試論增值稅改革及對石油化工業(yè)的影響

增值稅有關(guān)問題及概述

增值稅轉(zhuǎn)型改革對石油化工業(yè)的影響

增值稅改革的最終目標(biāo)及意義

內(nèi) 容 摘 要

【摘要】稅制在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中起了一個(gè)杠桿的功能，在保證經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定較快發(fā)展中起到了至關(guān)重要的作用。隨著中國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，體制日趨完善和經(jīng)濟(jì)危機(jī)的影響下，我國于2009年開始正式進(jìn)行增值稅的改革。石油化工行業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的重要支柱產(chǎn)業(yè)，對促進(jìn)相關(guān)產(chǎn)業(yè)升級和拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長具有舉足輕重的作用。而增值稅由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅對石油化工業(yè)稅負(fù)，收益及投資的變化產(chǎn)生一定影響。本文結(jié)合了我國石油化工業(yè)的自身特點(diǎn)，運(yùn)用實(shí)證分析的方法F分析增值稅轉(zhuǎn)型對我國石油化工業(yè)稅負(fù)及收益的影響. 進(jìn)而分析了增值稅在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的作用、存在的缺陷，為改革這些缺陷而進(jìn)行改革的措施以及增值稅改革的最終目的。更全面、更準(zhǔn)確的掌握增值稅所帶來的風(fēng)險(xiǎn)及收益，讓增值稅最大程度的為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。

{關(guān)鍵詞}增值稅改革 石油化工業(yè) 風(fēng)險(xiǎn) 收益 發(fā)展

 

一 增值稅有關(guān)問題概述

 （一）增值稅的概念

 增值稅最早誕生于美國由耶魯大學(xué)教授亞當(dāng)斯首次提出增值稅的概念。如今大約有160多個(gè)國家實(shí)施增值稅。增值稅優(yōu)化了征稅的方法,有利于稅收的調(diào)整,因而增值稅在全世界范圍內(nèi)得以推廣。 

 （二）增值稅的作用

1.保證財(cái)政收入及時(shí)穩(wěn)定增長。增值稅實(shí)行普遍征收，其課稅范圍涉及社會(huì)的生產(chǎn)、流通、消費(fèi)、勞務(wù)等許多生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)域，凡從事貨物銷售、提供應(yīng)稅勞務(wù)和進(jìn)出口貨物的單位和個(gè)人只要取得增值稅，就要按規(guī)定納稅額繳納增值稅，增值稅稅基很廣闊。增值在貨物銷售或應(yīng)稅勞務(wù)提供的環(huán)節(jié)課征，其稅款隨銷售額一并想購買方收取，這樣的稅收方式有利于保證財(cái)政收入的入庫，并且增值稅不受生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營環(huán)節(jié)變化的影響，有利于收入的穩(wěn)定性。

2.促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)的變化。隨著科學(xué)技術(shù)的廣泛應(yīng)用于現(xiàn)代工業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)，使得現(xiàn)在工業(yè)生產(chǎn)在分工、工藝、技術(shù)等方面得到較大提升，這就要求切實(shí)改進(jìn)低效能生產(chǎn)模式，大力發(fā)展生產(chǎn)專業(yè)化、協(xié)調(diào)化。實(shí)行增值稅有效地排除了按銷售全額計(jì)稅所造成的重復(fù)征稅的弊端，使稅負(fù)不受生產(chǎn)組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營方式變化的影響，始終保持平衡。因此，增值稅不僅有利于生產(chǎn)向?qū)�業(yè)化協(xié)作發(fā)展，也不影響企業(yè)的聯(lián)合經(jīng)營，有利于社會(huì)生產(chǎn)要素的優(yōu)化配置，調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)。

3.促進(jìn)對外貿(mào)易的發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的開始，世界貿(mào)易的發(fā)展，各國之間的商品進(jìn)出口競爭日趨激烈。較多國家為提高商品出口競爭力對大多數(shù)出口商品實(shí)行退稅政策，使之以不含稅價(jià)格進(jìn)入國際市場。在傳統(tǒng)間接稅制下，出口商品的價(jià)格因該商品的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營環(huán)節(jié)不同經(jīng)準(zhǔn)確退稅帶來很多困難。通過實(shí)行增值稅從根本上可以克服這一弊端，這是因?yàn)樯唐吩诔隹诃h(huán)節(jié)前膠南的全額稅與該商品在最終銷售環(huán)節(jié)或出口環(huán)節(jié)的總體稅負(fù)是一致的。根據(jù)最終銷售額和增值稅率計(jì)算出來的增值稅額，使該商品以完全不含稅的價(jià)格進(jìn)入國際市場，促進(jìn)對外貿(mào)易的發(fā)展。

