如何建立健全的企業內部會計控制制度

一、現代企業內部會計控制存在的問題

（一）缺乏有效的公司法人治理結構

（二）對內部會計控制不重視，內控執行不力

（三）內部會計控制體系不健全

（四）會計人員整體素質不高

（五）對內部會計控制的監督檢查不力

二、加強現代企業內部會計控制的對策措施

（一）完善公司法人治理機構

（二）建立健全內部會計控制體系

（三）提高會計人員素質

（四）高度重視，以人為本

（五）加強內部審計，強化外部監督

（六）建立內部會計控制考核評價機制

三、結束語

內 容 摘 要

企業內部會計控制是現代企業管理的重要組成部分，對明確和規范企業內部各部門、各崗位的職責和行為，對保證經營目標的實現，隊提高管理效率和保護資產的安全與完整，對規范會計秩序，防止會計信息失真等都具有重要的作用。建立健全有效的內部會計控制制度對現代企業來說至關重要。

如何建立健全的企業內部會計控制制度

一、現代企業內部會計控制存在的問題

（一）缺乏有效的公司法人治理結構

我國大部分企業雖然實行了公司制改造，但真正的公司法人治理結構并未建立，很多公司尤其是上市公司雖然建立了股東大會、董事會、經理層、監事會。但在實際工作中，“內部人控制”現象普遍，董事會獨立性受到干擾，監事會成員主要有公司職工和股東代表組成，在行政關系上受制于董事會，監督作用難以發揮。股份公司應有的一些機構設置沒有起到應有的作用，甚至根本就沒有設置。股份公司僅僅具有了現代企業的外殼，而沒有從根本上形成真正的法人治理結構，沒有明確界定董事會、經理層、監事會的權限和責任。同時公司也沒有形成合理的人力資源管理機制，企業管理者的產生依然具有很強的政府色彩，這樣產生的管理者習慣于用行政命令的方式治理企業而不是管理企業。大多數管理者還不習慣應用現代管理的控制方法，對下屬人員的工作不能實施科學有效的監督，導致公司內部中下層機構之間、不同崗位之間以及不同人員之間無法形成有效的牽制，不少公司存在著不相容職務兼任、崗位責任制形同虛設的現象。

（二）對內部會計控制不重視，內控執行不力

我國企業內部會計控制的基礎比較薄弱，一些企業的管理者對內部控制，特別是內部會計控制缺乏足夠的認識，對建立內部控制制度不夠重視，內部控制制度殘缺不全或有關內容不夠合理。有些企業領導對內部會計控制還有許多誤解，認為加強內部會計控制，辦事手續繁瑣束縛了手腳，影響了辦事效率，甚至認為建立內部會計控制制度，是人為制造矛盾，視內部會計控制制度為麻煩。大多數企業定的內部會計控制制度形同虛設，即使定了制度也只是一種擺設，對領導基本上不起約束作用。更多的是有章不循，遇到具體問題強調靈活性，使內部控制制度流于形式，企業內部控制失控現象嚴重。

（三）內部會計控制體系不健全

目前我國企業雖然建立內部會計控制，但總體上缺乏科學性、系統性：

1、內部會計控制制度在內容上片面、零散，不具有科學性和系統性，個別單位受利益驅動重經營輕管理，內部會計控制的組織網絡不健全，甚至既定的內部會計控制失控。

2、偏重事后控制，通常是違規違紀行為發生后才設法堵塞或懲處，導致內部會計控制成本較高、收效甚微，也失去了應有的效力。

3、企業對外部環境和經濟業務的變化缺乏預見性也導致其管理滯后，隨著市場經濟的發展，新的經濟行為、新的經濟業務、新的市場工具不斷涌現，對企業內部會計控制提出了更高的要求。而企業管理人員和會計人員不能適應這種要求，沒有能力制定相關業務的內部控制制度，或是制定的制度環節過多、成本過高沒有操作性，在實踐中根本不能起到控制的作用，從而使內部會計控制失去了健全性。

