論應(yīng)收賬款的核算與管理狀況

應(yīng)收帳款管理中存在的問題 

2．應(yīng)收賬款形成及壞賬產(chǎn)生的原因 

2．1 應(yīng)收帳款形成的原因 

2．2 應(yīng)收賬款壞賬的原因 

3．應(yīng)收帳款的核算與管理對策 

3．1 實施應(yīng)收帳款核算的審計 

3．2 加強應(yīng)收帳款的管理控制

內(nèi) 容 摘 要

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨或接受勞務(wù)單位收取的款項，是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動所形成的債權(quán)，主要包括企業(yè)出售產(chǎn)品、商品、材料、提供勞務(wù)等等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款及代購貨方墊付的運雜費等。應(yīng)收賬款作為企業(yè)營運資金管理的一項重要內(nèi)容，應(yīng)收賬款管理直接影響企業(yè)營運資金的周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟效益。本文在闡述企業(yè)應(yīng)收帳款管理中存在問題的基礎(chǔ)上，分析了應(yīng)收賬款形成及壞賬產(chǎn)生的原因，并提出了應(yīng)收帳款的核算與管理對策，以提供企業(yè)的財政經(jīng)營狀況。

論應(yīng)收賬款的核算與管理狀況

 應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨或接受勞務(wù)單位收取的款項，是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動所形成的債權(quán)，主要包括企業(yè)出售產(chǎn)品、商品、材料、提供勞務(wù)等等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款及代購貨方墊付的運雜費等。它的變現(xiàn)性較強，是企業(yè)的一項重要流動資產(chǎn)。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,商業(yè)信用的推行,企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額普遍明顯增多,應(yīng)收賬款的管理已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營活動中十分重要的問題。 

1．應(yīng)收帳款管理中存在的問題

 許多企業(yè)由于種種原因而沒有重視應(yīng)收賬款的管理，使應(yīng)收賬款的管理相當(dāng)混亂，嚴重影響企業(yè)資金的周轉(zhuǎn),就性質(zhì)而言，應(yīng)收帳款屬于一種營業(yè)性的短期債權(quán)，它所涵蓋的方面廣泛且復(fù)雜，在目前的企業(yè)經(jīng)營中，應(yīng)收帳款的管理都存在著不同程度的問題，總結(jié)分析，主要表現(xiàn)在以下幾個方面

（1）應(yīng)收賬款的賬齡越來越長，增加壞賬風(fēng)險。企業(yè)的應(yīng)收賬款如得不到及時清理，不能按時收回貨幣資金，則意味著潛在的壞賬風(fēng)險，賬齡越長，壞賬的風(fēng)險越大，會增加收賬成本。在產(chǎn)品的經(jīng)營過程中，購銷雙方由于在產(chǎn)品價格、質(zhì)量等方面的合同分歧，導(dǎo)致購貨方故意拖欠貨款，不及時結(jié)算，造成貨款不能及時收回。

（2）信用銷售前資信評估薄弱，缺乏規(guī)范程序。信用銷售是壞賬形成的起因，企業(yè)在進行信用銷售前首先應(yīng)該評估客戶的信用等級和資信程度，而我國大部分企業(yè)在信用銷售前根本不進行詳細的信用調(diào)查。一直以來我國企業(yè)普遍缺乏“信用”的觀念，企業(yè)當(dāng)中存在著不同形式的違反常規(guī)的帳款管理現(xiàn)象。有的企業(yè)，對帳款管理有直接關(guān)系的有關(guān)人員違反正常的企業(yè)制度，而虛構(gòu)貨款。有的企業(yè)為了完成當(dāng)年的銷售利潤計劃虛構(gòu)應(yīng)收貨款，從而虛增當(dāng)年銷售收入或銷售利潤。或者企業(yè)將部分收入或費用隱匿在應(yīng)收帳款中，有的企業(yè)在年末發(fā)生不合理銷售收入，采取弄虛作假的方法開出空頭發(fā)票，作為應(yīng)收帳款入帳，到次年年初又作退貨處理。

（3）企應(yīng)收賬款跟蹤控制存在問題。很多企業(yè)未建立應(yīng)收賬款跟蹤控制制度或未遵守制度。有些企業(yè)對應(yīng)收賬款的跟蹤控制缺乏規(guī)章制度，或有章不循，形同虛設(shè)。業(yè)內(nèi)部管理混亂，結(jié)算手續(xù)未能及時辦妥或經(jīng)辦人員催收不力，形成積欠。有時本來貨款已收回的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，但有關(guān)人員長期不報帳或財務(wù)人員銷帳不及時，形成積欠。

 （4）企業(yè)財務(wù)人員素質(zhì)較差，發(fā)生記帳錯誤，形成應(yīng)收帳款。對于業(yè)務(wù)聯(lián)系較多的企業(yè), 應(yīng)詳細反映應(yīng)收帳款或應(yīng)付帳款的地址、名稱、進行明細登記，有的企業(yè)財會人員粗心大意，致使帳目串戶較多，造成帳目余額不一致。有時對于同一個單位，在應(yīng)收帳款有戶頭，同時在應(yīng)付帳款也有戶頭，不便于管理。如該單位用其應(yīng)收帳款抵付應(yīng)付帳款，本應(yīng)沖減應(yīng)付帳款科目，但企業(yè)在應(yīng)付帳款中又設(shè)立戶頭予以掛帳，使本來應(yīng)該結(jié)清的業(yè)務(wù)，由于財務(wù)人員處理不當(dāng)，造成兩頭掛帳，使會計工作帶來很大麻煩。

