CPA的職業(yè)風(fēng)險研究

一、注冊會計師職業(yè)判斷的含義及特征

二、注冊會計師職業(yè)判斷的過程和內(nèi)容

三、影響注冊會計師職業(yè)判斷的因素分析

四、提高注冊會計師的職業(yè)判斷能力

內(nèi) 容 摘 要

注冊會計師執(zhí)業(yè)在社會主義市場經(jīng)濟的建立、發(fā)展和完善的基礎(chǔ)上得到了持續(xù)的發(fā)展，注冊會計師執(zhí)業(yè)已經(jīng)成為我國經(jīng)濟控制監(jiān)督的重要組成部分。注冊會計師具有獨立性，要獨立、客觀、公正的對企業(yè)提供的會計報表發(fā)表審計意見。可以毫不夸張地說，注冊會計師已成為維護我國經(jīng)濟秩序穩(wěn)定有序的第一道防線。通過本文的研究，我們可以了解到注冊會計師執(zhí)業(yè)風(fēng)險是不可以完全消除的，但是我們可以通過提高從業(yè)人員的從業(yè)素質(zhì)，完善執(zhí)業(yè)制度，嚴(yán)謹(jǐn)工作態(tài)度，來減低執(zhí)業(yè)風(fēng)險，盡可能的避免一些因為工作錯誤而產(chǎn)生的風(fēng)險。

CPA的職業(yè)風(fēng)險研究

注冊會計師的職業(yè)判斷是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中,依照職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、憑借自身經(jīng)驗對被審計事項及相關(guān)內(nèi)容進行分析、鑒定,以確定其是否具備某種審計特性的過程。注冊會計師的職業(yè)判斷具有以下特征: 

一、注冊會計師職業(yè)判斷的含義及特征

(一)判斷主體的多元性。在具體審計過程中,一個審計項目往往要由幾個層次的審計人員共同來完成,如具體實施審計取證的外勤人員、對該項目直接負(fù)責(zé)的項目經(jīng)理、進行復(fù)核審查的部門經(jīng)理及主任會計師等。這些人員都需要在各自的業(yè)務(wù)和責(zé)任范圍內(nèi),進行相應(yīng)的職業(yè)判斷。而且,后者的判斷都要對前者的判斷進行復(fù)核與檢查,這便形成了判斷的多元性。可見,注冊會計師對被審計事項的各種職業(yè)判斷,是一個集思廣益的過程,并不完全是某一個注冊會計師獨立完成的。 

(二)判斷客體的相關(guān)性。不同層次的審計人員在進行職業(yè)判斷時,都要將所審計業(yè)務(wù)的內(nèi)容與其他方面的有關(guān)事項結(jié)合起來考慮。如項目經(jīng)理在判斷是否對某一具體審計內(nèi)容追加審計程序時,要將從委托者、被審計單位等方面了解和掌握的特定信息,與審計計劃的具體實施情況以及會計師事務(wù)所內(nèi)部決策層對本事項的原則要求,綜合起來一起考慮。這些因素共同影響與決定著是否追加審計程序。 

(三)判斷標(biāo)準(zhǔn)的模糊性。任何判斷都要有一個確定其取向的標(biāo)準(zhǔn)。注冊會計師在審計過程中,判斷標(biāo)準(zhǔn)本身在內(nèi)涵上具有一定程度的不確定性,如注冊會計師判斷的可選擇性。只是因為判斷標(biāo)準(zhǔn)存在這種模糊性,才有判斷失誤的可能,才有審計風(fēng)險的存在。 

(四)判斷過程的完整性。審計的每一階段都離不開職業(yè)判斷,有審計活動就有職業(yè)判斷。 

(五)判斷結(jié)果的唯一性。審計工作的最終落腳點是形成判斷結(jié)果,盡管這一結(jié)果可能由于種種原因不盡準(zhǔn)確甚至完全失準(zhǔn),但在判斷過程的有效性上,結(jié)果是唯一的。否則,判斷的目標(biāo)就無法實現(xiàn)。

二、注冊會計師職業(yè)判斷的過程和內(nèi)容

注冊會計師職業(yè)判斷的過程可以概括為:有關(guān)審計準(zhǔn)則的專業(yè)判斷是對特定項目及會計報表整體的專業(yè)判斷,并發(fā)表審計意見、出具審計報告。 

(一)有關(guān)審計準(zhǔn)則的職業(yè)判斷。注冊會計師對有關(guān)審計準(zhǔn)則方面的職業(yè)判斷,主要內(nèi)容有: 