二 增值稅轉(zhuǎn)型改革對石油化工業(yè)的影響

我國增值稅轉(zhuǎn)型的主要?dú)v程

 我國于上世紀(jì)80年代在少數(shù)城市進(jìn)行增值稅運(yùn)行試點(diǎn)，經(jīng)過試點(diǎn)運(yùn)行的經(jīng)驗(yàn)我國增值稅逐漸擴(kuò)大到全國，征稅范圍也不斷地?cái)U(kuò)大。90年代初，我國實(shí)行的新增值稅對原有的增值稅進(jìn)行了一次全面的改革，建立了規(guī)范化的“生產(chǎn)型增值稅”隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，生產(chǎn)型增值稅的弊端不斷出現(xiàn)。2003年，中共十六屆三中全會(huì)通過了《中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》明確提出了增值稅轉(zhuǎn)型的內(nèi)容。08年國務(wù)院修訂通過了《中華人民共和國增資稅暫行條例》，標(biāo)志著我國由原有的生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄�費(fèi)型，也標(biāo)志著我國稅制的進(jìn)一步完善。

（二）石化工業(yè)應(yīng)對增值稅轉(zhuǎn)型的理論措施

在增值稅改革的這一段時(shí)間里中國石化集團(tuán)公司發(fā)展計(jì)劃部發(fā)布了《關(guān)于關(guān)于中國石化集團(tuán)公司固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目實(shí)施增值稅抵扣的通知》，并且人對增值稅轉(zhuǎn)型后項(xiàng)目的財(cái)務(wù)評價(jià)進(jìn)行了研究，給出了詳細(xì)的計(jì)算公式，中國石化集團(tuán)公司經(jīng)濟(jì)技術(shù)研究院對消費(fèi)型增值稅在煉化項(xiàng)目財(cái)務(wù)評價(jià)中進(jìn)行了案例分析。消費(fèi)型增值稅不僅對石化建設(shè)項(xiàng)目投資指標(biāo)產(chǎn)生影響，對石油化工項(xiàng)目工程設(shè)計(jì)、項(xiàng)目總承包、工程監(jiān)理等同樣也將產(chǎn)生影響，研究增值轉(zhuǎn)型對石油化工項(xiàng)目評價(jià)參數(shù)及評價(jià)指標(biāo)的影響，對于完善石化項(xiàng)目評價(jià)具有積極的意義。

 （三）增值稅轉(zhuǎn)型對石化項(xiàng)目評價(jià)指標(biāo)的影響分析

1.對投資額與籌資額的影響

（1）.對于老牌企業(yè)來說在增值稅轉(zhuǎn)型后，企業(yè)購置設(shè)備及主材的進(jìn)項(xiàng)稅可以立即得到抵扣，從而降低了投資額，其差額就是設(shè)備主材增值稅抵扣稅額。因此，固定資產(chǎn)投資中設(shè)備及主材比重越大，投資額降低效果越明顯。以石油化工項(xiàng)目為例，設(shè)備及主材約占總投資的55-65%，因此，投資額降低幅度在8.0-9.4%之間。

 (2).對于新設(shè)企業(yè)來說，在建設(shè)期購置的設(shè)備及主材所含的增值稅額必須先付給供貨商，這些先期墊付的資金需等到投產(chǎn)后銷項(xiàng)稅大于進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)方能抵扣。如果裝置建成后很長時(shí)間不能投入正常生產(chǎn)運(yùn)營，那么，建設(shè)期墊付的增殖稅額將形成類似于固定資產(chǎn)投資資金，由此引起的借貸將成為長期借貸。從投資風(fēng)險(xiǎn)角度看，這部分資金的籌措應(yīng)比照資本金投入比例來安排。建設(shè)期用于墊付增殖稅的借貸資金所產(chǎn)生的利息應(yīng)

計(jì)入建設(shè)期借款利息，計(jì)入固定資產(chǎn)原值，作為折舊費(fèi)計(jì)算的基數(shù)。如此一來投資的門檻就大大降低，提高了企業(yè)的固定資產(chǎn)投資能力。轉(zhuǎn)型后，既有法人項(xiàng)目籌資額低于新設(shè)法人項(xiàng)目。需要注意的是對于新設(shè)法人項(xiàng)目，因可抵扣的增值稅必要等到項(xiàng)目投產(chǎn)運(yùn)行后才能兌現(xiàn)，因此項(xiàng)目資本金比例應(yīng)符合相關(guān)規(guī)定，否則計(jì)入增值稅額后的資本金比例可能會(huì)低于最低比例。

 2. 對設(shè)備采購代理的影響

對于設(shè)備采購代理單位來說，大部分不是增值稅納稅企業(yè)，因此，增值稅發(fā)票必須開具給項(xiàng)目業(yè)主單位，這樣在合同談判、合同結(jié)構(gòu)及合同管理方面較轉(zhuǎn)型前復(fù)雜，合同談判將由原來的雙方變成三方，在合同支付條款方面將更多受制于發(fā)包方，而在責(zé)任方面將受制于供貨方和采購方。增值稅轉(zhuǎn)型后，采購代理服務(wù)費(fèi)透明度提高，合同談判、項(xiàng)目管理難度增加。

