貨幣時間價值與會計實務的關系

1、摘要------------------------------------------3頁

2、畢業論文正文-----------------------------4頁

 2.1、貨幣時間價值的內涵及其實踐意義--------------4頁

 2.2、應用貨幣時間價值對會計實務的影響-----------4頁

 2.3、貨幣時間價值在會計業務中的實例反映---------5頁

 2.4、在會計業務中的應用與完善------------------------7頁

3、參考文獻------------------------------------9頁

內 容 摘 要

 根據《新企業會計準則--基本準則》的規定，會計要素的計量改變了以前單一的以歷史成本為主要計量屬性的現狀，會計計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值。相對于歷史成本而言，現值和公允價值是具有很強時間概念的計量屬性，這樣資金時間價值在新準則會計實務中得到較為廣泛的運用，貨幣時間價值與會計實務有著緊密的關系。

 畢業論文正文

 關鍵詞：貨幣時間價值；會計實務；多種應用

 貨幣時間價值應用貫穿于企業財務管理的方方面面；在籌資管理中，貨幣時間價值讓我們意識到資金的獲取是需要付出代價的，這個代價就是資金成本。在項目投資決策中，凈現值法、內涵報酬率等都是考慮貨幣時間價值的投資決策方法。以貨幣計量企業資金運動全過程的會計實務充分考慮貨幣時間價值成本必然。根據《企業會計準則--基本準則》的規定，會計要素養的計量改變了以前單一的以歷史成本為主要計量屬性的現狀，會計計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值。這樣貨幣的時間價值在新準則會計實務中得到較為廣泛的運用。

貨幣時間價值的內涵及其實踐意義

 貨幣時間價值的內涵：貨幣時間價值是作為一種生產要素所應得的報酬，即扣除風險報酬和通貨膨脹貼水后的那部分平均收益。

 貨幣的時間價值的實踐意義。提出貨幣的時間價值問題,對于我國四個現代化建設有十分重要的實踐意義。過去,由于受“左”傾錯誤影響,經濟建設只求速度,不講求經濟效益,只注意積累增長多少,不管積累的資金是否發揮作用和發揮作用的程度,形成大量固定資產和流動資金閑置、積壓、浪費,其直接原因固然很多,但和在理論上視貨幣的時間價值為禁區,周而不甚明白從國家撥款或銀行貸款獲得的貨幣資金應該具有時間價值有很大關系,這是一個方面。過去我們還有另外一個方面,雖然在理論上不承認貨幣具有時間價值,但在經濟建設的一些具體政策上實際還是承認貨幣的時間價值。例如銀行對存、放款要按規定的利率和占用時間長短計算利息等,實際是承認貨幣有時間價值,只不過在理論上不承認它和時間價值有關,而僅僅根據它的實際作用,把它稱之為一種經濟杠桿。

應用貨幣時間價值對會計實務的影響

 根據《新企業會計準則——基本準則》的規定，會計要素的計量改變了以前單一的以歷史成本為主要計量屬性的現狀，會計計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值。相對于歷史成本而言，現值和公允價值是具有很強時間概念的計量屬性，這樣資金時間價值在新準則會計實務中得到較為廣泛的運用，貨幣時間價值與會計實務有著緊密的關系。

貨幣時間價值是一個重要的經濟概念,也是對企業經濟效益評估的一項重要內容。隨著財務會計的發展,特別強調以價值為基礎的會計計量模式的運用及會計信息的相關性,因此,公允價值的廣泛運用特別是現值的使用,將貨幣時間價值觀引入會計計量當中,把管理會計理論運用到財務會計當中,豐富、發展財務會計學,給會計計量產生深遠的影響,為投資者投資決策、評價經濟效益等經濟行為提供更有效的會計信息。同時由于現值的運用也更能全面地、真實地、準確地反映企業的資產價值和經營成果。貨幣時間價值的概念、要點及意義貨幣時間價值是指企業把資金投入或者借入生產經營當中,隨著時間的推移而產生的增值,又稱為資金的時間價值,一般用沒有風險和沒有通貨膨脹條件下的社會平均資金利潤率來加以衡量。資產、負債之所以能夠隨時間的推移而增值,必須滿足兩個基本條件:一是商品經濟的存在和發展。資金直接或間接地投入生產中進行循環和周轉,勞動產品在維持勞動費用后形成剩余,從而實現貨幣的增值。資金的循環和周轉需要或多或少的時間,每完成一次循環,貨幣就增加一定數額,周轉的次數越多,增值額也越大,因此,隨著時間的延續,貨幣總量在循環和周轉中按幾何級數增大。

三、貨幣時間價值在會計業務中的實例反映

 1、在固定資產棄置費用中的運用

新企業會計準則規定，確定固定資產成本時，應當考慮預計棄置的費用因素。棄置費用是指根據國家法律和行政規、國際公約等規定，企業承擔的環境保護和生態恢復等義務所確定的支出，如油氣資產、核電站核設施等棄置和恢復義務。棄置費用的金額與其現值比較，通常相差較大，需要考慮貨幣的時間價值。對于特殊待業的特定固定資產，企業應當根據《企業會計準則第13號---或有事項》的規定，按照現值計算確定應計入固定資產成本的金額。

