責(zé)任成本核算在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的意義

1 摘要……2

1.1 研究背景和意義…2

1.2 責(zé)任成本的效益管理與利益管理的區(qū)別…3

2 責(zé)任成本管理的屬性與成本管理的兩個(gè)方面……4

2.1 責(zé)任成本與經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系……4

2.1責(zé)任 成本與經(jīng)濟(jì)利益的關(guān)系……5

3 確認(rèn)責(zé)任成本管理中的效益構(gòu)成……5

3.1降低成本 ……5

3.2增加企業(yè)的利潤(rùn) ……6

3.3為企業(yè)戰(zhàn)略提供支持 ……6

4確認(rèn)責(zé)任成本管理的兩個(gè)方面的意義 ……7

5啟示 ……7

參考文獻(xiàn)……8

致 謝 ……9

內(nèi) 容 摘 要

成本是企業(yè)的生命之源，責(zé)任成本核算是企業(yè)增效的必然之路。成本效益和利益實(shí)際上是涉及到成本管理的兩個(gè)方面，而當(dāng)我們從效益與利益兩個(gè)方面去全面地觀察和研究成本管理時(shí)，便會(huì)發(fā)現(xiàn)，責(zé)任成本的效益管理與成本的利益管理，無論是就管理的主體而言，還是就管理的原則，管理的內(nèi)容而言，都存在著顯著的差異。如果我們?cè)谏�產(chǎn)中僅僅把責(zé)任成本管理歸結(jié)為效益管理，或者是利益管理，那么我們?cè)趯?shí)際的生產(chǎn)生活中，既不能如實(shí)地反映成本管理實(shí)際，也不利于人民全面地認(rèn)識(shí)成本管理的功能與充分地發(fā)揮成本管理的作用。所以，確認(rèn)責(zé)任成本管理的兩個(gè)方面，將成本的效益管理與成本的利益管理區(qū)別開來，無論是對(duì)構(gòu)建科學(xué)的成本管理學(xué)科體系，還是對(duì)加強(qiáng)成本的實(shí)際管理均具有重要意義。確認(rèn)責(zé)任成本管理的兩個(gè)方面，對(duì)架構(gòu)科學(xué)的成本管理學(xué)科體系的重要意義我國(guó)的成本管理學(xué)和成本會(huì)計(jì)學(xué)均將成本管理和成本核算的目的歸結(jié)為降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。把責(zé)任成本管理僅僅歸結(jié)為效益管理，而忽視成本管理與利益管理聯(lián)系的成本管理理論，既不能如實(shí)地反映成本管理實(shí)際，也不利于人們?nèi)�面地認(rèn)識(shí)成本管理的功能與充分地發(fā)揮成本管理的作用。　 如果只承認(rèn)責(zé)任成本管理與經(jīng)濟(jì)效益的聯(lián)系，而不承認(rèn)責(zé)任成本管理與經(jīng)濟(jì)利益的聯(lián)系，很多問題就難以得到清楚的解釋。將責(zé)任成本管理的目的僅僅歸結(jié)為提高經(jīng)濟(jì)效益這一理論觀點(diǎn)的缺陷。要想構(gòu)建使成本管理實(shí)際得到全面的理解和使成本管理實(shí)踐得到正確指導(dǎo)的、科學(xué)的成本管理理論體系，無疑必須以對(duì)成本管理的效益與利益兩個(gè)方面的認(rèn)識(shí)為基礎(chǔ)。正是因?yàn)槌杀驹诜从持�一定的生產(chǎn)效率的同時(shí)，還體現(xiàn)著一定的生產(chǎn)關(guān)系和分配關(guān)系，責(zé)任成本管理在實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的同時(shí)，還要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益合理化的目標(biāo)，才有國(guó)家規(guī)定成本范圍，分別進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本核算與管理會(huì)計(jì)成本核算的必要。基于對(duì)成本管理兩個(gè)方面-效益管理與利益管理的認(rèn)識(shí)，我認(rèn)為科學(xué)的成本管理理論體系，應(yīng)主要包括以下內(nèi)容：一是闡明成本與經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)濟(jì)利益的關(guān)系，架構(gòu)內(nèi)涵效益成本管理子系統(tǒng)與利益成本管理子系統(tǒng)的成本管理系統(tǒng)；二是闡明各成本管理子系統(tǒng)的管理主體、管理目標(biāo)、管理功能、管理原則、管理方式、管理技能與方法、管理環(huán)境等；三是闡明成本的效益管理子系統(tǒng)與成本的利益管理子系統(tǒng)的聯(lián)系與區(qū)別，揭示二者既相互獨(dú)立又相互統(tǒng)一的關(guān)系；四是闡明成本管理系統(tǒng)產(chǎn)生與發(fā)展的歷史。 

