所得稅會計問題研究

一、所得稅會計的的基本概述和一般程序 ………………………………… （3）

（一）所得稅會計的基本概述 ………………………………………………… （3）

（二）所得稅會計的一般程序 ………………………………………………… （4）

二、差異產生和分類…………………………………………………………… （5）

（一）差異的產生 ……………………………………………………………… （5）

（二）差異的分類 …………………………………………………………… （5)

三、所得稅會計處理方法和選擇…………………………………………… （7）

（一）應付稅款法 ……………………………………………………………（7）

（二）納稅影響法 ……………………………………………………………（8）

（三）資產負債表債務法 …………………………………………………… （9）

（四）計稅基礎 ………………………………………………………………… （10）

（五）采用資產負債表債務法來處理稅會之間的暫時性差異 ……………… （11）

（六）遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的確認、計量、列報 ……………… （12）

（七）采用資產負債表債務法核算應注意的問題 …………………………… （13）

（八）所得稅會計處理方法的選擇 …………………………………………… （14）

四、所得稅會計處理中存在的問題 ………………………………………… （15）

（一）所得稅會計規范尚不健全 …………………………………………… （15）

（二）財務會計和所得稅會計中存在的問題 ……………………………… （16）

（三）所得稅人員和稅務工作中存在的缺陷 ………………………………… (17）

五、所得稅會計的改進措施及未來的展望…………………………………… （18）

（一）所得稅會計處理的改進措施 …………………………………………… （18）

（二）所得稅會計處理的未來展望 …………………………………………… （19）

內 容 摘 要

  企業所得稅會計是會計制度與稅收制度之間的差異在所得稅會計核算中的具體體現。由于我國所得稅會計規范互不協調，企業在稅前會計利潤和應稅所得的前后出入，為了提高會計信息質量，滿足信息使用者對會計信息更高層次的要求，有必要選擇一種統一、規范、操作性強的所得企業會計處理方法，實務中，各種會計處理方法均有使用，主要有應納稅款法、納稅影響法、資產負債表債務法等，并分析了這些會計方法的利弊以及現在企業適用的方法，比較詳細的介紹了資產負債表債務法有關方面的問題，比如其計稅基礎、采用資產負債表債務法來處理稅會之間的暫時性差異和用此方法核算所得稅時應注意的問題，現在國際上主要強調的就是這種方法。還有有關遞延所得稅資產和遞延所得稅負債產生的原因確認、計量、列報等有關方面的知識。還有采用資產負債表債務法核算應注意的問題。于此同時還闡述了產生差異的原因和差異的分類，有關的計稅基礎。還有賬面價值與計稅基礎之間存在的差異和缺陷，要做好賬面價值與計稅基礎的分離。并介紹了所得稅會計的基本概述和一般的程序，所得稅會計處理中會計規范尚不夠健全，方法中存在的問題和所得稅人員和稅務工作中存在的缺陷，并提出了對所得稅人員和會計人員的建議。提出了所得稅會計處理的改進措施。闡述了所得稅會計處理的發展趨勢。  

關鍵詞：資產負債表；稅會差異；會計制度；公允價值

 

所得稅會計處理問題探討

一、所得稅會計的基本概述和一般程序

（一）、所得稅會計基本概述   

1、所得稅會計的屬性 

  首先,所得稅會計是稅務會計的一個重要組成部分。所得稅會計是嚴格按照所得稅法的規定和要求核算企業的收支盈虧。計算企業在納稅年度的應納所得稅款,并定期編制和提供企業所得稅納稅申報表。其次，所得稅會計是財務會計中的一個專門處理會計收益和應稅收益之間差異的會計程序，其目的在于協調財務會計與稅務會計之間的關系,并保證會計報表充分揭示真實的會計信息。概括地說,所得稅會計是以國家稅收規定為準繩，以應稅所得為核心，以會計技術為工具，利用財務會計資料加以整理、分類、計算、研究和處理會計所得和應稅所得的差異,并正確申報繳納稅款的會計理論和方法,是一種專門的會計程序。  

2、所得稅會計的目標 

  財務會計是一個以提供財務信息為主的經濟信息系統，所得稅會計是其中的一個子系統。財務會計的基本目標是向會計報表使用者提供有助于他們作出決策的會計信息，而所得稅會計是為了調整會計利潤和納稅所得額的差異而產生的，這就決定了所得稅會計必須圍繞財務會計的總目標服務，真實反映會計利潤和納稅所得之間的差異。 

