淺析電算化會計下的審計

一、電算化審計與傳統審計的不同

1、審計對象不同

2、審計內容不同

3、審計方法不同

4、審計內部控制不同

5、對審計人員的要求不同

二、如何開展好電算化審計工作

1、抓好事先審計是對會計電算化實施審計的關鍵

2、努力開發高效的審計軟件

3、加強原始票據的把關和審計工作

4、注意會計電算化文件和資料的真實性

5、加大力度培養力度提高自身素質

三、結束語

內 容 摘 要

 隨著計算機普及、會計電算化信息系統在會計領域的廣泛運用,傳統手工會計系統逐漸退出了歷史的舞臺,會計核算手段得到全面的更新.新的會計核算系統大大減少了工作量,提高了會計人員的工作效率,但由于傳統的審計線索在電算化系統中中斷甚至消失、審計的內容發生了相應的變化等原因,對會計電算化條件下的審計方法、審計作業手段和審計標準與準則等都產生了深刻的影響。

淺析電算化會計下的審計

 摘要：隨著計算機普及、會計電算化信息系統在會計領域的廣泛運用,傳統手工會計系統逐漸退出了歷史的舞臺,會計核算手段得到全面的更新.新的會計核算系統大大減少了工作量,提高了會計人員的工作效率,但由于傳統的審計線索在電算化系統中中斷甚至消失、審計的內容發生了相應的變化等原因,對會計電算化條件下的審計方法、審計作業手段和審計標準與準則等都產生了深刻的影響。

 關鍵詞：電算化 審計

 隨著經濟的發展和電子計算機的廣泛應用，大中小型企業的會計核算陸續實施了電算化；行政、事業單位也紛紛采用通用的會計軟件，會計電算化己成為會計發展的主流方向。會計電算化的實施，大大提高了會計信息處理的速度和準確性，能為用戶提供及時、準確的會計信息，是會計事業發展史上一次史無前例的飛躍。但是會計電算化的普及應用也勢必影響著審計工作，它給審計人員提出了新的課題和新的任務。傳統的手工審計已經不能適應電算化的新情況和新要求，會計電算化引起了審計理論，技術及方法等改變，并且出現了在會計電

算化下的計算機舞弊新情況，如何應對這個挑戰，這給審計人員提出了更高的要求。

 

 一、電算化審計與傳統審計的不同

 審計人員先要認識到審計電算化與傳統審計的區別，才能結合自己在傳統審計中的經驗和思路找到審計電算化的工作思路、認識審計電算化的優勢和不足，了解并解決審計電算化存在的問題。

 1、審計對象不同

 傳統的審計對象是被審計單位的會計報告及其他相關資料，而在會計電算化條件下的審計對象將是被審單位的原始資料及系統的功能。同時在知識經濟時代下，審計的重點由重視存貨等與物質資源有關的業務轉向重視智力資源和知識產權等與非物質資源有關的業務，對信息的收集、加工、傳遞和揭示越來越高。隨著互聯網的發展，咨詢服務機構可以利用互聯網的強大功能根據用戶的要求代為記賬、算賬、報賬。這樣，審計就不能再局限于被審計單位的經濟活動，還應擴展到對提供下載財務軟件的網站以及網上為廣大用戶進行記賬、算賬、報賬及理財活動的那些網絡服務公司的業務進行審計，使審計的客體進一步擴展。

 2、審計內容不同

 傳統審計中最常接觸的是各種原始憑證、記賬憑證、登記賬簿等等，最后手工編織報表，方法連貫結構清晰，且各項內容均為紙質實物。審計電算化由于實際處理的是經過認證和加工的儲存在硬盤中的數據格式。存在易被修改原始文件、數據丟失、感染病毒、系統被入侵等風險。并且電算化審計的報表由軟件自動生成，在傳統審計中通過會計憑證、賬簿、報表等會計資料這些可見的審計對象，檢查證、賬、表數據所反映的經濟業務的合法性。會計實行電算化后，取而代之的是存有會計資料的存儲介質，原始數據從進入計算機，到財務報表的輸出，這中間的全部會計處理都集中由計算機按程序指令自動完成，因而使審計人員難以像在手工操作環境下那樣對經濟業務進行追蹤審查。對審計人員來說其連續性和邏輯性沒有傳統審計強。