1、重要性水平的確定。職業(yè)判斷所涉及的一個重要領(lǐng)域就是審計重要性水平的運用。不同企業(yè)的重要性水平不同,同一企業(yè)在不同時期的重要性水平也不同。注冊會計師在對某一企業(yè)進行審計時必須根據(jù)該企業(yè)面臨的具體環(huán)境,并考慮其他因素,才能合理確定重要性水平。但不同的注冊會計師在確定同一企業(yè)的會計報表的重要性水平時,得出的結(jié)論可能不同,其原因是不同的注冊會計師對影響重要性的各種因素的判斷存在差異。 

2、確定審計風(fēng)險。面對客觀存在的審計風(fēng)險,注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎,運用專業(yè)判斷,對被審計單位的審計風(fēng)險各要素進行全面地評估,應(yīng)當(dāng)實施能夠?qū)�檢查風(fēng)險降低至最低水平的實質(zhì)性測試,將總體審計風(fēng)險降低至可接受的水平。 

3、搜集審計證據(jù)。注冊會計師審計的一項重要工作就是通過各種方案來搜集審計證據(jù)。然而,對于需要從哪里搜集審計證據(jù),搜集哪些方面的審計證據(jù),搜集多少數(shù)量的審計證據(jù)等問題,需要運用職業(yè)判斷。審計證據(jù)的質(zhì)量,很大程度上取決于注冊會計師的專業(yè)判斷。 

(二)對于會計報表的職業(yè)判斷。注冊會計師有關(guān)會計報表方面的職業(yè)判斷主要有: 

1、確定是否存在重大錯弊。由于客觀局限性,注冊會計師不可能對審計對象的真實面貌作出完全的評價,因而注冊會計師即使依據(jù)獨立審計準(zhǔn)則進行審計,也并不能保證發(fā)現(xiàn)被審計單位所有的錯誤和舞弊。因此,注冊會計師必須運用職業(yè)判斷,在編制和實施審計計劃時,力求使會計報表中沒有更大的錯誤與舞弊,在出具審計報告時,應(yīng)考慮被審計單位和客觀環(huán)境對存在的錯誤與舞弊的影響,發(fā)表不同類型的審計意見。 

2、確定是否符合合法性。即注冊會計師運用專業(yè)判斷認(rèn)定被審計單位的會計報表的編報及其財務(wù)處理是否遵循了企業(yè)會計準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定,財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的披露是否真實。 

3、確定是否符合公允性。這是指注冊會計師運用專業(yè)判斷來確認(rèn)會計報表是否作了公允的反映,有無夸大業(yè)績和資產(chǎn),隱瞞虧損和債務(wù)等情況。 

4、確定是否符合一貫性。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則要求,一貫性原則包括兩方面內(nèi)容:一是企業(yè)財務(wù)會計處理方法應(yīng)當(dāng)前后期一致;二是財務(wù)處理方法如果發(fā)生變動,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中進行披露,如果在所審計的會計核算期內(nèi)沒有遵循上述原則,注冊會計師應(yīng)根據(jù)其重要性在審計意見中予以揭示,以引起會計報表使用者關(guān)注。

三、影響注冊會計師職業(yè)判斷的因素分析

(一)審計環(huán)境。注冊會計師從事會計報表審計業(yè)務(wù),是在復(fù)雜的社會環(huán)境中進行的,因此,了解審計環(huán)境,有利于衡量及評估注冊會計師職業(yè)判斷的質(zhì)量。審計環(huán)境包括以下幾個因素: 

1、社會責(zé)任。社會責(zé)任是注冊會計師職業(yè)判斷環(huán)境中很重要的一個方面。所謂社會責(zé)任,是指注冊會計師以滿足社會公眾對其會計報表審計的期望。注冊會計師必須正確對待委托者及其他第三者的利益,以維護專業(yè)信譽。注冊會計師在進行職業(yè)判斷時,應(yīng)懷著強烈的社會責(zé)任感,堅決維護會計秩序,保證會計信息質(zhì)量。當(dāng)社會公眾提出質(zhì)疑時,注冊會計師的職業(yè)判斷必須經(jīng)得起考驗。 

2、競爭壓力。注冊會計師一方面要保護社會公眾的利益,另一方面又要應(yīng)對來自客戶的壓力,這使得注冊會計師的公正遭受到嚴(yán)重挑戰(zhàn)。例如:在對法定財產(chǎn)重估增值進行審計時,企業(yè)可采用的估價方法有多種,注冊會計師如果為了爭取客戶,迎合客戶要求,在判斷估價方法是否符合資產(chǎn)評估的有關(guān)法規(guī)規(guī)定時,就不可能采取公正的態(tài)度。由于壓力會對職業(yè)判斷發(fā)生嚴(yán)重負(fù)面影響,注冊會計師應(yīng)對這些壓力及其可能導(dǎo)致的偏差,保持高度警惕。