3、所得稅會計的基本原則 

  所得稅會計原則內在的關鍵性要素包括時間性、一貫性、確定性、可預見性四項。據此可歸納出在財務報告日期對所得稅進行會計處理時，需遵循下列基本原則：非獲得批準納稅人必須一貫地采用某些會計處理方法，納稅人采用的財務會計方法必須清晰明了地反映納稅人的所得。對于已在會計報表中確認的全部事項的當期或遞延稅款應確認為當期或遞延所得稅負債或資產，根據現行稅法的規定計量某一事項的當期或遞延所納稅款以確認當期或未來年份應付或可退還的所得稅金額為確認和計量遞延所得稅負債或資產，不須預計未來年份賺取的收益或發生的費用的應納稅款或已頒布稅法或稅率變更的未來執行情況。     

所得稅會計要解決如下會計分錄的問題： 

借：所得稅費用 遞延所得稅資產 

貸：應交稅費----應交企業所得稅        

遞延所得稅負債  

（二）、所得稅會計的一般程序 

1、確定資產、負債的賬面價值； 

  按照相關會計準則規定確定資產負債表中除遞延所得稅資產和遞延所得稅負債以外的其他資產和負債項目的賬面價值。（資產負債表的期末數都已經是賬面價值了） 

2、確定資產、負債的計稅基礎； 

  按照會計準則中對于資產和負債計稅基礎的確定方法，以適用的稅收法規為基礎，確定資產負債表中有關資產、負債項目的計稅基礎。 

3、確定暫時性差異；  

  暫時性差異，是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。根據暫時性差異對未來期間應稅金額影響的不同，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。   

（１）資產：賬面價值＞計稅基礎     負債：賬面價值＜計稅基礎   

 此為應納稅暫時性差異（今后應納，現在少交了）。確認遞延所得稅負債  

（2）資產：賬面價值＜計稅基礎     負債：賬面價值＞計稅基礎   

 此為可抵扣暫時性差異（今后可抵扣，現在多交了）。確認遞延所得稅資產

4、計算應納稅所得額和應交所得稅； 

就企業當期發生的交易或事項，按照適用的稅法規定計算確定當期應納稅所得額，將應納稅所得額與適用的所得稅稅率計算的結果確認為當期應交所得稅。

5、確定所得稅費用 

  利潤表中的所得稅費用包括當期所得稅和遞延所得稅兩個組成部分，企業在計算確定了當期所得稅和遞延所得稅后，兩者之和（或之差），就是利潤表中的所得稅費用。 

二、差異的產生和分類

（一）、差異的產生 

  所得稅會計是以國家稅法為準繩，運用會計的基本、準則和，對企業稅務活動進行反映和監督的一種專門會計，使會計所得與應稅所得適當分離，以 滿足稅務部門的要求。會計準則和財務通則允許企業自主選擇不同的會計處理方法，但是某些會計方法是稅務部門不能接受的，因此，對同一企業同一會計期間的經營成果，按照財務會計方法核算的會計所得，與按照所得稅法規定的應稅所得額之間會產生一些差異。這種差異主要有永久性差異和時間性差異 

（二）、差異的分類 

1、"永久性差異

它是指某一個會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益、費用或損失的口徑不同，所產生的稅前會計利潤與應稅所得額之間的差異這種差異在每個會計期間發生，而且這種差異發生后不會在以后各期轉回，是一種絕對性差異。永久性差異可歸為兩類，一類是作為稅前會計利潤的收益和可在稅前會計利潤中扣除的費用或損失，但不作為計算應稅所得的收益和不能在應稅所得前扣除的費用或損失，另一類則反之，如罰款支出，在計算應稅所得時，不能從應稅所得額中扣除。從會計核算的角度看，罰款支出是企業的一項費用，應體現在經營損益中，允許其從會計所得中扣除。 

2、時間性差異

它是指稅法與會計制度在確認收益、費用或損失時，計算會計所得與應稅所得額的時間不同而產生的稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異。該差異發生于某一會計期間，但在以后一期或若干期內能夠轉回，使各個時期的總量之和相等。如會計準則第二十八條各種存貨發出時，企業可以根據實際情況，選擇使用先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法等方法確定其實際成本。但是，稅務機關依據稅法規定，不能接受后進先出法，這就需要企業對會計所得進行調整�！镀髽I財務通則》第三十二條規定：“企業的利潤按照國家規定做相應的調整后，依法繳納所得稅�！痹谖鞣桨l達國家，稅收來源的主要稅種是所得稅，所以稅務會計往往又稱為所得稅會計。 

