如何加強企業應收賬款的管理

一、企業加強應收帳款的重要性

二、目前企業應收帳款管理存在的問題及分析

三、加強應收帳款管理的措施

內 容 摘 要

隨著我國市場經濟的快速發展，企業的生產規模不斷擴大，向社會提供的產品數量不斷增多，市場競爭日趨激烈，越來越多的企業面臨著市場開拓難、產品銷售難、資金回收更難的困境，從而形成了應收帳款逐步攀升和日趨增長的勢頭。如何安全、有效地加強應收帳款的管理與控制應收帳款的增長，已成為企業管理，特別是企業財務管理的重要課題。

如何加強企業應收帳款的管理

隨著市場經濟的發展，社會競爭的加劇，企業間相互拖欠的現象越來越嚴重，造成應收帳款的增加，就會導致企業內部資金的不足的現象，因此，加強企業應收帳款的管理，對減少企業資金占壓、創造良好的企業經營管理環境都是十分重要的。

　一、企業加強應收帳款的重要性

　應收帳款在企業管理中超到非常重要的地位。如不加以合理的管理，就會造成企業流動資金短缺，出現周轉困難，企業效益受影響，其主要表現在以下幾個方面：

（一）催收費用增大造成企業損失。由于應收帳款的大量存在，迫使企業投入大量的人力、物力和財力去催收欠款，增加企業的額外負擔。同時，隨著應收帳款越積越多，就會導致企業資金周轉不靈，大量資金沉淀，利息費用相應增大，也對企業造成了一定的損失。

（二）壞帳使企業蒙受損失。應收帳款難免有些無法收回，形成壞帳損失，從而給企業經濟效益帶來了極大不必要的損失。

（三）企業資金贏利機會損失。應收帳款是一種被不合理占用的資金，作為資金，客觀上會要求在運動中得到回報、增值，但應收帳款的大量存在，導致被占用資金時間價值的喪失，其損失值用公式表示為：損失值=應收帳款平均余額*同期資金利潤率 例如某企業同期應收帳款平均余額為100萬元，而同期的資金利潤為20%，那么該企業損失值就為20萬元。也就是說該企業由于當年應收帳款沒有收回，而使企業白白減少了20萬元的贏利機會，影響了企業的經濟效益。另一方面，這種資金贏利機會損失值也是一種資金，也會要求在資金運動中帶來利潤。同時由應收帳款而引起的催收費用增大、利息費用增大、壞帳損失增加，這些損失值也是一種資金，同樣也會在資金運動中帶來利潤，但是這種資金贏利機會由于應收帳款的大量存在而喪失了。

因此，企業必須加強應收帳款的管理，正確衡量信用成本和信用風險，合理確定信用政策，及時收回帳款。

　二、目前企業應收帳款管理存在的問題及分析

　現在企業應收帳款管理存在許多問題，我們可以從以下幾方面進行分析：

（一）呆帳、壞帳不作處理。許多企業的應收帳款中都含有債務人已破產、去向不明，有的債務人已死亡或者債務人逾期未履行償債義務三年以上，明顯不能收回的款項。按照會計制度規定，這些應收帳款本應按規定報財政部門核準轉為壞帳損失處理。但由于近幾年來市場疲軟，經濟競爭激烈，供需矛盾尖銳，“三角債”交錯難清，使得一些本來經營效益就不好或虧損的企業，如果沖銷壞帳，更難以達到“目標利潤”或虧損數額更大。如地處桂西的百色地區某水泥廠，自95年以來累計應收帳款高達150多萬元，其中逾期未履行償債義務三年以上的近百萬元，而該廠到年已累計虧損120多萬元，如果沖銷壞帳，虧損數額就更大，這對于企業的聲譽和負責人的影響極大，所以就一直把這些損失沿掛在應收帳款戶上不作處理。

