公司治理與會計信息研究

目 錄

一、公司治理與會計信息概述 

二、公司治理與會計信息的關系分析

（一）我國的公司治理結構對會計信息的影響

1、內部公司治理結構對會計信息的影響

2、外部公司治理結構對會計信息的影響

 （二）會計信息在公司治理中的作用

三、我國公司治理與會計信息中存在的問題

（一）、“內部人員”進行操控，會計信息嚴重失真

（二）、監事會形同虛設，會計信息披露不完整

（三）、外部監督不到位，對會計信息的外部約束力減弱

四、合理規劃公司治理結構，提高會計信息質量

（一）改革股權的分配結構 

（二）加強監事會的監督職能 

（三）提高外部監督的約束力 

 參考文獻 

內 容 摘 要

 良好的公司治理是會計信息質量的保證，高質量的會計信息是公司治理的基石。本文首先闡述了公司治理與會計信息基本概念，對其的產生及之間的關系進行分析，淺析了內部治理和外部治理與會計信息的相關性，并從公司治理對會計信息質量的影響出發，聯系我國公司治理中存在的問題，分析了我國會計信息質量影響因素，提出合理規劃公司結構，提高會計信息質量的措施。

【關鍵字】：公司治理    會計信息    關系    影響    

論公司治理與會計信息

當今社會，諸多公司因會計信息問題而破產，可見會計信息與公司治理有著密不可分的聯系。公司治理結構作為會計信息的制度環境，在很大程度上影響著會計信息系統目標的實現方式和實施程度。反過來，會計信息也會對公司治理結構產生積極促進或消極阻撓的作用。會計信息是現代公司治理機制運行的一個不可或缺的重要因素。

公司治理與會計信息概述

公司治理又名公司管治、企業管治和企業管理，經濟合作與發展組織。在《公司治理結構原則》中給出了一個有代表性的定義：“公司治理結構是一種據以對工商公司進行管理和控制的體系”。公司治理結構明確規定了公司的各個參與者的責任和權利分布，諸如董事會、經理層、股東和其他利益相關者。

會計信息是指會計單位通過財務報表、財務報表或附注等形式向投資者、債權人或其他信息使用者揭示單位財務狀況和經營成果的信息。會計信息是公司有效運行的重要基礎，而真實性是對會計信息質量最基本的要求。

二、公司治理與會計信息的關系分析

（一）我國公司治理結構對會計信息的影響

1、內部公司治理結構對會計信息的影響

內部公司治理結構，是指由股東、董事會和經理人員三方面形成管理與控制的體系。完善內部公司治理結構的重點在于，要明確劃分股東、董事會和經理人員各自的權力、責任和利益，形成三者之間的制衡關系，最終保證公司制度的有效運行。

完善的公司治理是高質量會計信息的環境保證。會計信息披露是將公司的經營狀況、財務成果、現金流量等信息以公開的方式告知企業的利益相關者，它是公司會計及對外報告體系的產物，其制度的形式與發展是利益相關者利益沖突與協調的結果。會計信息產生于企業內部，供給于企業外部市場，從而受到公司治理的制約。會計信息系統的有效運作離不開公司有效的內部治理結構和科學合理的治理機制。董事、監事和社會公眾要從企業管理系統中獲取會計信息，而企業的會計活動又直接或間接地接受董事會或監事會的領導。因此，公司內部治理對會計信息披露有著非常重要的影響。

（2）、外部公司治理結構對會計信息的影響

我國的資本市場發展還很不完善，還是一個“賣方市場”，上市資格成為一種十分稀缺的資源。經營業績較好的企業，還是經營業績稍差的甚至出現虧損的企業，只要能夠獲得上市資格，就能夠募集到基金。經營業績差的企業為了能夠獲得上市資格，以便能夠在資本市場上募集到資金，擺脫經營的困境，勢必要提供失真的會計信息來隱瞞真實的經營情況。