時間性差異主要有以下幾種類型：  

（1）企業獲得的某項收益，按照會計制度應當確認為當期收益，但按照稅法規定需待以后期間確認為應稅所得。    

 （2）企業發生的某項費用或損失，按照會計制度應當確認為當期費用或損失但按照稅法規定需待以后期間從應稅所得中扣減。  

（3）企業獲得的某項收益，按照會計制度應當于以后期間確認收益但按照稅法規定須計入當期應稅所得。 

（4）企業發生的某項費用或損失，按照會計制度應當于以后期間確認為費用或損失，但按照稅法規定可以從當期應稅所得中扣減。

3、年度間盈虧互抵而發生的差異 

  根據稅法規定，某一年發生的虧損可在其以后若干年度的利潤中抵補。此一抵補，僅在計算以后年度的應稅所得時適用，因而計算會計所得時并不適用。         

會計所得與應稅所得是兩個不同的經濟概念，體現不同的要求，差異自不可避免。在我國服從于財政、稅收管理的傳統會計制度下，這些差異就已經存在。隨著新會計制度的實施和企業處理會計事項自主權的擴大將更顯突出。故在計算所得稅時，不可能直接以會計所得為依據，而要依所得稅法規定對會計所得進行調整后，才能正確計算出應納所得稅額，這一復雜的調整過程需借助專門的所得稅會計來完成。 

三、所得稅會計處理方法和選擇

（一）、應付稅款法 

  應付稅款法，是將本期稅前會計利潤與應稅所得之間產生的差異在當期確認。

  所得稅費用的會計處理方法。     

應付稅款法的會計處理：應付稅款法是指企業不確認時間性差異對所得稅的影響金額，按照當期計算的應交所得稅費用確認為當期所得稅費用的方法。在應付稅款法下本期發生的時間性差異不單獨核算與本期發生的永久性差異同樣處理。應付稅款法是以收付實現制為基礎將本期應交所得稅全部計入本期利潤表的所得稅項目。 

1、應付稅款法下的賬戶設置 

  企業采用應付稅款法進行所得稅會計核算時，一般設置“所得稅”、“應交稅金——應交所得稅”會計科目。 

2、應付稅款法下企業盈利時的會計處理   

在應付稅款法下，當企業盈利計算繳納所得稅時會計分錄為：借記“所得稅”科目，貸記“應交稅金——應交所得稅” 科目。實際上繳所得稅時的會計分錄為：借記“應交稅金——應交所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。在期末應將“所得稅”賬戶的借方余額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后的“所得稅”賬戶期末無余額。 

3、應付稅款法下企業虧損時的會計處理 

  在應付稅款法下，當企業發生虧損時可以按《稅法》規定對可結轉后期的尚可抵扣的虧損在虧損彌補前期可以不確認所得稅利益，但只可以在稅前抵扣五年。在應付稅款法下，當企業的適用稅率發生變化時，對以前年度的所得稅額無影響的不必進行調整。因為應付稅款法下本期所得稅費用即應交所得稅。這種方法比較簡單，易于理解和應用。但不符合權責發生制原則。

（二）、納稅影響法 

  納稅影響法下，是將本期時間性差異的所得稅影響金額，遞延和分配到以后各期的會計處理方法。采用納稅影響會計法，所得被視為企業在獲得收益時的一項費用，并隨同有關的收入和費用計入同一期間內，以達到收入和費用的配比。在具體運用納稅影響會計法核算時，會計利潤和應稅利潤之間的差異可分解為永久性差異和暫時性差異。永久性差異是由于會計制度與稅法對收益、費用或損失的確認標準不同而形成的，這種差異不會隨著時間流逝而變化，也不會在以后期間轉回。所以，在核算中只能在本期確認永久性差異。暫時性差異是由于會計制度和稅法對收入、費用歸屬期間的規定不同而形成的，隨著時間的流逝，暫時性差異會轉回，其對納稅的影響額也會隨之消除。所以，所得稅費用可以采用跨期攤提的方法，把稅法對本期所得稅費用和稅后利潤的影響降低到最低程度。在計算所得稅費用時，不必調整暫時性差異，只需在會計利潤基礎上調整永久性差異，再乘所得稅稅率即可。所得稅費用與應交所得稅額的差額就是暫時性差異的納稅影響額，記入“遞延稅款”賬戶，如果本期所得稅費用大于應付稅款，“遞延稅款”賬戶表示預提所得稅，即遞延所得稅負債；反之，記入“遞延稅款”賬戶的是待攤所得稅，即遞延資產�！斑f延稅款”賬戶的納稅影響額隨著暫時性差異的轉回而逐步轉銷。如果在此期間沒有新的暫時性差異發生，“遞延稅款”賬戶最后余額為零。由此看來，“遞延稅款”賬戶從結構和用途上看屬于跨期攤提賬戶，其目的是為了使所得稅費用的核算符合權責發生制和配比原則，采用待攤或預提的方法，把暫時性差異的納稅影響額作時間性調整。  