（二）賒銷產品無經濟責任制約。企業采取賒銷的方式推銷產品，無疑是促銷的一種方法。近幾年來企業銷售部門基本上都采取促銷的方式，但大部分企業所制定的銷售指標不十分科學，只是把銷售業務人員實現的銷售量作業重點考核指標，而從根本上無視追不回貸款的經濟責任制約，使得銷售業務人員盲目地把產品賒銷出去，派人去迫債收帳又就成了企業管理的老大難，同時也嗇了企業的收帳費用。如企業每年計劃銷售1000萬元，其中賒銷占30%，則當年是會產生300生的應收帳款，再如銷售人員的離開，沒有跟蹤收帳，就造成了無經濟責任制約，使企業資金周轉困難，效益受損。

（三）產品賒銷前缺乏調查，賒銷后迫收無效。銷售業務人員賒銷商品給客戶之前，對客戶的償債能力、信用狀況、經濟實力等都沒有進行認真的調查分析，僅憑客戶的“許諾”或熟人的“介紹”，無經濟抵押或經濟擔保人，就輕易把產品賒銷出去，對能否及時、足額地收回貨款心中無底，一旦被騙就使企業蒙受損失。同時，賒銷產品后，又沒有及時跟蹤收回貨款，致使本來可以收回的貨款收不回來，這就形成應收帳款越積越多。例如，某企業將產品100萬元產品銷售給“熟人”，而企業對該客戶不了解，更沒有信用評定，一旦該客戶無償還能力，資金回籠困難。

（四）銷售業務人員素質和管理方面的問題。許多企業的呆帳是由于銷售人員素質低造成的。有的銷售人員對經濟合同法一無所知，就盲目與客戶簽訂合同，結果留下了隱患；有的銷售人員連一點營銷知識都不知，盲目賒銷；還有的銷售人員專門鉆企業制度不健全的空子，將款項“體外循環”或“據為已用”、“據為已有”。而企業的經營管理者往往對此不夠重視，應收帳款管理措施中，僅是強調加大催款收款力度，而無視對銷售業務人員的思想教育和業務知識的培訓。

三、加強應收款管理的措施

應收帳款越積越多對企業效益的影響很大。所以我們要采取措施加強管理，主要從以下幾方面入手：

　（一）按應收帳款的一定比例，計提壞帳準備金，計入管理費用。過去，對壞帳損失一般采用“直接轉銷法”，即在確認壞帳時，把壞帳損失一次計入管理費用或營業外支出。這種做法缺點是不能把某一時期計列壞帳損失與導致該項壞帳的賒銷額聯系起來，違背了收入與費用的配比的會計核算原則。94年稅制改革后的會計制度規定，企業可以按照年末應收帳余額的3肋-5肋計提壞帳準備金，計入管理費用，當企業發生壞帳損失時，沖減壞帳準備金。這一做法比起直接轉銷法較為科學，也更為合理。因為根據每期賒銷業務或應收但未收回的賒銷款項按一定比例計提壞帳準備，可以把壞帳損失與導致這些壞帳的賒銷金額掛起勾來，體現了收入與費用的配比原則。但是筆者感到，現行的計提壞帳準備金以及從壞帳準備金中沖銷壞帳損失的作法，并沒有從根本上克服直接轉銷法的不足。筆者認為，解決這一問題的方法是每年都按應收帳款余額的一定比例計提壞帳準備，計入管理費用，當企業發生壞帳損失時，直接問減壞帳準備金。若已提取的壞帳準備金不足支付，應先暫時掛帳，作為應收帳款的附加調整帳戶，等到期末，仍按應收帳款余額的一定比例提取，逐年抵補，均勻沖銷，一直到抵補完，使壞帳準備的期末余額與應收帳款余額之間保持規定的比例。這樣，在沖銷壞帳損失過程中一直按一定比例提取壞帳準備，沖銷完了，壞帳準備的期末余額又可以與應收帳款余額之間保持一定的比例關系，這樣就可以避免因沖銷壞帳而影響當期損益的上下波動。