目前我國尚未建立完善的經理市場，經理往往通過組織任命，而較少通過競爭性的經理市場來選擇。同時，由于缺乏對經營者業績正確評價的市場機制，使其往往能采用會計舞弊等手段在獲取自身巨大收益的同時又不至于承擔太多成本，從而影響會計信息質量。

（二）會計信息在公司治理中的作用

會計信息在公司治理中發揮的作用，主要通過在有關控制機制中使用對外報告的財務會計數據。具體來講，會計信息的作用可以表現在兩個方面：一是借助于有效的對外信息披露及審計制度，支持了外部競爭性市場體系的有序運行，保證了接管等外部治理機構對經理偏離股東利益行為構成可置信的威脅；二是在內部治理結構中，會計信息發揮著監督、評價和契約溝通的作用。

三、我國公司治理與會計信息中存在的問題

（一）“內部人員”進行操控，會計信息嚴重失真

目前我國企業國有股的控股地位使國有股的代表理所當然控制董事會并成為董事長，甚至常常兼任總經理，而且，在很多公司董事會中，大部分成員事實上就是公司的經理層，這些難免就會造成比較嚴重的內部控制現象，企業管理人員就有動機提供虛假會計信息，導致會計信息失真，進而在一定程度上削弱了會計信息的可靠性和相關性。

在不合理的股權結構下，一方面所有者的缺位導致了嚴重的“內部人控制”，經理階層作為公司經營管理的直接執行者，比股東掌握著更多的內部信息，或有意隱瞞他們所掌握的真實信息，從而造成證劵市場上會計信息失真；另一方面，由于“同股同權”，作為控股大股東的國有單位可能會利用自己的優勢地位，通過各種關聯交易侵占上市公司的利益。他們為了掩飾自己的行為，就要不斷地粉飾財務報表，而且，由于控股股東可以直接委派董事會成員甚至直接任命經理層人員，因此，他們可以直接了解到與公司經營有關的會計信息，從而缺乏對外公開披露的會計信息的需求，缺乏需求便缺乏監督的動力，會計信息失真不足為奇。

（二）監事會形同虛設，會計信息披露不完整

監事會是對公司董事經理人員進行監督的機構，法律不僅應賦予其必要的職能，還應賦予其行使職權的手段和措施。而在我國上市公司監事會成員并非完全是由股東大會選聘的，其中三分之一是由企業職工選出的職工代表，其成員大多是與董事、總經理關系密切的內部人員，或由國有股東指定，缺乏獨立性；另一方面，監事會僅有監督權而無控制權和戰略決策權，更無董事和經理的任免權。由于其監督職權有限，不足以對董事會及經理層形成有效的監督，結果是董事會或經理人員控制著監事會，其作為職工的受聘崗位和激勵單位受企業管理層的控制，其成員在知識、經驗和能力上的缺陷使得我國上市公司監事會形同虛設。

監事會由于監事自身能力不足，信息不充分以及缺乏激勵機制等原因而不能發揮其效用。內部監控機制失效使得公司管理效益和運作效率受到影響，經理人員得不到有效監督，從而不能有效行使檢查公司財務的職權，無形中降低了會計信息的質量。

（三）外部監督不到位，對會計信息的外部約束力減弱

外部監督不到位，使會計信息質量的外部約束軟化。公司外部治理結構與外部會計信息披露的質量有著內在的聯系。目前我國的資本市場還缺乏有效約束經理的條件，加上我國的資本市場缺乏流動性，經理不必像西方國家的經理那樣時時警惕來自資本市場的“用腳投票”和“用手投票”的壓力；中介機構業務素質普遍較低，整個社會治理機制尚未健全，不守信用的中介機構得不到應有的懲罰，中介機構不僅不能擔當起維護證劵市場交易秩序的重任，反而可能屈從于眼前的經濟利益，與上市公司合謀造假，從而助長了上市公司披露虛假會計信息的行為。

