北斗包裝印務公司應收賬款的核算與管理

一、應收賬款管理不善對企業財務管理的影響 ………………………2

(一) 降低資金使用率 ………………………………………………………………2

(二) 虛增了企業的經營成果，增加稅收負擔 ……………………………………2

(三) 影響企業潛在的投融資活動 …………………………………………………3

(四) 延長了企業營業周期 …………………………………………………………3

二、加強應收賬款管理與核算應采取的措施 …………………………3

(一) 實施應收賬款的追蹤分析 ……………………………………………………3

(二) 設立專門的信用管理部門 ……………………………………………………3

(1) 建立客戶信用檔案 ……………………………………………………………3

(2) 根據不同的信用情況，采取不同的收賬政策 ………………………………4

(三) 加強應收賬款的內部控制 ……………………………………………………4

(1) 制定合理的賒銷方針和結算方式 ……………………………………………4

(2) 建立切實可行的對賬制度 ……………………………………………………4

(3) 采取積極的收賬政策 …………………………………………………………5

(4) 加強財務監督管理 ……………………………………………………………5

(四) 配合健全的內部考核制度 ……………………………………………………6

三、北斗包裝印務有限公司簡介………………………………………6

四、公司應收賬款管理與核算存在的問題……………………………7

(一) 缺乏風險防范意識 ……………………………………………………………7

(二) 客戶信用管理不善 ……………………………………………………………7

(三) 內部控制制度不嚴 ……………………………………………………………7

(四) 應收賬款管理不規范 …………………………………………………………8

參考文獻…………………………………………………………………8

內 容 摘 要

 [摘要] 隨著市場競爭的激烈,企業為了生存與發展，擴大自身的市場,各企業大力開展各種賒銷活動應收賬款也就應運而生了，這也是導致企業應收賬款數量增加的主要成因。應收賬款的增加又引起壞賬的發生，因此對于如何管好、用好和盤活應收賬款，加強資金管理，提高資金的使用效率，防范應收賬款發生給企業帶來的風險，已成為企業刻不容緩的管理工作。本文通過加強對應收賬款的管理制度和應收收賬相關政策的制定，加強對應收賬款的控制，避免和減少企業發生壞賬損失的可能性，加快企業資金回籠和周轉，促進企業資金周轉進入良性循環。

 資金是一個企業的血液,如果企業缺少“血液”,輕則“營養不良”,重則“奄奄一息”,隨時都有“死亡”的可能。現在很多企業正是因為資金周轉不良而破產倒閉。因此加強應收賬款的管理就成了企業生存和發展的關鍵

應收賬款的處理涉及商業折扣、現金折扣的管理,以及逾期應收賬款的管理和壞賬損失的管理等行為。

 [關鍵詞] 應收賬款；應收賬款管理；信用政策

一、北斗包裝印務有限公司簡介及財務崗位描述

成都北斗包裝印務有限公司成立于2006年7月。是由四川省北斗包裝印務有限公司新建的一家獨立經營、自負盈虧的綜合性復合軟包裝生產企業。 

公司總資產達1000萬元。建于四川新津工業園，建筑面積約40畝，公司現擁有員工80余名（各類管理和技術人員30余名），并擁有西部地區技術領先的復合軟包裝生產線2條，復合軟包裝年加工能力達4億條，公司于2008年2月順利通過了食品用塑料包裝生產許可證（qs）認證。

在本公司我主要負責編制、審核各種記帳憑證,并及時進行帳務處理、審核各項目部材料費用

（1）根據銷售提供的銷售單據核實其銷售數量與單價無誤后作會計憑證

借:應收賬款

貸:主營業務收入

應交稅費-應交增值稅(銷項稅)

（2）根據收到的款項做會計憑證

借:銀行存款(現金)