（二）實行借據管理法，掌握應收帳款風險控制主動權。這種管理方法是對送貨帶款業務簽訂《貨款回收責任書》，分別由企業領導、銷售部門負責人和業務員簽字蓋章，視同借據。《責任書》共四聯，第一聯存根；第二聯由銷售部門保管；第三聯由財務入帳；第三聯用于記錄第一責任人（銷售業務員）回款情況，此聯平時留在財務部門，財務部門把欠款額登記在回款記錄的借方，交款時記在貸方，并由收款人簽字蓋章，隨時結出欠款額，欠款結清后抽出第四聯退回給責任人，凡是未抽出第四聯的責任書即可為賒欠。如果到約定還款期內第一責任人不能按時收回貨款，即按責任書有關規定處罰。這樣就可以把應收帳款的日常管理由“帳內”轉移到“帳外”，可隨時查看客戶欠款情況。同時，為了增強銷售業務人員的責任心和風險意識，還應為銷售業務人員設立風險抵押金。銷售業務人員的工資是按銷售收的一定比例提取的，可以將其中的一部分用于支付銷售業務人員應得的報酬，擔支配權在企業。如由財務部門辦理銀行活期存單并保管，再給銷售業務人員出具存折保管證明，存折密碼由財務人員控制，一旦貨款不能按期收回，財務門有權將風險抵押金存款提出歸還其欠款。這樣可以促進銷售業務人員對每筆業務都十分慎重，對每個客戶的信譽和償債能力進行評價，既要將產品銷售出去，又要保證收回貨款，這樣就減少了應收帳款，避免了壞帳損失，從而掌握了應收帳款風險控制的主動權。

（三）建立健全應收帳款管理制度，落實崗位、審批責任制。隨著現代企業制度的建立，企業的資金運動將會越來越活躍，企業的購銷關系也越來越復雜。因此，建立健全適合于企業實際情況的應收帳款管理制度是十分必要的。由于賒銷業務是形成應收帳款最主要因素之一，應收帳款管理制度的內容應包括賒銷業務的各方面。如：賒銷產品的原則、制度，銷售業務人員賒銷產品的責任、制度，財務部門制度等，實現以制度管人。同時，在賒銷產品的過程中，主管領導要掌握好應收帳款的總量變化情況、控制的范圍，處理好企業之間的“三角債”。對于較大筆的賒銷業務，要實行主管領導一支筆審批制度，避免多頭審批造成責任不清；主管領導調離工作崗位要做好經濟交接手續，要建立起因賒銷產品而給企業造成巨大損失的追究責任制度。此外，要著力提高銷售業務人員的素質，增強銷售業務人員的責任感、自我約束和拒腐防變能力，加強對他們的業務培訓，做到不經過培訓不能當銷售業務員，使每一個銷售業務人員在銷售工作中都能熟練地掌握從商務談判到簽訂合同一直到貨款回收的全部銷售過程，懂得怎樣用法律保護自己，防范受騙上當。

（四）優化宏觀環境，實行綜合治理。應收帳款越積越多，不僅是企業自身的問題，而且是全社會的問題。因此，加強應收帳款管理，更大程度上取決于宏觀環境的優化，實行綜合治理。從宏觀方面來說，一是建立新的交易結算體系，用商務票據替代應收帳款，通過票據加強商業信用的約束力，提高交易效率，減少應收帳款的發生；二是建立健全經濟法律手段，及時排除和淘汰低效率的企業對經濟正常運行的障礙，避免形成長期、全方位的債務鏈，促使已經發生的應收帳款得到及時清理。

 結論：我國市場經濟不斷的完善，應收帳款的管理更應具規范化、制度化。同時，應建立各項信用制度、銷售人員經濟責任制度，減少應收帳款，加快企業內部資金運行，使企業在市場經濟中占不敗之地。

參 考 文 獻

1、吳少平，現代企業財務內部控制 2004年3月

2、翟平，簡析應收帳款的管理與控制，鐵路財會 2003年7月

3、姜啟國，企業應收帳款管理之我見 財會通訊 2005年1月

4、徐源，會計主管實務 2002年7月