2.應(yīng)收賬款形成及壞賬產(chǎn)生的原因

 應(yīng)收賬款是企業(yè)對外銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等而向購貨或接受勞務(wù)的單位收取的款項，是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分，屬于企業(yè)的債權(quán)。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和競爭的加劇，它作為一種促銷手段，被企業(yè)廣泛采用。但持有應(yīng)收賬款需要付出一定的代價，主要是機會成本、管理成本、壞賬成本。可以說，加強應(yīng)收賬款管理，對提高資金使用率、降低經(jīng)營風(fēng)險具有十分重要的意義。

2．1應(yīng)收帳款形成的原因

（1）競爭加劇，觀念未變

由于產(chǎn)品更新快，如不及時將庫存“消腫”，日后將變得一文不值。為提高市場占有率，除發(fā)動“價格戰(zhàn)”外，還采取現(xiàn)金折扣、賒銷的方式進行銷售，忽視了對資金的管理，這是形成應(yīng)收賬款的主要原因。

(2)缺乏內(nèi)控，責(zé)任不清

沒有建立起相應(yīng)的管理辦法，缺少必要的內(nèi)部控制，導(dǎo)致對損失的應(yīng)收帳款無法追究責(zé)任。往往以完成收入的多少論英雄，貨幣資金的回收工作與任何部門和個人均無直接利害關(guān)系，造成其他部門對“清欠”工作不重視，甚至抱著“事不關(guān)己，高高掛起”的態(tài)度。

（3)缺乏意識，維權(quán)不力

在現(xiàn)實中，通過訴訟解決應(yīng)收賬款的問題比較困難。從起訴、受理、調(diào)查取證、開庭審理到判決、裁定與執(zhí)行有一個時間過程，需要投入大量精力，有時成本和效益也不成正比。個別地區(qū)存在“地方保護主義”，使許多企業(yè)沒有信心和勇氣運用法律手段來維護自身權(quán)益。

(4)時間差距

業(yè)務(wù)發(fā)生時間和收到貨款的時間經(jīng)常不一致，也導(dǎo)致了應(yīng)收賬款的發(fā)生。

2．2應(yīng)收賬款壞賬的原因

（1）企業(yè)經(jīng)營者法律意識談薄

客戶不按合同，協(xié)議規(guī)定歸還到期債務(wù)，是負債方的一種違法違章行為，或有的因合同不規(guī)范，被客戶利用，收到貨后，以各種理由推遲付款或拒付，形成呆帳企業(yè)應(yīng)重視債權(quán)人，有權(quán)利利用法律來維護自己的合法權(quán)益。

（2）應(yīng)收賬款管理不善

有些客戶超過規(guī)定時限（信用期限），客戶認賬，但以資金緊張或企業(yè)虧損等理由拖欠賬款。還有些客戶以企業(yè)改制為由，故意拖欠賬款。針對這類狀況，企業(yè)應(yīng)加強應(yīng)收賬款的管理，但有些企業(yè)應(yīng)收賬款管理制度形同虛設(shè)，管理人員沒有把責(zé)任落實，使得潛在壞賬越來越多，甚至形成呆賬。

（3）銷售人員激勵機制不健全

企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身特點和管理需要，制定賒銷審批制度，賒銷批準權(quán)要高度集中，避免經(jīng)銷人員有意識賒銷，從中牟取私利。同時，落實責(zé)任制，各經(jīng)辦人員對各自經(jīng)辦的業(yè)務(wù)應(yīng)各負其責(zé)，并與其經(jīng)濟利益掛鉤，要求其對自己經(jīng)辦的每筆業(yè)務(wù)進行事后監(jiān)督，確保資金的回籠，要加強應(yīng)收賬款的會計控制，很多企業(yè)在銷售考核體系中，只將工資報酬與銷售額掛鉤，卻忽略了貨款的回籠，這就加大了壞賬的可有性，因為銷售人員只關(guān)心銷售指標的完成。

（4）缺乏信用管理

大多數(shù)企業(yè)在銷售過程中。不了解客戶的資信狀況，就輕易地將產(chǎn)品賒銷出去，這就加大了壞賬的風(fēng)險。應(yīng)收賬款無法按期回收，也不及時采取措施，待其喪失償還能力時，自己的資產(chǎn)也隨之流失。由于我國目前社會信用程度普遍較低，相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)或單位不能嚴格信守合同契約，而很多企業(yè)并未對此引起足夠重視。

3．應(yīng)收帳款的核算與管理對策

3．1實施應(yīng)收帳款核算的審計

首先，審計人員應(yīng)通過查閱規(guī)章制度，向有關(guān)人員口頭查詢或現(xiàn)場調(diào)查等方法了解企業(yè)應(yīng)收帳款的內(nèi)部控制制度的健全性和有效性。其主要內(nèi)容包括