責(zé)任成本的效益管理與成本的利益管理在管理主體、管理原則、管理內(nèi)容等方面均存在著一系列差異，不弄清這些差異，籠統(tǒng)地談加強(qiáng)成本管理，顯然無法使加強(qiáng)責(zé)任成本管理的工作落到實(shí)處并富有成效。必須從經(jīng)濟(jì)效益與經(jīng)濟(jì)利益兩個(gè)方面去認(rèn)識(shí)與探究成本管理工作，唯如此，才能確保責(zé)任成本管理工作科學(xué)、有序地進(jìn)行，并使成本管理水平不斷得到提高。

而本文是從責(zé)任成本的經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)濟(jì)利益的關(guān)系入手，先說明它們之間存在著什么關(guān)系，然后再進(jìn)一步的分析責(zé)任成本管理的兩個(gè)方面和它們?cè)谏�產(chǎn)中的意義，最啟示后通過總結(jié)后得出的一些啟示。

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責(zé)任成本在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的意義

成本是企業(yè)的生命之源，責(zé)任成本核算是企業(yè)增效的必然之路。企業(yè)是微觀經(jīng)濟(jì)的主體，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，企業(yè)價(jià)值最大化。從這個(gè)角度出發(fā)，在一般原則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算起規(guī)范作用的同時(shí)，也應(yīng)遵循“成本效益原則”。而在企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)中，成本效益和利益又是相互緊密的聯(lián)系在一起的，他們共同構(gòu)成了成本管理的兩個(gè)方面，即效益與利益，從而進(jìn)一步影響著生產(chǎn)。

一、成本管理的屬性與成本管理的兩個(gè)方面

成本，通常是指產(chǎn)品的生產(chǎn)成本（注：本文所論及的成本僅指生產(chǎn)成本和會(huì)計(jì)信息成本，而非任意的成本類別。）成本作為經(jīng)濟(jì)，是指為獲得一定的產(chǎn)品或勞務(wù)所發(fā)生的生產(chǎn)性耗費(fèi)。這種耗費(fèi)既同社會(huì)生產(chǎn)力相聯(lián)系，也同社會(huì)生產(chǎn)關(guān)系相聯(lián)系。前者決定了成本管理必須服從一定的效益目標(biāo)，后者則決定了成本管理必然要服從一定的利益目標(biāo)。

（一）成本與經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系

撇開成本的社會(huì)形式，成本表現(xiàn)為生產(chǎn)過程的生產(chǎn)要素耗費(fèi)，反映著生產(chǎn)者所投入的生產(chǎn)要素轉(zhuǎn)換為一定量產(chǎn)品的物質(zhì)技術(shù)關(guān)系。經(jīng)濟(jì)效益作為生產(chǎn)者從事生產(chǎn)活動(dòng)所獲得的凈收益，其量的大小則由這一物質(zhì)技術(shù)關(guān)系所規(guī)定。這一物質(zhì)技術(shù)關(guān)系包含兩個(gè)方面：一是指投入生產(chǎn)過程中的生產(chǎn)要素的配置關(guān)系；二是指投入與產(chǎn)出的轉(zhuǎn)換關(guān)系。投入生產(chǎn)過程中生產(chǎn)要素的配置結(jié)構(gòu)越合理，生產(chǎn)要素向產(chǎn)品的轉(zhuǎn)換效率越高，同量的生產(chǎn)要素投入獲得的產(chǎn)出活動(dòng)，為使再生產(chǎn)活動(dòng)持續(xù)進(jìn)行，必須使消耗的生產(chǎn)要素得到補(bǔ)償，補(bǔ)償?shù)某叨韧瑯尤�決于投入的生產(chǎn)要求與其產(chǎn)出的物質(zhì)技術(shù)關(guān)系。熱門只有不斷地完善與優(yōu)化這一物質(zhì)技術(shù)關(guān)系，逐漸降低維持再生產(chǎn)提供日益強(qiáng)大的物質(zhì)基礎(chǔ)，進(jìn)而有效地解決資源的有限性與欲求無限性的矛盾，使人民的需要獲得更大范圍，更高程度的滿足。