  所得稅是一種特殊費用，與一般費用的不同在于，遞延稅款的確認和攤銷，與暫時性差異的發生和轉回數額、時間及稅率有關。暫時性差異發生的時間、金額與轉回的時間、金額不一定相等，適用的稅率也可能發生變更，所以，在暫時性差異發生和轉回的時間內，“遞延稅款”賬戶的借方和貸方發生額不一定呈對稱分布。納稅影響法的兩種具體方法——遞延法和負債法，都主張在暫時性差異形成的期間確認其納稅影響額，當暫時性差異轉回時，轉銷相應的納稅影響額。其主要區別在于對稅率變動的反應不同。遞延法對暫時性差異的納稅影響額的確認，按照當期稅率計算，在暫時性差異轉回時，仍按原來發生時的稅率循序轉銷納稅影響額。遞延法強調權責發生制和配比原則，重視本期損益計量的客觀性。但是，這種處理方法在暫時性差異轉回且稅率發生變動之后的各期，損益表中計算所得稅的實際稅率，既不同于暫時性差異形成期間的歷史稅率，也不同于當期的法定稅率。而且，“遞延稅款”賬戶余額只有在未來稅率不變的情況下，才表示預付所得稅或應付所得稅。在未來稅率變動時，則不能表示預付所得稅或應付所得稅，只能以“所得稅借項”或“所得稅貸項”列示在資產負債表中，這對于資產負債表信息的正確使用是不利的。  

（三）、資產負債表債務法 

  資產負債表債務法是從暫時性差異產生的本質出發，分析暫時性差異產生的原因及其對期末資產負債的影響，當稅率或稅基變動時，必須按預期稅率對“遞延所得稅負債”和“遞延所得稅資產”賬戶余額進行調整。依據資產負債表中資產和負債的賬面值和計稅基礎的差額引出了暫時性差異概念，

計算本期應交所得稅＝本期應納稅所得額×稅率＝（本期會計利潤±永久性差異+本期可抵扣差異發生額－本期應納稅差異發生額）×稅率   

本期所得稅費用＝本期應交所得稅＋本期遞延所得稅負債－本期遞延所得稅資產   

（1）、資產負債表債務法下的賬戶設置 

  采用資產負債表債務法時，設置“所得稅費用”、“遞延所得稅資產”、“遞延所得稅負債”和“應交稅費——應交所得稅”四個賬戶。其中，“遞延所得稅資產”賬戶和“遞延所得稅負債”賬戶分別用來核算可抵扣暫時性差異和應納稅暫時性差異形成的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。   

（2）、資產負債表債務法下企業盈利時的會計處理   

在資產負債表債務法下，當企業實現盈利時在資產負債表日，企業按照稅法規定計算確定當期的應交所得稅費用。會計分錄為：借記“所得稅費用”科目，貸記“應交稅費——應交所得稅”科目。然后根據遞延所得稅資產科目余額的差額編制如下會計分錄：借記“所得稅費用”科目，貸記“遞延所得稅資產”科目或者借記“遞延所得稅負債”科目，貸記“所得稅費用”科目。   

（3）、資產負債表債務法下企業虧損時的會計處理   

在資產負債表債務法下，由于企業發生虧損，因而確定的當期應交所得稅費用為零。但是企業必須把這部分虧損在資產負債表中體現出來，而且必須確定由于時間性差異形成的遞延所得稅資產。編制如下會計分錄：借記“遞延所得稅資產”科目,貸記“所得稅費用”科目。同時,虧損作為可抵扣暫時性差異必須滿足以下兩個條件“1.五年內的虧損可抵扣；2.企業必須預計未來五年內有足夠的納稅所得可以抵扣這一虧損數額。如果企業的虧損能同時滿足以上兩個條件，那么企業可以將虧損作為可抵扣暫時性差異，確認為遞延所得稅資產，并按所得稅會計準則的規定，核算可抵扣暫時性差異對所得稅費用的影響。  