3、對企業(yè)經(jīng)營的了解程度。獨立審計準(zhǔn)則要求注冊會計師對被審計單位經(jīng)營的業(yè)務(wù)及所屬行業(yè)的基本情況有深人的了解,如被審計單位經(jīng)營的業(yè)務(wù)類型、產(chǎn)品、經(jīng)營特點及主要的產(chǎn)業(yè)政策,關(guān)聯(lián)方及其交易的存在情況,被審計單位的內(nèi)部控制制度的完善情況等。如在評估固有風(fēng)險時,注冊會計師應(yīng)著重考慮管理人員的品行和能力,業(yè)務(wù)性質(zhì),容易遭受的損失或被挪用的資產(chǎn)等因素。對企業(yè)的經(jīng)營狀況缺乏了解,將導(dǎo)致注冊會計師職業(yè)判斷上的偏差。 

4、接受業(yè)務(wù)委托。注冊會計師和會計師事務(wù)所必須慎重接受業(yè)務(wù)委托,謹(jǐn)慎地選擇被審計單位。在簽訂業(yè)務(wù)約定書前的決策過程中,職業(yè)判斷尤為重要。對陷入財務(wù)困境的被審計單位要特別注意。 

(二)注冊會計師素質(zhì) 

1、注冊會計師的職業(yè)意識。注冊會計師的職業(yè)意識是注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中所表現(xiàn)出來的思想、感覺和理念等,包括注冊會計師的職業(yè)理解度、職業(yè)成就感和職業(yè)謹(jǐn)慎等。恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)理解度、適度的職業(yè)成就感和應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎等良好的職業(yè)意識,有利于注冊會計師提高職業(yè)判斷的準(zhǔn)確性。 

2、注冊會計師的職業(yè)技能。注冊會計師的職業(yè)技能是注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中所體現(xiàn)出來的技術(shù)能力,包括注冊會計師的知識結(jié)構(gòu)、實踐經(jīng)驗、個體智商、思維方式、分析問題和解決問題的能力等。這些都直接影響和制約著注冊會計師的職業(yè)判斷的準(zhǔn)確程度。注冊會計師必須注意在上述幾個方面增強自身的執(zhí)業(yè)技能,最大限度地提高職業(yè)判斷的準(zhǔn)確程度。 

3、注冊會計師的職業(yè)道德。注冊會計師的職業(yè)道德是注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中所應(yīng)遵循的行為標(biāo)準(zhǔn)和道德規(guī)范,包括注冊會計師在執(zhí)業(yè)時所體現(xiàn)出來的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律和職業(yè)責(zé)任感等。具有良好的職業(yè)品德的注冊會計師在執(zhí)業(yè)時將會正直、減實、公正和客觀;具有良好的職業(yè)紀(jì)律的注冊會計師在執(zhí)業(yè)時將會合理地約束自己的行為;具有良好的職業(yè)責(zé)任感的注冊會計師在執(zhí)業(yè)時會恰當(dāng)?shù)靥幚砩鐣�、客戶與同業(yè)的關(guān)系。只有具備了良好的職業(yè)道德,才能作出恰當(dāng)與正確的職業(yè)判斷。 

四、提高注冊會計師的職業(yè)判斷能力 

職業(yè)判斷能力的提高是注冊會計師執(zhí)業(yè)水平的積累,從量變到質(zhì)變的過程。提高注冊會計師的職業(yè)判斷能力,經(jīng)驗是非常重要的,而經(jīng)驗的積累要靠平時執(zhí)業(yè)時勤于動腦,動筆,多作分析和比較,有目的地訓(xùn)練邏輯思維能力。注冊會計師只有保持職業(yè)謹(jǐn)慎,恪守獨立、客觀、公正的原則,具有敏捷的思維,良好的心態(tài),取證充分和恰當(dāng),就能夠透過現(xiàn)象抓住本質(zhì)。而所有這些,都要靠注冊會計師執(zhí)業(yè)經(jīng)驗的積累。經(jīng)驗積累多了,就會從量變發(fā)展到質(zhì)變,形成更高層次的綜合判斷能力,適應(yīng)現(xiàn)代獨立審計的要求。

參 考 文 獻

1、孫坤：審計決策與專業(yè)判斷，中國注冊會計師，2005（I2）

2、張繼勛，程悅：審計判斷偏誤的形成及其防治，中國注冊會計師 2004（5）

3、袁曉勇：審計心理學(xué)在年舞弊審計中的具體應(yīng)用，審計理論與實踐 2001（1）

4、彭毅林：控制審計職業(yè)判斷不確定性的四點建議，中國注冊會計師，2005（3）

5、李媛、王哲：審計職業(yè)判斷的邏輯結(jié)構(gòu)剖析，財會月刊，2002（8）

6、薛云奎：審計重大性判斷，審計研究，1997（2）

7、秦榮生：論注冊會計師專業(yè)判斷及其影響因素，中國注冊會計師，1999（5）

8、中國注冊會計師協(xié)會網(wǎng)站：://.cicpa,cn/.