（四）會計人員整體素質不高

一般說來，在內部會計控制的設計與執行方面，會計人員起到了非常重要的作用。會計人員的素質和獨立性是影響內部會計控制系統職能發揮的重要因素。現階段，我過會計人員整體素質不高，知識結構、學歷結構和業務水平偏低，對會計人員的思想教育、業務培訓也流于形式。致使部分會計人員監督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏職業風險意識，職業判斷能力不高，自我管制能力差，影響其會計監督職能的發揮。另外，我國企業的會計機構和會計人員缺乏起碼的獨立性，經理和董事長怎樣說，會計人員就怎樣辦，無原則地順從領導意圖辦事，從而內部會計控制失控在所難免。

（五）對內部會計控制的監督檢查不力

制度的執行必須要有監督。會計控制監督主要包括兩個方面：一方面是內部監督，主要是企業的內部審計，多數企業的內部審計工作得不到重視，相當一部分企業還沒有建立內部審計機構，各職能部門之間、各崗位之間缺乏必要的監督，已建立的內部審計機構也未能發揮應有的額作用。另外，由于我國企業的內部審計人員受制于企業負責人，同時，還有不少企業內部審計人員由會計人員兼任，這就造成了自己監督自己的局面，根本無法發揮企業內部審計的重要作用。另一方面是外部監督，目前已形成了包括政府監督和社會監督在內的企業外部監督體系，然而其監督效果卻不盡如人意。究其原因主要是各種監督的功能交叉、標準不一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監督合力。一些監督沒有按照設定的目標進行，有的甚至從局部和本位出發，以平衡預算和創收為目的，突破制度法規紅線，發現問題不計及時糾正處理，致使監督嚴重弱化。

二、加強現代企業內部會計控制的對策措施

（一）完善公司法人治理機構

建立完善的公司法人治理結構，是有效實施現代企業內部會計控制的基礎。針對股東大會、董事會、獨立董事、監事會、經理層和審計委員會等不同的權力主體確立控制權，使各權力主體之間形成不同的權力邊界和相互制衡，防止內部人控制。

首先，要完善董事會的功能和設置，增加董事會中外部董事的比重，減少內部人控制盒大股東控制。董事長與總經理要分社，以增強其獨立性。

其次，要強化監事會對財務的監督。監事會成員應具備行使職責所必備的專業知識，并保證在形式上和實質上的獨立性。要建立審計委員會，審計委員會應該主要由公司的非執行董事和監事組成，負責對公司活動進行監督，并擁有聘用注冊會計師的決定權等。

第三，要建立股東對經營管理者的強力約束。龔東輝定期審議公司會計報表，嚴格評估經營管理者的經營業績，并決定對經理的解聘撤換。

（二）建立健全內部會計控制體系

現代企業應該結合自身情況，建立健全內部會計控制體系。按照不行絨織物相分離的原則，科學劃分企業內部各部門的職責權限，形成相互制衡機制。明確各職能部門授權批準范圍、權限、程序、責任等，保證企業權責分明，管理科學。設立授權批準、業務主辦、會計記錄、財產保管、稽核監察等職務，確保資產保管與會計核算相分離、經營責權與會計責任相分離、授權與執行、保管、審查、記錄等相分離。制定各種作業程序、管理辦法和工作目標，并訂立明確的控制標準，定期進行考核，以便員工按照規定的標準正確處理各項業務，實現預定目標。要以營業收入、成本費用、現金流量為重點，推行全面預算管理，病毒對預算結果及時進行分析，對預算差異進行控制。要樹立風險意識，建立有效的風險管理系統，通過風險的預警、識別、評估、分析、報告等措施，對財務風險和經營風險進行全面防范和控制。做好會計基礎工作，完善會計信息系統，利用計算機信息技術手段，建立內控會計控制系統，減少和消除人為控制因素，確保內部會計控制的有效實施。