貸:應收賬款

（3）有費用等要沖應收賬款的,根據合理單據做會計憑證沖減或增加相應的應收賬款額

（4）次月初與銷售人員對賬,無誤可對銷售人員的賬進行月結,不同找出問題所在并解決達到一致。

管理方面應根據公司規定定期核實貨款的收回情況,如已超出公司的結算日,需催促銷售部收回應收回的貨款,否則需告知相關領導人，對于部分貨款還應考慮或計提其壞賬準備。

二、公司應收賬款管理與核算存在的問題

（一）缺乏風險防范意識

由于市場經濟競爭的日益激烈,為保證原有市場份額并開發新的市場,盲目追求短期利益。為了擴大銷量,通常采用較寬松的信用政策,盲目地賒銷以達到爭奪市場的目的,卻忽視了企業的流動資金能否及時收回的問題。對客戶資信等方面并未做深入調查或已經了解客戶資信不佳還與其合作。

（二）客戶信用管理不善

沒有完整的客戶信用檔案,客戶資信管理制度不完善,信用決策和信用控制缺乏有效的信息支持。首先,對銷售客戶缺乏必要了解。盲目以企業經營規模,知名度判斷,對客戶信用缺乏必要的分析,便賒銷商品。不斷地供貨,致使大量的貨款難以回籠,最終導致呆賬,壞賬。其次,事后客戶走訪缺失,不了解客戶的生產經營狀況,信用狀況,致使大量的貨款無法按期收回,形成應收賬款。

（三）內部控制制度不嚴

缺乏有效的獎懲措施一些企業為了調動銷售人員的積極性，往往只將工資報酬與銷售任務掛鉤，忽略了產生壞賬的可能性；銷售人員為了個人利益，只關心銷售任務的完成，采取賒銷、回扣等手段銷售，導致了應收賬款大幅度上升。對這部分應收賬款，企業也未要求有關部門和經銷人員全權負責追收。應收賬款的回收未落實責任到人，缺少必要的內控制度，導致應收賬款大量沉積，使企業背上了沉重的包袱。

(四)應收賬款管理不規范

不少企業沒有專職機構或專職人員進行應收賬款的風險管理。企業制定的信用政策不合理、日常控制不規范、追討欠款工作不得力等都有可能蒙受風險和損失。由于在交易過程中貨物與資金流動的時間性差異，以及票據傳遞、記錄等都有發生誤差的可能，所以債權債務雙方就經濟往來的未了事項應定期對賬，以明確雙方的權利和義務。但是很多企業并未及時、不定期地對賬，未根據不同情況采取不同的收賬政策，造成資金外流，給企業的正常運營造成壓力。

三、應收賬款管理不善造成企業財務管理的影響

降低了資金的使用效率。

企業由于賒銷，往往不能實時的收回賬款，使得一定的企業缺乏正常經營所需要的資金量，不能有效利用經營的資金，降低了企業資金的使用效率和經濟效益。 

虛增了企業的經營成果，增加稅收負擔。

由于我國企業實行的記賬基礎是由于我國企業實行的記賬基礎是權責發生制，發生的當期賒銷全部記入當期收入。因此，企業賬面上的利潤的增加并不表示能夠如期實現現金流入。 

影響企業潛在的投融資活動。

企業的經濟活動包括日常性經營活動和資本性投資活動。應收賬款除了影響企業的經營性活動外，也將影響到企業資本性活動的實現。然而過量的應收賬款，將影響到企業捕捉再投資的機會影響了企業生存與發展的空間。 

延長了企業營業周期。

營業周期即從取得存貨到銷售存貨，并收回現金為止的這段時間，營業周期的長短取決于存貨周期天數和應收賬款周轉天數，營業周期為兩者之和。不合理的應收 賬款的存在，使營業周期延長，影響了企業資金循環，使大量的流動資金沉淀在非生產環節上，致使企業現金短缺，影響正常的生產經營。