 在傳統審計中，審計內容主要是對人的審查，采用的方法主要是對紙面信息進行核對和檢查，責任容易確定，結果也較直觀。但電算化會計系統的審計內容，包括系統的開發與設計，會計軟件的程序、數據文件以及內部控制的審計等。而在電算化系統的設計、開發階段，審計人員應當參與系統的設計、調試、檢驗和驗收，特別要從審計角度審查系統的可審性、審計線索的設置等。對于已通過財政部門評審的會計核算軟件，評審中已經過嚴格的審查，因而可靠程度較高；而對于企業自行開發或者是委托外單位開發的會計核算軟件，程序審計更是必不可少，必須根據《會計核算軟件基本功能規范》等法規嚴格進行審核。會計電算化系統中信息的處理和存儲都集中于計算機，相應的內部控制設置在計算機內，實行程序化控制，這就要求審計人員要能夠識別和評價這種程序化的內部控制，尤其要以審查系統控制及其輸出結果的可靠性、合法性、正確性和效益性為審計的主要目標，保證系統的安全可靠。

 3、審計方法不同

 傳統審計方法中審計犯法是工作量最大，最為繁瑣的部分，需要審計人員根據工作對各種憑證報表核對、查詢，并最終整理出審計報表，經符合性測試或實測性測試反復論證最終撰寫審計報告。在電算化過程中，數據的整合分析都可由計算機代勞，審計人員只需要分析軟件初步篩選的內容即可，大大提高了效率節省了時間，并杜絕了手工操作中可能出現的失誤，大大提高準確性和審計效率。在手工會計的條件下，審查一般采用審閱、核對、分析、比較、調查和證實等方法。一在會計電算化條件下，由于審計內容擴大到電算化系統程序、系統的設計與開發、數據文件與內部控制等方面，迫使審計人員在采用傳統的各種審計技術的同時，也應采用計算機輔助審計技術，用計算機審計軟件去應對各種會計軟件。如計算機可以幫助審計人員進行統計抽樣，以便進一步審查，還可以根據系統所記錄的會計資料計算財務變化率和進行各種分析比較。

 4、審計內部控制不同

有的企業或者行政事業單位為了加強內部自身管理，為了特定目標設立的各種方法和步驟，在傳統會計中，此類內部控制能夠在邏輯上表明授權、責任、分工、審批，業務標準化等內部控制目標，并在客觀上加強了內部管理的、部分實現內部相互制約。是單位管理良好的表現。但是在審計軟件的工作模式下，數據集中處理，許多原有的內部控制手段失去意義。并且無法體現各種憑證報表的邏輯關系及其背后的權責隸屬關系等等。雖然現在審計軟件具備一定設定功能可以滿足部分內部控制設定，但還有很多內部管理行為無法定義。并且此類功能大多復雜，操作上難以完善，提高了軟件的使用難度。手工會計系統下的內部控制，一般從摘要內容、單價、數量、金額、會計記錄等項目來審核，賬目的正確與否一般從三套賬冊的相互核對來驗證，而在電算化會計信息系統下，計算機處理數據的連貫性和集中性使手工會計系統中職責分工的控制方法失效，數據存儲載體的改變使得手工會計中的賬簿控制體系也失去作用，傳統的內部控制已經不能適應電算化系統的新特點。如何研究、識別、審查和評價這些新的內部控制內容，尤其是程序化的內部控制，是會計電算化系統給審計提出來的又一挑戰。

 5、對審計人員的影響

眾所周知，在手工系統中，審計人員憑借自己的經驗、專業知識，結合運用各種審核檢查的方法，就可以達到目的。在對會計電算化系統進行審計時，要求審計人員不僅要具有豐富的會計、財務、審計知識和技能，而且應掌握一定的計算機知識及其應用技術，還要掌握一定的現代信息處理和管理技術，不僅要懂得審計軟件的操作方法，而且還應根據審計過程所出現的種種問題及時編寫出各種測試、審查程序模塊。從長遠的觀點看，審計人員還應當掌握編寫適合各種場合需要的審計軟件，建立起自己的電算化審計系統。

 二、如何更好的開展審計電算化工作

在上文中了解了審計電算化的優缺點，也為我們如何更好的開展審計電算化做出了啟發，要想解決上文所提到的審計電算化中的問題，就要做到以下幾點：

 1、抓好事先審計是對會計電算化實施審計的關鍵

 會計與審計在保證各自職能標準的前提下，最好的方法就是在會計電算化信息系統設計與開發過程中，由審計人員直接參與，即實行系統的事先審計工作。事先審計可以直接監督系統開發過程是否按照標準的開發規程和方法進行，以保證系統程序及應用控制滿足會計管理需要并達到應有的質量。與此同時，審計人員直接參與系統的設計與開發，也為審計人員審查系統開發過程和評價應用控制提供應具備的條件。除此之外，審計人員還可以在系統中事先嵌入審計程序，如為檢索審計數據而在應用程序中插入各種相應于審計目的的程序指令，設置專門的審計數據文件等。這些審計程序可以執行審計監督，建立審計跟蹤文件，記錄符合指定條件的會計事項及操作處理的有關信息，以便日后審計人員跟蹤追查這些程序執行審計功能。