四、合理規劃公司治理結構，提高會計信息質量

（一）改革股權的分配結構

通過股權分置改革，實現股權結構的多元化。將國有股權上市公司的大股東地位讓給社會公眾或企業法人，改善上市公司的股權結構，完善公司內部治理結構，真正建立起股東大會、董事會、監事會、經理相互制衡，責、權、利明確，激勵與約束相結合的規范運作的良性系統，從而構成對會計信息質量具有較強需求壓力的內在約束機制，從體制上消除會計造假的根源。此外，還要加大獨立董事的數量，減少內部董事的比例;董事會人員與經理層人員相分離；定期召開沒有經理層人員參加董事會，對管理層人員的工作進行評價。

加強監事會的監督職能

強化監事會功能首先必須明確監事會職責，其實是提高監事會控制能力，監事會成員不僅要有法律意識，更需要精通財務知識，從而達到監事會會計信息真實性這一目的。引進和完善獨立董事制度，在獨立董事制度下設置審計委員會。獨立董事能以其自身的知識優勢、專業優勢及獨立判斷促進董事會決策的科學化。完善獨立董事制度，一方面要提高獨立董事的職業道德，增強責任感，防止被同化；另一方面要擴大中小股東在選聘獨立董事問題上的發言權。

提高外邊監督的約束力

政府部門加強對上市公司的監管。

法律賦予財政、稅務、工商、證監會、保監會等部門對上市公司的監管權力，監管層應更加認真履行職責，完善上市公司的法律法規，并嚴格監督執行，對會計舞弊、信息失真、弄虛作假的行為加大處罰力度，維護法律法規的尊嚴。同時，政府部門應制定公司治理細則，指導公司完善其治理機制。

完善外部競爭市場對公司監督機制。

包括三個發面：一是健全商品市場對經營者的監管，所有者通過商品競爭市場來判斷經營管理者的業績大小并決定其獎懲，而不再僅僅靠賬面會計信息數據來評斷。二是健全資本市場對經營者的監督，企業股票在資本市場上價格升降將是對經營管理者的一種無情評判。股東們拋售股票或潛在股東積極認購股票無疑對企業經營者形成極大的壓力，并且暴露出經營者盡職程度和管理水平高低。三是健全經理人才市場對經營者的監督，在經理市場上，誠實信用是立足之本，不誠實信用的經理人員將遭到拋棄，而講求誠信、勤奮努力、成績卓著的經理人員將會受到資本所有者的普遍歡迎，并能獲得較高收入與晉職機會。這種監督機制會促使經理人員獻身于企業經營事業，以增加自身職位的穩定性和晉升機會。

切實提高注冊會計師服務質量。

注冊會計師審計是公司治理結構中的一項重要制度，有利于提高企業會計信息的質量，隨著國外會計公司的涌入，其經濟實力，服務水平，業務能力都處于顯著領先地位，中國注冊會計師如果不盡快提高其審計服務的質量，就會遭到會計服務市場的淘汰。因此，應提高注冊會計師實質上的獨立性，加強業務素質培訓，提高職業道德水平，使其能夠以客觀公正的立場對企業的財務報表提供鑒證服務，從而提高企業會計信息質量。

建立和完善經理市場，改革現行企業領導考核，選聘制度。

企業的管理層經理人員的任命應逐步改變現今組織任命的方式，而主要由經理市場上的選拔。當前應當做好高級經營人才資格認證制度和人才信息庫的建設。

總之，會計信息與公司治理相伴而生，相互制約、相互促進的。高質量的會計信息是公司治理的基石，完善的公司治理是高質量會計信息的環境保證。

參 考 文 獻

1、文碩，《審計發展史》，企業管理出版社，1996年

2、"國有股減持"課題組，《國有股減持與上市公司治理結構改革》。

3、陳武朝 鄭軍，《中國注冊會計師行業服務需求的特點及其影響的探討》，《審計研究》200年第1期

4、李利明，《當銀行成為企業》，《經濟觀察報》2002年2月25日

5、同2

6、黃玲仁，《淺談證券市場投資主體的發展趨勢》，《商業研究》2001年第7期