（四）、計稅基礎 

  資產的計稅基礎是指企業收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。用公式表示即為：資產的計稅基礎＝未來期間按照稅法規定可以稅前扣除的金額。通常情況下，資產在初始確認時，其計稅基礎一般為取得成本，即資產在取得時其入賬價值與計稅基礎是相同的。但在后續計量過程中因企業會計準則與稅法規定不同，則可能產生資產的賬面價值與其計稅基礎的差異。負債的計稅基礎是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額。用公式表示即為：負債的計稅基礎＝賬面價值一未來期間按照稅法規定可予稅前扣除的金額。通常情況下，短期借款、應付票據、應付賬款等負債的確認和償還，不會對當期損益和應納稅所得額產生影響，其計稅基礎與賬面價值是相同的，但在某些情況下，負債的確認可能會影響損益，進而影響不同期間的應納稅所得額，使其計稅基礎與賬面價值之間產生差異。 

（五）、采用資產負債表債務法來處理稅會之間的暫時性差異 

新所得稅會計準則規定企業采用資產負債表債務法來處理稅會之間的暫時性差異。在以前，企業遵循實現原則，即收益的確認以實際發生的經濟交易為基礎，對于因價格或預測的變動而產生的價值變動，只要沒有發生實際的交易，就不予以確認，產生的財務報表體系是以收益表為重心，強調已實現的收益，報表以歷史成本計量屬性和實現原則為基礎編制，從而保證會計信息的可靠性，因此也導致了報表主要反映過去，使財務會計報告使用者對未來進行決策所需的會計信息相關性差。對于按照會計制度計算的稅前會計利潤或虧損與按照稅法計算的應納稅所得額之間的差異，舊規范規定企業采用應付稅款法和納稅影響會計法核算，納稅影響會計法又分為遞延法和債務法。 

應付稅款法是一種簡單的方法，按照此法，將本期發生的時間性差異和永久性差異同樣處理，本期所得稅費用等于本期應稅所得與適用所得稅稅率計算的應繳所得稅，時間性差異產生的影響所得稅的金額不反映在會計報表中，這種方法不符合配比原則，據此提供的所得稅費用信息不能滿足相關性的要求；納稅影響會計法遵循的是收入費用觀，強調的是歷史成本計量屬性和信息的可靠性，據此提供的所得稅費用信息也不能有效地滿足信息使用者進行決策的需要。資產負債表債務法，是從資產負債表出發，通過比較資產負債表上列示的資產、負債按照會計準則規定確定的賬面價值與按照稅法規定確定的計稅基礎，對于兩者之間的差異分別確定應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確定相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產，并在此基礎上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。  

（六）、遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的確認、計量、列報 

資產負債表日企業應當按照暫時陛差異與適用所得稅稅率計算的結果，確認遞延所得稅負債、遞延所得稅資產以及相應的遞延所得稅費用（或收益），所得稅準則中明確規定的可不確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產的情況除外。資產負債表債務法下,如果資產的賬面價值比資產的計稅基礎高,其差額將產生遞延所得稅負債，反之將產生遞延所得稅資產。如果負債的賬面價值小于其計稅基礎,其差額將產生遞延所得稅負債，反之將產生遞延所得稅資產。企業在確認遞延所得稅資產和負債時,需要具備會計利潤大于應稅所得的前提條件,如果預計未來會計利潤不能大于應稅所得,則資產負債表中確認的遞延所得稅資產就是虛增資產。具體分析如下： 

（1）、應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異

按照預期收回該資產或清償該負債期間的適用稅率相乘產生遞延所得稅負債或遞延所得稅資產。原則上企業應當確認所有應納稅暫時性差異產生的遞延所得稅負債，包括對與子公司、聯營企業及合營企業投資相關的應納稅暫時性差異產生的遞延所得稅負債；原則上企業應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應稅所得為限，確認由可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產，包括對與子公司、聯營企業及合營企業投資相關的可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產。應稅所得是指未來期間企業正常生產經營活動實現的應納稅所得額，以及因應納稅暫時性差異在未來期間轉回相應增加的應稅所得，并應提供相關的證據。 

（2）.資產負債表日，有確鑿證據表明未來期間很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異的，應當確認以前期間未確認的遞延所得稅資產。 

（3）.企業對于能夠結轉以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應當以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產。 

遞延所得稅資產和遞延所得稅負債應當分別作為非流動資產和非流動負債在資產負債表中列示，而所得稅費用則應當在利潤表中單獨列示。

（七）、采用資產負債表債務法核算應注意的問題 

所得稅會計的幾種核算方法中,資產負債表債務法從理論上講更為科學。然而從會計實務的角度上講,在所得稅會計核算方法的演進過程中,所得稅會計核算程序漸趨復雜,理解難度加大。企業在采用資產負債表債務法時，應注意以下幾個問題：  