 2、努力開發高效的審計軟件

 目前我國審計工作絕大多數還是手工審計，嚴格地說我國還沒有較好的與電算化會計軟件相配套的審計軟件，當務之急就是開發高效的審計軟件。在數據采集方面，特別需要有一種專門從事數據采集的軟件，要求這種軟件能夠容易訪問被審計單位不同介質、不同編碼、不同數據庫類型的數據庫，從中采集審計所需的原始數據，打通瓶頸。在數據分析方面，在現有審計軟件的功能基礎上進一步開發新的分析工具，這些分析工具將面向特定的領域。在增加面向特定領域的分析同時。還要增加一些基于特定方法的分析工具，通過軟件的開發和利用，建立起自己的電算化審計信息系統，同時要注重促進電算化審計軟件的集成化、多元化和網絡化．

 在會計電算化軟件上預留審計數據接口，針對電算化會計系統，審計人員不僅要能夠運用被審計系統自身的查詢功能進行審查，而且要運用自己所編制的專用軟件，對被審計單位的核算系統進行審查。數據接口是不同軟件之間交換數據的格式規范，它是通過接口來實現的。它在審計軟件與會計軟件之間建立嚴密的接口，使會計系統的數據快速流暢地通過接口通道進入審計系統，可以有效解決電算化審計系統中的輸入瓶頸問題，極大提高審計效率，簡化軟件的設計工作，同時也會降低審計成本。

 3.加強原始票據的把關和審計工作

 上文提到在審計電算化中不可避免的出現審計線索消失的情況。在傳統審計中，辦案人員可以根據自身經驗從原始憑證、會計賬簿和報表中尋找是否存在篡改造假等問題，但在電算化的審計過程中這些經驗方法就失效了。因此審計人員要特別注意原始憑證的審計，審計其在輸入電腦之前的狀態，并反復核對在審計軟件中其性質是否被無意中轉化，對有問題有疑點的內容可以在審計軟件中標注，并及時追蹤。

 4、保證會計電算化文件和資料的真實性和安全性

 電算化的載體是計算機及其相關的數據庫，既然是一種計算機技術，就面臨著信息安全的問題，尤其是電子原始憑證是否遭到篡改，電子簽名是否正確等問題，現在會計電算化中普遍采用電子簽名技術來鑒別真偽。審計人員要注意所接觸到的相關電子原始憑證是否被修改，并用相關軟件檢測其合法性和可信性，注意文件建立修改日期是否和憑證內容相符合等。同時在實際審計工作中還涉及到一些敏感數據，商業秘密等，因此一定要保護好被審單位的合法權益，確保網絡環境的安全，必須安裝防火墻，殺毒軟件等安全工具，必要時采取斷網操作，事先對各種數據進行殺毒備份。以防止中病毒或丟失、被竊取等。

 5、加大力度培養力度提高自身素質

 作好審計電算化需要的不僅是審計會計知識，也需要相關的計算機基礎、數據庫、網絡技術等相關知識，同時還需要相關審計工作人員對相關政策法規的熟悉了解，對內部控制和審計有深刻的理解，對信息和網絡技術有敏銳的捕捉能力。因此做好審計電算化的核心問題是人的問題，需要的是復合型的高素質人才。加強廣大審計人員計算機知識及應用能力的培訓，逐步擴展和更新現有的計算機知識，提高操作水平，以達到能夠對數據庫等電算化會計處理系統進行操作來獲取審計證據的目的。合理搭配審計小組人員，充分考慮審計專家和計算機專家的緊密配合，合理分工，相互溝通，不留盲點，提高效率。而我國注冊的信息系統審計師遠不能滿足審計電算化的需要，因此需要審計工作人員進一步加強自身素質的修養。

 三、結束語

 總之，會計電算化的廣泛應用給審計提出了許多新問題、新要求。傳統的審計已不能適應電算化的要求，研究會計電算化對審計的影響，引進先進的工作方法，結合電算化的特點及發展趨勢改進加強電算化審計，是我國審計發展的需要，也是在會計電算化條件下更好發展審計職能的有效途徑。

參 考 文 獻

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