四、加強應收賬款管理與核算應采取的措施

（一）實施應收賬款的追蹤分析

應收賬款一旦形成,企業就必須考慮如何按期足額收回的問題。這樣,賒銷企業就有必要在收賬之前,對該應收賬款的運行過程進行追蹤分析,重點要放在賒銷商品的變現方面。企業要對賒購者今后的經營情況、償付能力進行追蹤分析,及時了解客戶現金的持有量與調劑程度能否滿足兌現的需要。應將那些掛賬金額大、掛賬時間長、經營狀況差的客戶的欠款作為考察的重點,以防患于未然。必要時可采取一些措施,如要求這些客戶提供擔保等來保證應收賬款的回收。

（二）設立專門的信用管理部門

 1.建立客戶信用檔案

企業應收集客戶信用信息，并對其信用狀況進行調查分析。對老客戶，要建立信用檔案，制定一套完整的往來信用記錄；對新客戶要進行信用調查、信用評估和制定相應的信用政策。如果企業不注重信用調查便盲目賒銷，會使財務風險成倍加大。一些企業以經營為幌子實行詐騙，其屢屢得逞的原因正是由于銷售企業不注重信用調查、輕信對方所致。因此，企業在向客戶提供信用之前，必須嚴格調查分析客戶的信用狀況，并經內部授權批準后方可提供，以控制企業的信用風險。另外，在客戶提供信用后，企業還應隨時了解其信用狀況的變化。若對方出現信用惡化、經營狀況不佳時，企業應及時調整經營策略，以免造成經濟損失。

2.根據不同的情況,采取不同的收賬政策 

信用政策包括：信用標準———客戶獲得商業信用應達到的最低標準，通常以預期的壞賬損失率表示；信用期間———企業確定客戶從購貨到付款之間的時間，這個期間不宜過長也不宜過短，必須謹慎確定；收賬政策———客戶違反信用條件，拖欠甚至拒付賬款時企業所采取的收賬措施。合理的信用政策應將信用標準、信用期間和收賬政策三者結合起來，綜合考慮三者的變化對銷售額、應收賬款各種成本的影響。

 （三）加強應收賬款的內部控制

 1.制定合理的賒銷方針和結算方式

 企業應根據自身情況和管理方便，建立賒銷審批制度，規定在一定額度內的銷售由特定權力的人員批準，各經辦人員只能在各自的權限內辦理審批，超過限額的，必須經上級領導批準，金額巨大的，需報請企業最高領導批準。同時應落實責任制，各經辦人員經辦的業務應自己負責，并與其經濟利益掛鉤，要求其對自己經辦的每筆業務進行事后監督，直至收回資金為止。企業應制定適合自己的可防范風險的賒銷方針。例如，有擔保的賒銷，企業可在合同中規定，客戶要在賒欠期中提供擔保，如果賒欠過期則承擔相應的法律責任；條件銷售，由于賒欠期較長的應收賬款發生壞賬的風險一般比賒欠期較短的壞賬風險要大，因此企業可與客戶簽訂附帶條件的銷售合同，在賒欠期間貨物所有權仍屬銷售方所有，客戶只有在貨款全部結清后才能取得所有權，若不能償還欠款，企業則有權收回產品，彌補部分損失。另外，企業還可根據客戶的盈利能力、償債能力和信用狀況，選擇適宜的結算方式。例如，對盈利能力和償債能力較強、信用狀況較好的客戶，可選擇風險較大的結算方式（如分期收款式），這樣有利于購銷雙方建立一種相互信任的伙伴關系；反之，則應選擇風險較小、約束能力較強的結算方式（如預收貨款）。