  （1）廣泛進行所得稅會計理論與方法的研究，深刻理解資產負債表債務法及其相關的概念。 對于所得稅的處理應該加大所得稅會計的宣傳力度，鼓勵會計部門、稅務部門等共同探討所得稅會計的核算。對資產負債表債務法有一個全面的認識，尤其是計稅基礎、暫時性差異等概念以及所得稅費用和應交稅金—應交所得稅金額的正確計算。  

（2）會計規范和稅法之間協調。根據稅法規定，企業被沒收的財務、支付的各種滯納金、罰款、違約金、賠償金，贊助、捐贈支出，法律規定以外的各種付費等等，都有其扣除的標準。會計制度規定，上述各項支出均可在有關損益科目中列支，所以稅法與會計規范之間急需進一步理順。減少有關法規之間的矛盾。  

（3）謹慎性原則的應用。主要有兩個方面： ①對于可抵減暫時性差額，是否應確認為一項遞延所得稅資產。但企業應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認由可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產。②在資產負債表債務法下，由于確認了一系列的遞延所得稅資產，應通過備抵計價賬戶對其進行調整。  

（4）對會計人員提出了更高的要求 以前會計人員可以根據自己的偏好和能力進行方法的選擇，但采用資產負債表債務法，其核算程序最為復雜,也使得會計信息變得更加難以理解。  

（八）、所得稅會計處理方法的選擇 

鑒于我國現行所得稅會計處理方法的弊端，我國應逐步采用資產負債表債務法。采用資產負債表債務法可以： 

1、提供全面有用會計信息的需要 

 資產負債表債務法更注重暫時性差異，它不僅包括了所有時間性差異，而且還包括所有不屬于時間性差異的其他暫時性差異。資產負債表債務法注重對暫時性差異的處理和披露，所以，它能夠提供更多的對決策有用的信息。此外，隨著我國經濟的發展，企業的兼并、重組、資產評估核算業務日益增加，由此產生了許多不屬于時間性差異的暫時性差異，而遞延法或損益表債務法均無法反映和處理這些方面的暫時性差異。此時，我們若采用適用性強的資產負債表債務法對其進行核算，就能充分完整地反映企業所得稅的核算和交納過程，而且同時也能提供更多有用的信息。 

2、符合會計的可比性原則的需要 

 目前會計制度規定企業所得稅會計處理方法可以在應付稅款法、遞延法、損益表債務法中任選一種，這樣選擇余地太大，使得企業之間的會計信息缺乏可比性。而將所有的企業統一規范采用資產負債表債務法，這樣企業的所得稅會計方法相同，從而有利于各個企業之間會計信息的比較。  

四、所得稅會計處理中存在的問題

（一）、所得稅會計的規范尚不健全 

1、有關所得稅會計的規范中使用的是時間性差異的概念，還未引入暫時性差異的概念，更未區分時間性差異和其他暫時性差異，而我國經濟的高速發展使得經濟業務中越來越多地出現了其他暫時性差異，使得會計對這部分經濟業務的處理出現空白。 

 2、國際上已基本放棄使用應付稅款法和遞延法，而廣泛采用資產負債表債務法，但在我國許多企業包括上市公司仍在使用應付稅款法和遞延法，債務法運用的很少。 

 3、各項規范間的規定也不一致，使得企業在會計處理方法的選擇上有著很大的隨意性。 

 4、會計制度(準則)規范要求過低，可選擇余地過大。如上所述，現行會計制度允許企業選擇使用應付稅款法、遞延法和損益表債務法處理所得稅事項。幾種方法相比，應付稅款法相對簡單易懂，更符合廣大會計人員的操作習慣，自然會成為企業的首選而得以廣泛應用。     

5、財務會計過多地趨從稅法規定，未按要求確認時間性差異。在財稅分離意識不強和受稅法剛性制約的雙重影響下，會計人員的習慣性思維方式往往是:重稅法而輕準則，滿足稅務機關需要而忽視投資人的利益。這種理念使得企業在確認收入和費用(損失)時，過多地趨從稅法規定卻不顧會計信息的真實性和公允性，只選擇會計制度(準則)中與稅法規定一致的方法，有時甚至為遵從稅法而不惜違背會計準則(制度)的規定，結果導致大量的時間性差異被人為擠掉而無法得到確認，從而造成時間性差異數額不大的假象，并因此認為時間性差異數額不大，即使采用應付稅款法，對會計信息質量的影響也很有限。可見，正是這種錯誤認識在很大程度上限制了企業采用納稅影響會計法的主動性。 