[例子1]甲企業屬于特殊行業，于20x9年1月31日購置特定設備一套，價款為100萬元，增值稅額為17萬元，預計使用壽命5年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊，該設備于1月份交付使用。根據法律法規規定，企業在該設備使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進行整治，為此，預計棄置費用為10萬元。假設實際利率為6%。

棄置費用現值=100000×(P/F，6%，5）=100000×0.747=74700(元)

特定設備入賬價值=1000000+74700=1074700(元)

 2、在資產減值中的運用

從新規則具體規定來看，合理計提資產減值準備的關鍵需要在資產負債表日合理判斷資產可收回金額。而可收回金額應當根據資產公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較交高確定。因此，判斷可收回金額主要涉及的因素為資產公允價值、資產預計未來現金流量現值。新準則規定：資產預計未來現金流量的現值，應當按照資產在持續使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現金流量，選擇恰當的折現率對其進行折現后的金額加以確定。

[例子2]乙航運公司與2011年末對一艘遠洋運輸船進行減值測試。該船舶賬面價值為320000000元，預計尚可使用年限為8年。乙航運公司難以確定該船舶公允價值減去處置費用后的凈額，因此，預計未來現金流量的現值確定資產的可回收金額。折現率為15%。計算如下：

2012 50000000 0.8696 43480000

2013 49200000 0.7561 37200000

2014 47600000 0.6575 31300000

2015 47200000 0.5718 26980000

2016 47800000 0.4972 23770000

2017 49400000 0.4323 21360000

2018 50000000 0.3759 18800000

2019 50200000 0.3269 16410000

合計219300000

由于在2019年末，船舶的賬面價值為320000000元，可回收金額為219300000元，賬面價值高于其可回收金額，因此應提減值準備。

應確認的減值準備=320000000-219300000=1007000（元）

 3、在實際利率法中的運用

 實際利率法是指將金融資產或負債在預期存續期間或適用的更短期間內的未來現金流量，折現為該金融資產或金融負債當前賬面價值所用的利率。

（一）實際利率法在可轉換公司債券中的核算

根據《企業會計準則第37號--金融工具列報》的規定，應當在初始將負債和權益成分進行分拆，分別進行處理。企業在進行分拆時，應當先確實負債成分的公允價值并以此作為初始確認的金額，確認應付債券，并按照可轉換公司債券整體的發行價格扣除負債萬分初始確認金額，確認為資本公積。

[例子3]上市公司經批準于2x10年1月1日按每份面值100元發行了1000000份5年期一次還本付息的可轉換債券，共計劃100000000元，款項已收存銀行，債券面年利率6%。債券發行1年后可轉換為甲上市公司普通股股票，轉股時每份債券可轉10股，股票面值為每股1元。假定2x11年1月1日債券持有人將持有的可轉換公司債券全部轉換為甲上市公司普通股股票。甲上市公司發行可轉換公司債券時二級市場上與之類似的沒有轉換權的債券市場利率為9%。該可轉換公司債券發生的利息費用不符合資本化條件。

甲上市公司有關該可轉換公司債券的賬務處理如下：

（1）2x10年1月1日，發行可轉換公司債券時

首先，確實可轉換債券負債成份的公允價值：

100000000×(P/S，9%，5）+1000000000×6%×(P/A，9%，5）

 =100000000×0.6499+1000000000×6%×3.8897

 =88328200（元）

 可轉換公司債券權益成份的公允價值為1000000000-88328200=11671800（元）

 借： 銀行存款 100000000

 應付債券-可轉換債券-利息調整 11671800

 貸：應付債券-可轉換公司債券-面值 100000000

 資本公積-其他資本公積-可轉換公司債券 11671800

（2）2x10年12月31日，確認利息費用時應計入財務費用的利息

 =88328200×9%=7949538（元）

四、在會計業務中的應用與完善

 一直以來，貨幣時間價值作為財務管理學的第一價值觀為大家熟知。什么是貨幣時間價值？貨幣時間價值是指一定量的貨幣資金在不同時點上的價值量的差別。通常情況下，它相當于沒有風險和通貨膨脹情況下社會平均的利潤率。在實務中，通常以國債一年的利率作為參照。貨幣時間價值應用貫穿于企業財務管理的方方面面：在籌資管理中，貨幣時間價值讓我們意識到資金的獲取是需要付出代價的，這個代價就是資金成本。資金成本直接關系到企業的經濟效益，是籌資決策需要考慮的一個首要問題；在項目投資決策中，項目投資的長期性決定了必須考慮貨幣時間價值，凈現值法、內涵報酬率法等都是考慮貨幣時間價值的投資決策方法；在證券投資管理中，收益現值法是證券估價的主要方法，同樣要求考慮貨幣時間價值。

 貨幣時間價值是一種客觀存在的事實，根據可靠性會計信息質量的要求，以貨幣計量企業資金運動全過程的會計實務充分考慮貨幣時間價值成為必然。根據《企業會計準則——基本準則》的規定，會計要素的計量改變了以前單一的以歷史成本為主要計量屬性的現狀，會計計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值。相對于歷史成本而言，現值和公允價值是具有很強時間概念的計量屬性，在新準則會計實務中得到較為廣泛的運用。

參 考 文 獻

1、《新企業會計準則--基本準則》

2、《企業會計準則第13號---或有事項》

3、《企業會計準則第37號--金融工具列報》