原則、客觀性原則和獨立性原則。

審計工作原則，一是依法審計原則，即審計機關進行應當依照法律的職權(quán)和程序?qū)徲嫳O(jiān)督；二是獨立審計的原則，即審計機關依法獨立進行審計監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機關、社會團體和個人的干涉；三是客觀公正、實事求是、廉潔奉公、保守秘密的原則。

3、資產(chǎn)評估與審計的專業(yè)知識基礎不同

資產(chǎn)評估具有綜合性，評估人員不僅需要懂得注冊會計師的全部知識，能夠閱讀、理解、分析并整理賬戶記錄的信息資料，而且要具備系統(tǒng)全面的資產(chǎn)評估專業(yè)知識。在資產(chǎn)評估實務中，一般分為機器設備、房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)、企業(yè)整體評估等項業(yè)務，分別由掌握不同專業(yè)知識的評估師承擔，充分體現(xiàn)出評估業(yè)務的專業(yè)性和藝術性。從國際慣例和我國的實際操作來看，必須具備了資產(chǎn)評估師執(zhí)業(yè)資格和一定的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，才能勝任這一工作。資產(chǎn)評估的專業(yè)知識基礎，除了由經(jīng)濟學、法律學、會計學等知識組成外，還包括工程技術方面的知識。

審計工作是會計學、稅法及其他經(jīng)濟法規(guī)等知識為專業(yè)知識基礎。

4、資產(chǎn)評估與審計的對象不同

資產(chǎn)評估的對象朱穎是資產(chǎn)的所有權(quán)或所有者權(quán)益，作為評估對象的資產(chǎn)主要包括兩方面：一是資產(chǎn)主體擁有或控制的資產(chǎn)的物質(zhì)實體；一是資產(chǎn)主體基于物質(zhì)實體而享有的經(jīng)濟上的合法權(quán)益。

審計的對象主要是會計資料和其他經(jīng)濟信息所反映的經(jīng)濟活動，如所反映的財政、財務收支活動。

 5、資產(chǎn)評估與審計的職能不同

資產(chǎn)評估的基本職能是評估、咨詢和公證

審計的基本職能是經(jīng)濟監(jiān)督，審計既包含了檢查會計賬目，又包括了對計算行為及所有的經(jīng)濟活動驚喜實地考察、調(diào)查、分析、檢驗，即含審核稽查計算之意，是獨立于財會部門之外的專職監(jiān)督檢查。

 6、資產(chǎn)評估與審計的方法體系和目的不同

資產(chǎn)評估方法主要有成本法、市場法、收益法三種評估方法體系，其目的是評價資產(chǎn)在評估時點的公允價值。

審計方法體系由規(guī)劃方法、實施方法、處理方法等組成，其目的是審查評價會計資料及其反應的財政、財務收支的真實性、合法性、完整性、公允性和效益性，以及有無侵占、損失、浪費等損害國家經(jīng)濟利益的行為。

四、結(jié)束語

 通過上述對評估與審計的關系論證，資產(chǎn)評估所確定的價值通常能夠真實的反應單位資本保全狀態(tài)，能夠從計量單位與計量屬性兩方面完善會計的配比原則，真實反應單位的價值，能夠合理反應單位的資產(chǎn)狀況，提高財務信息的相關性，可以更有效的提供會計信息。新會計準則明確指出，在堅持歷史成本基礎的前提下，將公允價值作為會計計量屬性之一。由于公允價值的特殊性，以及財務報告所需要的合理性、客觀性、相關性的要求，注定必須以外部的、獨立的、專業(yè)的資產(chǎn)評估提供會計計量中的公允價值，不能用內(nèi)部會計和內(nèi)部審計來替代獨立評估，更不能用獨立審計來替代獨立評估。

參 考 文 獻

門存巖 資產(chǎn)評估理論與實務 北京人民出版社，2004

全國注冊資產(chǎn)評估師考試 經(jīng)濟科學出版社，2005

汪海栗 資產(chǎn)評估 高等教育出版社，2003

周友梅，胡曉明 資產(chǎn)評估學基礎 上海財經(jīng)大學出版社，2007