（二）財務會計和所得稅會計存在的問題 

財務會計與所得稅會計在以下許多方面存在差異：

（1）二者目標不同，依據也不同。

財務會計向會計信息需求者提供真實、客觀、公允反映企業財務狀況和經營成果的財務報告，滿足微觀企業投資者和經營管理者的需要，主要依據會計準則和相關會計法規、制度；而所得稅會計是為保證財政收入，調節經濟，公平社會分配，滿足宏觀經濟管理的需要，依據稅法進行。

（2）核算基礎不同。

財務會計以權責發生制、穩健原則為核算基礎。以應收、應付作為確認收入和費用的標準，使收入與費用配比，合理確定各期經營成果，使會計信息更為準確、相關和適用，并允許企業在處理具體會計業務時持保守態度，預計可能的損失和費用，而不計可能的收益，以防范風險，確認企業的收益穩妥實現。所得稅會計則主要以收付實現制為核算基礎，以現金的實際收入或付出作為收人和費用的確認標準，操作簡便，并可防止納稅人的偷漏稅行為。稅法為保證稅收，一般不采納有不確定性的核算原則，不承認預提準備或只承認有限標準的預提。

（3）核算范圍不同。

財務會計核算的是會計主體的全部資金運動，包括資金的投入、循環、周轉、退出等過程。而所得稅會計核算的是企業部分資金運動，即由稅款的形式、計算和繳納所引起的資金運動。由于財務會計與所得稅會計存在以上諸多不同，所以其核算結果包含的內容、數額和時間不同，如果強求會計準則與稅收法規一致，使會計核算實現兩者的兼顧，事實上是十分困難的，而且必然會影響會計信息的微觀決策價值，甚至會損害其客觀性，使之不能真正反映企業經營成果和財務狀況。  

 財務會計與所得稅會計統一存在許多缺陷。在所得稅的會計處理中，會計收益與應稅收益一致，只適應于計劃經濟體制下的宏觀經濟運行機制。但在市場經濟條件下，這種會計模式具有明顯的局限性：

（1）滯后性。

由于財務會計處于稅法和相關法律的穩定性約束下，對變化的環境缺乏反映的手段，在會計方法選擇上不具靈活性，因而此模式的賬務處理對經濟變化發展反映滯后。

（2）多變性。

由于其強調會計收益與應稅收益的統一，因此，要求會計制度隨著稅法和相關法律的變革而相應調整，使會計核算方法缺乏相對的穩定性。

（3）提供的信息失實，無論對國家的宏觀決策管理還是對企業的微觀決策管理都不利。

由于我國長期實行保證財政收入增長和宏觀經濟穩定的政策，造成企業長期性成本補償不足，利潤偏高。企業以應稅收益繳稅和分配，實際上不是收益分配，而是資金返還，使企業不自覺地處于自我清算之中。從微觀上看，一方面造成企業資金緊張，流動資金匱乏，固定資產老化，再生產能力萎縮；另一方面，使財務指標失實，導致管理人員決策失誤。從宏觀上看，會造成財政收入虛增，國民收入超分配，對通貨膨脹起了推波助瀾的作用。   

（三）、所得稅人員和稅務工作中存在的缺陷  

 所得稅會計與此案無會計不同，前者客觀上增加稅款計算、納稅申報和稅收征管的工作量和難度。目前，我國從業人員素質不高，而會計操作手段相對落后，工作量大，難以達到所得稅會計獨立后的工作要求。雖然新所得稅規定了納稅代理制度，但是我國稅務中介機構和注冊會計師數量不足，納稅代理制度實施的普及還需要一些的時間。 

五、所得稅會計處理的改進措施及未來的展望

（一）、所得稅會計處理的改進措施 

1、建立企業所得稅會計的法律規范 

 所得稅是企業的一項重要支出，凈收益時候衡量企業成就的重要指標。社會的發展，所得稅占的比重越來越大，因此建立企業所得稅會計必須有明確的法律規范，確立企業所得稅會計的法律地位，規定計稅所得額的稅基，明確不按照稅法規定進行所得稅會計核算應承擔的法律責任，明確了這些法律規范企業所得稅會計制度得到完善。因此，所得稅會計工作和程序才能得到有效的實施。加強企業的法律規范意識，并對違法者嚴懲，宣傳所得稅會計的法律規范，要帶頭遵守法律。做到有法可依，有法必依，違法必嚴。 

2、對于稅務人員和會計人員的建議 

如今會計準則和稅法規定不一致體現在許多方面，核算起來工作量大。而部分企業由于沒有配備專職、兼職稅務會計人員，因此國家有必要規定企業需配備專職兼職稅務會計人員，在財務會計核算的基礎上，另立賬本來反映來反映企業稅款的實現和上報情況。這樣有利國家加強稅收征管，也有利于企業加強納稅核算和管理。 