 2.建立切實可行的對賬制度

 企業在進行對賬工作時，應根據業務量大小和時間長短等因素，對應收賬款定期核對，并由雙方當事人簽章，作為有效的對賬依據，如發生差錯應及時處理。應收賬款的對賬工作包括兩個方面：總賬與明細賬的核對；明細賬與有關客戶單位往來賬的核對。在實際工作中會出現本單位明細賬余額與客戶單位往來余額對不上的現象，這主要是對賬工作脫節所致。銷售部門往往只管將產品銷售出去，而不管款項是否能收回，認為收款是財務部門的工作。但是現在許多企業因為應收賬款數額都很大，牽扯的單位也很多，加之平時財務人員的記賬、編報表等工作本來就很繁忙，根本沒有時間和精力與客戶對賬，而一般對賬工作均是債權單位主動實施。這樣一來，企業的應收賬款的對賬工作就陷于停頓狀態，使得客戶有借口說往來賬目不清楚而拒絕付款或拖延付款，給企業造成損失。因此，應收賬款的對賬工作應從銷售業務的第一筆起就應由銷售人員定期與客戶對賬，并將收款情況及時反饋給財務部門。營銷人員可按其管理的單位對產品發出、發票開具和貨款的回籠進行序時登記，并定期與客戶對賬，由對方確認，從而為及時清收應收賬款打好基礎。企業經營者應將銷售和貨款回籠與銷售者的業績結合起來考察，使他們意識到不但要使產品銷售出去，更要使貨款能及時回收，最大限度地減少損失。

 3.采取積極的收賬政策 

 采取積極的收賬政策會減少應收賬款投資、減少壞賬損失，但會增加收賬成本。如果采用較消極的收賬政策，則可減少收賬費用，但會增加應收賬款投資，增加壞賬損失。這就要求企業依據市場經濟環境和自身狀況科學地設計收款策略。企業除了要適時地運用現金折扣、適度地利用擔保制度外，還應確定合理的收賬程序和討債辦法。一般要先給客戶一封有禮貌的通知信函，進一步可通過電話催收，如再無效，企業的收賬員可直接與客戶面談，若證實客戶確實遇到暫時困難，經過努力可以東山再起，企業應幫助客戶渡過難關，以便收回較多的應收賬款。若客戶雖有能力付款卻想方設法拖欠，則有必要采取法律手段提請有關部門仲裁或提起訴訟等，以維護企業的利益。

 4.加強財務監督管理　

財務部門應及時進行賒銷業務的賬務處理。根據《企業會計制度》規定，當賒銷業務產生時，財務按權責發生制及時入賬，并據此設置“應收賬款”、“應收票據”和“壞賬準備”等賬戶，相關的總賬和明細賬應由不同的人員分工負責，加強相互控制。企業應根據以往的經驗、債務單位的實際財務狀況和現金流量情況，以及其他一些已經掌握的相關信息進行合理的估計并確定計提壞賬準備的方法。定期統計應收賬款各客戶的賒銷金額、賬齡及增減變支情況， 必要時應向債務人函證，對應收賬款的可收回性進行客觀、準確的評價。將賒銷結果及時反饋給企業主管領導和銷售，為評估、調整賒銷客戶的信用等級提供可靠依據。企業財務部門對已經形成的應收賬款應定期向賒銷客戶寄送對賬單和催交欠款通知書。負責營銷的部門及有關人員應積極配合財務部門及有關人員做好此項工作。

（四）配合健全的內部考核制度

 制定內部營銷人員的考核激勵時,將應收賬款的管理納入對銷售人員考核的項目之中。企業應將應收賬款的回收與內部各業務部門的績效考核聯系起來,讓每個銷售人員必須對每一項銷售業務從簽訂合同到回籠資金全過程負責。對于造成逾期應收賬款的業務部門和相關人員,企業應當在內部以恰當的方式予以警示,接受員工的監督。對于造成壞賬損失的業務部門和責任人員,企業應當按照考核機制相應扣減工資。使銷售人員明確風險意識,強調營銷人員的個人利益不僅要和銷售、回款業績掛鉤,也要和應收賬款的管理利息在一起,強化業務人員的回款意識,加強貨款的回收。

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