（二）成本與經(jīng)濟(jì)利益的關(guān)系

成本不僅僅與經(jīng)濟(jì)效益相關(guān)，也同經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)年。這是因?yàn)槌杀咀鳛樵谝欢ㄉ�產(chǎn)關(guān)系下所發(fā)生的生產(chǎn)耗費(fèi)，不僅反映著生產(chǎn)要素的生產(chǎn)效率，而且反映著一定的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。

1、成本體現(xiàn)著特定的主體聯(lián)系在一起的。主體不同，成本構(gòu)成內(nèi)容也會(huì)有所不同。按照馬克思的成本價(jià)格理論觀點(diǎn)，由于生產(chǎn)商品的活動(dòng)耗費(fèi)中為資本家提供剩余價(jià)值的勞動(dòng)部分，不需資本家支付任何代價(jià)，所以，對(duì)資本家來說，商品的生產(chǎn)費(fèi)用，是由資本的耗費(fèi) 來計(jì)量的，即生產(chǎn)成本包括生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價(jià)值與C勞動(dòng)力工資r兩個(gè)組成部分。而在小商品生產(chǎn)者看來，商品的生產(chǎn)性耗費(fèi)僅指物化勞動(dòng)耗費(fèi)，活勞動(dòng)耗費(fèi)則不在商品的生產(chǎn)性耗費(fèi)之列。可見，生產(chǎn)關(guān)系不同，生產(chǎn)要素耗費(fèi)與補(bǔ)償?shù)闹黝}不同，生產(chǎn)成本的構(gòu)成就不同，所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系也就不同。

2、成本構(gòu)成體現(xiàn)著一定的分配關(guān)系。比如，包含在成本中的工資、津貼、補(bǔ)助、福利費(fèi)等項(xiàng)目，就是勞動(dòng)者參與收益分配的具體方式。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者既可以通過提高勞動(dòng)生產(chǎn)率以降低單位產(chǎn)品中的費(fèi)用指出 ，也可以通過降低工資水平，縮減補(bǔ)貼與津貼，裁減人呀等形式壓低成本費(fèi)用水平。前者體現(xiàn)著人與自然關(guān)系的優(yōu)化，后者則體現(xiàn)著人們之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的變動(dòng)。

2、成本作為生產(chǎn)耗費(fèi)的補(bǔ)償尺度，其大小必然會(huì)對(duì)生產(chǎn)者的凈產(chǎn)出量發(fā)生影響，進(jìn)而對(duì)相關(guān)利益者的經(jīng)濟(jì)利益格局發(fā)生影響。在總產(chǎn)出既定的前提下，凈產(chǎn)出量的大小無疑由補(bǔ)償成本量的大小來規(guī)定。這樣，在一定的生產(chǎn)關(guān)系下，比如在生產(chǎn)資料所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離或國(guó)家以所得稅形式參與生產(chǎn)者的經(jīng)營(yíng)成果的分配時(shí)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者人為地少計(jì)補(bǔ)償成本，虛增凈產(chǎn)品，以夸大業(yè)績(jī)，或生產(chǎn)資料所有者人為地多計(jì)補(bǔ)償成本，虛減凈產(chǎn)出，以降低稅負(fù)的行為便可能發(fā)生。為形成合理的經(jīng)濟(jì)利益格局而進(jìn)行的成本管理，顯然不屬于效益管理的范疇，而屬于利益管理的范疇。

綜上所述，成本作為經(jīng)濟(jì)范疇，一方面反映著人們的生產(chǎn)耗費(fèi)與生產(chǎn)效率水平，體現(xiàn)著人與自然的關(guān)系；另一方面有反映著一定的生產(chǎn)關(guān)系和分配關(guān)系，體現(xiàn)著人與人之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。與此相應(yīng)，成本管理也必然包含兩個(gè)方面，即成本的效益管理方面與成本的利益管理方面。

