試析我國會計則實施現狀及對策研究

我國會計準則實施的現狀

我國會計準則實施的主要不足

我國會計準則實施的對策

內 容 摘 要

我國會計準則的制定與實施雖然起步較晚，但起點較高，發展迅速，令人感到欣慰。但是，在會計準則的制定過程中，出現一些不足。當然會計準則的制定是一個長期的過程，不可能在制定過程中一次性完善。因此，評價和反思會計準則會更加有利于會計工作。

關鍵詞：會計準則；成效；不足；建設

試析我國會計準則實施現狀及對策研究

從1993年7月1日開始，我國企業會計準則陸續出臺。這意味著我國的會計工作走上了規范化的軌道。隨著社會的進一步發展，市場經濟的逐步完善，那么如何客觀評價企業會計準則的成效？是否我們的會計準則就十全十美呢？它是否完全符合并且能夠知道中國會計工作的運作呢？面對一系列重大理論與實務問題。只有通過不斷研究和實踐，才能使我們的會計準則更好地服務于會計工作乃至整個經濟管理工作。

我國會計準則實施的現狀

我國會計準則實施的主要成效

 初步形成了具有中國特色的會計法規體系。自從1985年我國通過《中華人民共和國會計法》后，十幾年來，《會計法》一直是我國進行會計核算、會計監督以及對會計機構和會計人員進行管理的母法，而會計準則的制定和實施，為中國會計模式從制度型向準則型轉換邁出了關鍵的一步。中國的會計法規體系呈現出以《會計法》為依據，以會計準則為向導，以會計制度為核心，以內部會計規程和其他會計法規為補充的運行結構。這一體系是現階段唯一可行的會計法規體系。

推動了會計理論和會計實務的革新。在會計準則實施以前，我國會計界對西方會計理論和實務的研究不充分，伴隨著會計準則的制定和實施，會計理論工作者和實務工作者普遍感到過去比較精通的會計知識已經陳舊，無法勝任錯綜復雜的會計工作，從而掀起了一場學習西方會計的高潮，形成一種“中外結合”、“洋為中用”的獨特景觀。可以這樣說，如果沒有會計準則制定和實施這一中國會計歷史的重大轉折，也許我們還要在上百種分所有制、分行業、分部門的會計制度中奔走。

縮短與西方發達國家的差距。在會計準則的制定過程中，對西方國家的會計準則在一定程度上采取的“拿來主義”，逐漸縮短中國與發達國家的差距，會計理論與實務逐漸與西方發達國家接軌，為中國經濟向國際化發展和參與國際競爭奠定了基礎。隨著經濟發展，我國會計準則與國際會計準則之間協調的環境與條件也將逐步成熟，會計準則的建設將繼往開來、與時俱進，以更積極的姿態與國際會計準則協調、接軌。

充分關注表外項目的披露。我國對表外項目披露一直沒有統一的要求，即使是上市公司，表外信息的披露也并不規范，主要表現為對有利事項披露較多，對不利事項披露較少或根本不予披露。而會計準則對表外披露作了嚴格規定，彌補了以往的不足，這更加有利于會計信息的相關利益人。

我國會計準則實施的主要不足

研究不充分

不管目前具體準則已經取得了多么喜人的成績，對會計準則理論研究始終是個缺憾！在會計準則建設過程中，存在準則體系內在不一致的尷尬局面。

比如，在目前我國已經頒布的具體準則的講解中，多數都強調某項準則是為了加強會計信息相關性和可靠性而制定的，這無疑代表著準則制定的基本導向，然而，在具體的準則中卻又盡力回避能夠到時相關會計信息的計量方法——公允價值，而較多地使用能夠導致一種可靠會計信息的賬面價值。

再如，基本準則從頒布以后基本上就“喪失了功能”；財務狀況變動表在頒布之后一兩年之內就進行了修改。還有準則與制度在某些方面缺乏銜接，比如固定資產，在其確認標準、應提折舊額、無需計提折舊的固定資產范圍以及固定資產減值的判斷標準等方面都出現了不一致等現實，也都是對國情研究不透徹、匆忙上馬造成的結果。