（1）企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)過程中發(fā)生應(yīng)收帳款業(yè)務(wù)時是否立即填制應(yīng)收帳款憑證并據(jù)以登記應(yīng)收帳款明細分類帳，是否明確了收回期限和結(jié)算方式，是否能夠及時組織人員催收。

（2）企業(yè)有關(guān)應(yīng)收帳款的工作人員能否按職能分工，發(fā)票、記帳、收款等收入憑證是由哪些部門開發(fā)款項的結(jié)算手續(xù)各程序如何規(guī)定，銷售發(fā)票上是否有銷售部門、出納、審核人員的簽章和單位公章。

（3）銷售發(fā)生的退回、折扣與折讓是否經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準，授權(quán)人與收款的職責(zé)是否分離，銷售退回是否有倉庫部門的退貨驗收單，銷售折扣與折讓在核算上是否采用總價法入帳，是否有嚴格的復(fù)核手續(xù)，是否發(fā)生折扣損失。

（4）企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)是否定期對應(yīng)收帳款進行內(nèi)部審計，能否定期對應(yīng)收帳款試算表和各主要的明細分類帳相互核對，能否對應(yīng)收帳款的結(jié)構(gòu)和帳齡進行分析，企業(yè)規(guī)定的工作程序是否得到貫徹執(zhí)行。

3．2加強應(yīng)收帳款的管理控制

3.2.1建立合理的信用體系

(1)確定合適的信用標準。信用標準是企業(yè)決定授予客戶信用所要求的最低標準。也是企業(yè)對可接受風(fēng)險提供的一個基本判別標準。在制定信用標準的過程中,應(yīng)通過綜合分析,找出最優(yōu)平衡點。

(2)采用合理的信用條件。信用條件是企業(yè)賒銷商品時給予客戶延期付款的若干條件。延長信用期限可以擴大銷售量,但信用期限過長也會造成應(yīng)收賬款占用的機會成本增加,同時,加大壞賬損失風(fēng)險。為促使客戶早日付款,企業(yè)在規(guī)定信用期限的同時可以附加現(xiàn)金折扣條件。

（3建立恰當(dāng)?shù)男庞妙~度。信用額度是企業(yè)根據(jù)客戶的償還能力給予客戶的最大賒銷限額,實際上是企業(yè)愿意對某一客戶承當(dāng)?shù)淖畲箫L(fēng)險額。確定恰當(dāng)?shù)男庞妙~度能有效防止由于過度賒銷而使企業(yè)蒙受損失。在市場情況及客戶信用不斷變化的環(huán)境中,企業(yè)應(yīng)對信用額度進行必要調(diào)整,使其始終保持在所能夠承受的范圍之內(nèi)。

3.2.2加強對應(yīng)收賬款管理的內(nèi)部控制

（1）建立應(yīng)收賬款責(zé)任制,實行過錯追究制度。企業(yè)銷售負責(zé)人應(yīng)對企業(yè)銷售負責(zé),按照誰銷售、誰負責(zé)的原則,對企業(yè)銷售建立應(yīng)收賬款責(zé)任制,落實內(nèi)部催收款項的責(zé)任,將應(yīng)收款項的回收與內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門的績效考核掛鉤。對于造成逾期應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)部門和相關(guān)人員,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部以恰當(dāng)?shù)姆绞接枰跃��?對于造成壞賬損失的業(yè)務(wù)部門和責(zé)任人員,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部管理制度扣減其獎勵工資。這一措施將清理應(yīng)收賬款的壓力層層傳遞,促使盡快回收應(yīng)收賬款。

（2）采取靈活多樣的應(yīng)收賬款回收辦法。應(yīng)收賬款的分析工作是對應(yīng)收賬款的風(fēng)險程序進行分析,必要時采取一定的措施,以降低應(yīng)收賬款的風(fēng)險程度。在工作中,我們可以借用存貨管理中的ABC分類管理法對應(yīng)收賬款進行分類分析。對逾期較短的客戶,不便過多的打擾,以電話或信函通知即可,以免失去這一客戶;對尚未到期的客戶,可措辭婉轉(zhuǎn)地寫信催收;對逾期較長的客戶,應(yīng)頻繁地進行催收;對故意不還或上述方法無效的客戶則應(yīng)提請有關(guān)部門仲裁或訴諸法律。

 總之，對于應(yīng)收賬款的管理，只要企業(yè)能采取相應(yīng)措施，進行科學(xué)規(guī)范的管理，就能使企業(yè)在市場競爭中擴大規(guī)模，增加經(jīng)濟利潤，同時又能很好的降低成本。因此要不斷完善應(yīng)收賬款政策，加強在會計核算上的管理，使應(yīng)收賬款核算合法合理，促進社會主義市場近穩(wěn)定、持續(xù)、健康的發(fā)展。只有這樣才能將企業(yè)應(yīng)收賬款控制在較合理的水平，使企業(yè)產(chǎn)生更大的效益。

參 考 文 獻

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