會計人員應該加快知識更新，做一個具有復合型知識的會計從業人員。提高自身職業敏感性，隨時跟蹤國際財務報告準則的最新進展。新所得稅會計準則的實施給企業會計人員和稅務人員提出了更高要求，新所得稅會計準則變化的內容多、難度大。企業會計人員只有準確理解并掌握這些相關內容，才能達到所得稅會計準則制定和實施的目的。稅收征管人員只有準確把握其內容，才能了解企業核算的所得稅是否符合會計準則的要求和稅法的規定，才可能對企業的所得稅繳納情況做出正確的評價，從而提高稅收征管水平。 

3、加快國際化得需要 

性對于其他幾種方法而言，資產負債表債務法比較科學，并且使用強，計算簡單，對遞延所得稅款的定義更符合資產和負債的標準，遞延所得稅負債能更好的表示企業未來應付的債務，遞延所得稅資產能更好的表示企業未來應收的資產，從而使負債能更為真實準確的反應企業某一時點的財務狀況。其次，資產負債表債務法的優勢明顯，采用這一方法能提高會計信息的可比性，促進我國會計制度的國際化。 

（二）、所得稅會計處理的未來展望  

目前，所得稅會計還是一個薄弱的環節，扔處于起步階段。隨著財務會計和稅務會計的發展，所得稅會計會漸漸成為獨立的科學體系在我國發展并成熟起來。借鑒國外的先進經驗，建立一套適合我國國情的會計處理論，盡量縮小我國與發達國家和國際會計準則之間的差距，使我國的所得稅會計不斷得到完善和進步。隨著社會的發展，中國也已經加入WTO，社會經濟必會進一步提高，所得稅占稅收的比重也越來越高，所得稅會成為中國一個重要的稅。資產負債表債務法也會成為一種重要的處理所得稅的方法，因此要加強會計信息的透明度，加強會計從業人員的教育與監督，提高會計從業人員的知識和技能。 

  

參 考 文 獻： 

[1]于曉鐳，徐興國。新企業會計準則實務指南[J].機械工業出版社，2006年：3-4 

[2]周正。新準則下所得稅會計問題探析[J]。現代商貿工業，2007年：4 

[3]葛家澎。中級財務會計學[M]。中國人民大學出版社，1999年：4-5

[4]解學智。公司所得稅[J]。中國財政經濟出版社，2003年：5 

[5]倪成偉。所得稅會計[J]。立信會計出版社，1999年：5 

[6]財政部注冊會計師考試委員會辦公室。稅法[M]。2004年：5 

[7]財政部注冊會計師考試委員會辦公室。會計[M]。2004年：5 

[8]胡佩霞。淺析所得稅會計[J]。山西財經大學學報，2009年：7-8 

[9]汪偉。所得稅會計處理相關問題的思考[J]。稅務與經濟，2006年：8-9 

[10]劉曉北。所得稅會計新舊所得稅會計處理方法的比較分析[J]。會計之友，2009年：9 

[11]蔡亮。所得稅會計處理方法淺析[J]。中國西部科技，2010年：9-11 

[12]馬海峰。我國企業所得稅會計研究[J]。首都經濟貿易大學，2009年：9-11 

[13]李君等。所得稅會計核算，北京，經濟管理出版社，2001年：11-12 

[14]王雪巖。關于對所得稅會計處理方法問題的研究與思考[J]。中小企業管理與科技重慶大學，2010年：11-12

致 謝 信

致謝：

本文是在李玉周老師的悉心指導下完成的。從畢業設計題目的選擇、到選到課題的研究和論證，再到本畢業設計的編寫、修改，每一步都有李老師的細心指導和認真的解析。在李老師的指導下，我在各方面都有所提高，老師以嚴謹求實，一絲不茍的治學態度和勤勉的工作態度深深感染了我，給我巨大的啟迪，鼓舞和鞭策，并成為我人生路上值得學習的榜樣。使我的知識層次又有所提高。同時感謝所有教育過我的專業老師，你們傳授的專業知識是我不斷成長的源泉也是完成本論文的基礎。也感謝我的同學們是你們在我遇到難題是幫我找到大量資料，解決難題。再次真誠感謝所有幫助過我的老師同學。通過這次畢業設計不僅提高了我獨立思考問題解決問題的能力而且培養了認真嚴謹，一絲不茍的學習態度。由于經驗匱乏，能力有限，設計中難免有許多考慮不周全的地方，希望各位老師多加指教。