二、確認(rèn)成本管理中的效益構(gòu)成

（一）降低成本

在任何設(shè)定的條件下，只要影響利潤(rùn)變化的其他因素不因成本的變動(dòng)而發(fā)生變化，降低成本始終是第一位的。降低成本以良種方式實(shí)現(xiàn)：第一，是在既定的經(jīng)濟(jì)規(guī)模、技術(shù)條件、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)條件下，通過降低消耗，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，合理的組織管理等措施降低成本。通常，這種意義上的成本降低屬于日常成本管理的內(nèi)容。第二，是改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件。成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件是企業(yè)可利用的經(jīng)濟(jì)資源的性質(zhì)及其相互之間的聯(lián)系方式。這些資源包括勞動(dòng)資料的技術(shù)性能、勞動(dòng)對(duì)象的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、勞動(dòng)者的素質(zhì)和技能、產(chǎn)品的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、產(chǎn)品工藝過程的復(fù)雜程度、企業(yè)規(guī)模的大小，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)的職能分工、企業(yè)的管理制度、企業(yè)文化、企業(yè)外部協(xié)作關(guān)系等等諸多方面。這些因素的性質(zhì)及其相互之間的聯(lián)系方式構(gòu)成了成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件，是影響成本的深層次因素。在特定的條件下，當(dāng)成本降低到這些條件許可的極限時(shí)，進(jìn)一步降低成本的努力可能收效甚微。例如產(chǎn)品成本中的材料成本，在既定的技術(shù)條件和材料條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品材料消耗量有一個(gè)最低標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)實(shí)際消耗接近這一標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，進(jìn)一步的努力也難以使材料成本進(jìn)一步降低。由于規(guī)定的條件限定了成本降低的最低限度，進(jìn)一步降低只有改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件，如通過采用新的技術(shù)設(shè)備，新的工藝過程，新的產(chǎn)品設(shè)計(jì)，新的材料等，使影響成本的結(jié)構(gòu)性因素的到改善，為成本的進(jìn)一步降低。所有這些降低成本方式的實(shí)現(xiàn)都是以良好的成本管理取得的成本信息為前提的。

（二）增加企業(yè)的利潤(rùn)

降低成本可以增加企業(yè)的利潤(rùn)，但在某些情況下，具有戰(zhàn)略意義的議題是如何通過增加成本以獲取其他的競(jìng)爭(zhēng)利益。當(dāng)成本變動(dòng)與其他相關(guān)因素的變動(dòng)相互關(guān)聯(lián)時(shí)，如何在成本降低與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要之間做出權(quán)衡取舍，是成本管理無法回避的困難選擇。單純以成本的高低為標(biāo)準(zhǔn)容易形成誤區(qū)。成本的變動(dòng)往往與諸方面的因素相關(guān)聯(lián)，成本管理不能僅僅只著眼于成本本身，而要利用成本、質(zhì)量、價(jià)格、銷量等因素之間的相互關(guān)系，支持企業(yè)為維系質(zhì)量，調(diào)整價(jià)格，擴(kuò)大市場(chǎng)份額等對(duì)成本的需要，使企業(yè)能夠最大限度地獲得利潤(rùn)。