（二）《準則》與《制度》的關系不夠清楚

會計準則與會計制度的關系是當前爭論和關注的焦點。我國的會計準則體系應當由三個層次構成：會計法、會計準則和會計制度。它們之間是指導和被指導的關系，各有所用。然而，從目前實際頒布的會計準則來看，很難驗證這一點。

比如，從已頒布的會計準則來看，它由三部分組成：正文、指南和講解。指南中詳盡地闡述了準則的運用方法，這在某種程度上使會計準則具有了可操作性。如此下去，未來的會計準則和知道之間的最大區別恐怕只是會計科目的設置、解釋和運用了。

（三）會計準則的國際化不徹底

當然，我們也不能不看到，會計準則國際化的道路是十分艱辛和曲折的。當條件具備時，盡量與國際流行的會計準則保持一致；當條件不具備時，應該考慮符合我國國情的特色做法。但在現行的會計準則中，仍然保留了一些我國過去一直流行的、但并非合理的會計慣例。

比如，以存貨為例，從國際慣例上看，低值易耗品不屬于存貨，價值低時可直接計入費用，價值相對較大時應該作為固定資產處理，原因很簡單，因為低值易耗品不符合存貨的定義，它是一種勞動資料。但我國長期以來一直講低值易耗品作為存貨來處理，而且至今仍保留了這一特色做法。

再如，我國存貨中單獨規定了商品流通企業存貨的采購成本——采購價格、進口關稅和其他稅金。而除商品流通企業之外的存貨采購成本同時還包括運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購成本的費用。但從國際會計準則規范的存貨采購成本來看，它們對商品流通企業和非商品流通企業都沒有進行區分，原因很簡單，存貨的采購成本沒有理由因行業的不同而不同，而我國保留了這一獨特的做法。

總之，從長遠的眼光看，準則中保留一些沒有必要保留的“中國特色”是一種不可取的做法。我國的會計準則與國際會計準則在國情允許情況下的統一是歷史發展的必然趨勢。

（四）會計準則規范與會計行為規范

會計準則主要是對會計技術的規范，其目的是保證會計信息的真實、公正與可比。一般都認為，有了會計準則之后，會計信息的質量就可以得到保證，但現實的情況并非如此！會計信息大面積失真，這不能不引起我們的關注與思考。

為了保證會計信息質量，杜絕會計信息的虛假行為，除必須對會計的程序與方法通過諸如會計準則、會計制度的制定進行規范外，還必須對會計人員的行為進行規范（從會計工作角度來說，會計離不開會計人員的參與）。也就是說，會計除了進行技術性的規范外，還必須有第二次規范，即對會計行為的規范，也就是對人的規范。

現在我們集中精力進行會計準則的制定，這是對的，但不能只見技術不見人。今后，會計技術的規范與會計行為的規范“兩手都要抓，兩手都要硬”。

我國會計準則實施的對策

為了使會計準則更加有效指導會計工作，主要從以下幾點進行會計準則的建設：

建立中國會計準則委員會，制定高質量的會計準則

在我國，應成立由會計及相關方面的專家、學者、注冊會計師、會計師等組成的會計準則委員會，專司會計準則制定之職，并且在會計準則委員會之下，設立特殊行業會計準則委員會和新問題會計準則委員會，以對一些特殊行業的特殊業務及經濟事項進行研究規范。財政部會計司保留對會計準則委員會的監督權和否決權，不再承擔會計準則的具體制定工作。

組建專業機構，負責會計準則實施前的質量監督

為了提高會計準則的質量，我國要在會計準則的具體制定機構之外建立一個專職的機構，即由國家證券委員會和財政部協同組成，擔負起會計準則實施前的質量監督任務，并分別就證券公開上市企業、非上市企業以及非盈利單位所適用的會計準則進行事前的監督。

加強會計教育、正確解釋、有效執行會計準則

在我國會計人員素質偏低的這個嚴峻現實基礎上，縱然會計準則完美，其實施效果（會計準則執行質量）也是令人擔憂的。解決的辦法就是加強會計人員的教育。

發揮注冊會計師的作用，對會計準則的執行質量進行監督

除了會計人員素質低會導致會計準則執行質量下降外，處于各種考慮，一些企業會計人員可能會違背會計準則的規定，人為地歪曲會計信息。為此，必須借助注冊會計師的功能，對會計準則的執行進行監督，以進一步約束會計行為。