（三）提高會計人員素質

會計人員素質是加強內部會計控制的關鍵，企業要通過科學合理的聘用、培訓、輪崗、考核、獎勵、晉升、淘汰等辦法，提高財會人員整體素質。在聘用會計人員上，要制定嚴格的招聘程序，不僅要選擇業務能力強的人，更要注意選擇那些具有良好的道德觀、價值觀的人才。在培養人才上，不僅要定期進行業務培訓，不斷提升業務水平，更要注意其職業道德及法制觀念的培養，在會計人員安排上，要實行工作崗位輪換制，通過輪換及時發現存在的問題，抑制部分人員的不良動機。要建立考核、獎勵、晉升、淘汰機制，定期對會計人員進行業績、道德品質、思想操守等綜合考核，獎優罰劣，充分激發會計人員的積極性和責任感。

（四）高度重視，以人為本

企業領導對內部會計控制制度的建立健全以及運行起關鍵作用，因此必須提高現代企業領導對內部會計控制的重視程度。要強化企業領導的會計法規意識，提升對企業內部會計控制的認識，使之自覺遵守法律規定。管理者不僅負責建立制度，而且負責監督自身認真執行，帶頭遵守制度規定，將內部會計控制管理工作落到實處。同時，現代企業要強化以人為本的理念，做到制度面前人人平等，不分地位尊卑，在執行和落實內部會計控制制度過程中一視同仁，一律平等，消除某些人在制度面前的種種特權，對違反制度的人員，不分職位高低，在批評教育的基礎上，按有關規定嚴肅處理。

（五）加強內部審計，強化外部監督

內部審計是內部會計控制體系的一個重要方面，現代企業必須重視和強化內部審計工作，要配備專職內部審計人員，定期或不定期對單位的經濟活動進行審計，對審計程序、審計方法、審計范圍、審計人員職責等要有明確的規定。內部審計機構應直接接受董事會或者總經理領導，獨立地行使審計監督權，充分發揮內部審計部門在內控中的監督作用。在加強內部審計的同時，必須強化外部監督與約束機制。在管理者內部會計控制觀念普遍淡薄的情況下，要充分發揮政府在企業內部會計控制方面的作用，依靠政府的權威性，按照有關法律法規來規范企業建立健全內部會計控制制度，并使之有效實施。要加大執行力度，對不能加強企業自身內部會計控制、違反法律法規，導致企業目標沒有實現的，應依法追究管理者的責任。同時要進一步大力發展注冊會計師事業，充分發揮其獨立超然的特性，履行社會公正和監督職能。另外也可以發動社會各方面參與會計監督，鼓勵與支持新聞媒體對企業違法違紀行為曝光，以充分發揮社會輿論監督的作用。

（六）建立內部會計控制考核評價機制

內部制度的運行如果沒有考核、獎勵與懲罰，就無法保證該項制度推行和運行。在國外，企業內部控制的一個新趨勢是實行控制、自我評估，每個企業不定期或定期地對自己的內部會計控制系統進行評估，評估內部會計控制的有效性及其實施的效率效果，以期更好地達成內部會計控制的目標。我國企業也可以參考國外經驗，建立適合自己企業的內部評價方法，對內控制度體系的各組織之間進行縱向和橫向的比較，肯定成績，找出問題，分析原因，綜合評價，實事求是，客觀公正地給予考核評價，進行獎勵或懲罰，激勵與推進有關部門及員工盡職盡責的去做好內部控制工作，保證內部會計控制的建立、云新都處于科學的而評價、監控之下。

三、結束語

建立有效內部會計控制制度不僅能使企業的資源合理配置，提高勞動生產率，而且更能防范和發現企業內部和外部的欺詐行為。現代企業必須完善公司法人治理結構，建立健全內部會計控制體系，強化考評和監督機制，以期實現企業內部會計控制的有效實施，發揮其應有的效果和作用。

參 考 文 獻

1：翟利艷.談企業內部會計控制制度建設.會計之友.2006年10Z期2006年04期；

2：魏秀萍.企業內部會計控制的額建立和完善.現代審計與經濟.2006年5期；

3：王靈蕙.芻議企業內部會計控制.財會研究2006年9期