（三）為企業(yè)戰(zhàn)略提供支持

企業(yè)的發(fā)展過程中往往要采取諸多的戰(zhàn)略措施，這些戰(zhàn)略措施通常需要成本管理予以配合。采用成本領(lǐng)先的、戰(zhàn)略的企業(yè)要通過強(qiáng)化成本管理不遺余力地降低成本。戰(zhàn)略的選擇實(shí)施是企業(yè)的根本利益之所在，其需要高于一切，成本管理要配合企業(yè)為取得競(jìng)爭(zhēng)所進(jìn)行的戰(zhàn)略選擇，要配合企業(yè)為實(shí)施各種戰(zhàn)略對(duì)成本及成本管理的需要。在企業(yè)戰(zhàn)略許可的范圍內(nèi)，在實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略的過程中引導(dǎo)企業(yè)走向成本最低化。另外，在資源限制條件下，通過使用成本信息提高資源的利用效率，是有限的經(jīng)濟(jì)資源生產(chǎn)出更多的產(chǎn)品，創(chuàng)造出更多的價(jià)值，達(dá)到節(jié)約增產(chǎn)的目的，也是成本管理的兩個(gè)方面的重要應(yīng)用。這一原理對(duì)于存在瓶頸環(huán)節(jié)的企業(yè)同樣具有參考價(jià)值。當(dāng)企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)成為制約企業(yè)成本的重要因素，提高瓶頸資源的利用效率成為成本管理過程需要重點(diǎn)關(guān)注的問題之一。企業(yè)可以利用成本的代償性特征，通過增加其他方面的成本以節(jié)約受限制資源或瓶頸資源，使受資源的邊際收益最大化，從而提高企業(yè)的產(chǎn)出水平。

三、確認(rèn)成本管理的兩個(gè)方面的意義

作為全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試指定用書的《成本會(huì)計(jì)》，對(duì)成本卡的任務(wù)做了如下闡述：成本會(huì)計(jì)不可能全面地實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者管理各個(gè)方面的要求，而只能在成本會(huì)計(jì)對(duì)象和職能的范圍內(nèi)，以達(dá)到降低成本，費(fèi)用，提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。而本人認(rèn)為，這種把成本管理僅僅歸結(jié)為效益管理，而忽視成本管理與利益管理聯(lián)系的成本管理理論，既不能如實(shí)地反映成本管理實(shí)際，也不利于人們?nèi)�面地認(rèn)識(shí)成本管理的功能與充分地發(fā)揮成本管理的作用。在實(shí)際的生產(chǎn)中，成本管理在實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的同時(shí)，還要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益合理化的目標(biāo)。所以，僅僅只強(qiáng)調(diào)效益是不行的，而要兩者相結(jié)合，成本管理的作用在生產(chǎn)中才能充分的體現(xiàn)出來。首先它有助于科學(xué)地組織成本管理工作和提高成本管理水平。

總之，成本的效益管理與成本的利益管理在管理主體，管理原則，管理內(nèi)容等方面均存在著一系列差異，不弄清這些差異，籠統(tǒng)地談加強(qiáng)成本管理，顯然無法使加強(qiáng)成本的工作落到實(shí)處并富有成效。必須從經(jīng)濟(jì)效益與經(jīng)濟(jì)利益兩個(gè)方面去認(rèn)識(shí)與探究成本管理工作，唯有如此，才能確保成本管理工作科學(xué)，有序地進(jìn)行，并使成本管理水平不斷得到提高。

四、啟示

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的日益復(fù)雜，金融工具的頻繁使用，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定性大大增加，無論是企業(yè)的外部信息需求者還是企業(yè)的管理當(dāng)局對(duì)成本會(huì)計(jì)信息的需求加強(qiáng)。外部信息需要更多的成本信息來評(píng)價(jià)企業(yè)的發(fā)展?jié)摿�和評(píng)估公司的價(jià)值，管理當(dāng)局需要成本信息來進(jìn)行決策和對(duì)各部門進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。隨著科技的進(jìn)步，管理方法的創(chuàng)新，會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展，會(huì)計(jì)工作人員將有可能提供更多、更具體、更全面的成本會(huì)計(jì)信息。在這種對(duì)成本會(huì)計(jì)信息需求增強(qiáng)，供給能力也增強(qiáng)的情況下，這就更加要求我的處理好成本管理中的效益和利益的管理，這才能最大限度的促進(jìn)生產(chǎn)的提高。

參 考 文 獻(xiàn)

[1] 陳勝群 主編，《企業(yè)成本管理戰(zhàn)略》，立信會(huì)計(jì)出版社，2000年

[2] 夏寬云 主編，《戰(zhàn)略成本管理》，立信會(huì)計(jì)出版社，2000年

[3] 曹文慶 主編，《成本管理在企業(yè)中的地位作用》，合作經(jīng)濟(jì)與科技出版社，2004年

[4] 李明輝 主編，《試論會(huì)計(jì)信息的成本效益原則》，廣西會(huì)計(jì)出版社，2000年