3.對工程監(jiān)理單位的影響

設(shè)計(jì)和施工階段的工程監(jiān)理費(fèi)以工程費(fèi)用為計(jì)算基數(shù)，增值稅轉(zhuǎn)型后，如果工程費(fèi)用不含增值稅，那么，工程監(jiān)理費(fèi)也將可能降低。工程監(jiān)理單位在投標(biāo)過程中應(yīng)引起注意。 其他以工程費(fèi)用為計(jì)算基數(shù)的費(fèi)用還有設(shè)計(jì)費(fèi)、建設(shè)單位管理費(fèi)和臨時(shí)設(shè)施費(fèi)，這些費(fèi)用與上述的監(jiān)理費(fèi)等一起影響項(xiàng)目總投資，最終影響項(xiàng)目的評價(jià)指標(biāo)。綜上所述，作為中國石化的相關(guān)管理部門需要盡快修訂或完善相關(guān)費(fèi)率指標(biāo)的調(diào)整，各類合同條款也應(yīng)盡快修訂完善。 

 4．增值稅轉(zhuǎn)型對石化工業(yè)影響的總結(jié)

（1）.增值稅轉(zhuǎn)型后總投資額有所降低，建設(shè)期較長的新設(shè)法人項(xiàng)目在資金籌措時(shí)必須考慮建設(shè)期付給供貨商的增值稅額，固定資產(chǎn)原值中不含增值稅，在建設(shè)期通過借貸資金墊付的設(shè)備及主材的增值稅而形成的利息應(yīng)計(jì)入建設(shè)期利息，并作為固定資產(chǎn)原值的一部分。

（2）.增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)投資的財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)總體趨好，對于既有法人項(xiàng)目更有利。增值稅轉(zhuǎn)型對財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)的影響程度因項(xiàng)目而異，但增值稅轉(zhuǎn)型只是在一定程度上對建設(shè)項(xiàng)目投資有利，并未從根本上改變項(xiàng)目投資的風(fēng)險(xiǎn)性。投資建設(shè)項(xiàng)目仍然需要謹(jǐn)慎決策。

（3）.增值稅轉(zhuǎn)型對不僅對項(xiàng)目業(yè)主單位有影響，對項(xiàng)目參與單位也有影響,作為項(xiàng)目參與單位也同樣需要熟悉增值稅轉(zhuǎn)型后對本行業(yè)的影響。由于增值稅轉(zhuǎn)型后項(xiàng)目評價(jià)參數(shù)和指標(biāo)發(fā)生一些變化，行業(yè)主管部門和項(xiàng)目評價(jià)單位需及時(shí)調(diào)整相關(guān)配套措施，以保證項(xiàng)目評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的一致性。

三.增值稅改革的最終目標(biāo)及意義

 1.進(jìn)一步完善稅制，消除重復(fù)征稅。增值稅的轉(zhuǎn)型政策對于完善增值稅

制度有著重要意義。根據(jù)對外購固定資產(chǎn)所含稅金的抵扣方式不同，增值稅制可分為生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型三種類型。其中，消費(fèi)型允許一次性扣除外購固定資產(chǎn)所含的增值稅。稅基相當(dāng)于最低消費(fèi)，稅基最小，但消除重復(fù)征稅也最徹底。因此規(guī)范和完善我國增值稅制度使稅收制度更加符合社會(huì)發(fā)展的要求，更加符合科學(xué)發(fā)展觀的要求，也是為了最終完善增值稅創(chuàng)造條件。

2.降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力。增值稅的轉(zhuǎn)型改革允許企業(yè)抵扣其購進(jìn)設(shè)備所含的增值稅，消除我國當(dāng)前生產(chǎn)型增值稅所產(chǎn)生的重復(fù)征稅因素。降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收前提，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)的進(jìn)步，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變，對于提高我國企業(yè)競爭力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力具有重要作用。

3.優(yōu)化投資消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢下推動(dòng)增值稅改革，對保持我國經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展有著重大意義。按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度要求改革增值稅對于推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國家的綜合實(shí)力具有重要意義。

 隨著中國經(jīng)濟(jì)和世界經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，中國的各種稅收政策和經(jīng)濟(jì)政策都在不斷的完善和健全，并且更好的建立起成熟的富有中國特色社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體系，不斷的朝著我們繁榮、富強(qiáng)的目標(biāo)而努力前進(jìn)。

參 考 文 獻(xiàn)

孫浩軒、孫樂：《增值稅轉(zhuǎn)型改革意義何在》 載于《產(chǎn)權(quán)導(dǎo)刊》

楊震 ：《中國增值稅轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)影響的實(shí)證研究》 中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社

張夢瑜 : 《我國增值稅改革問題研究》 華北金融

胡顯莉 ：《我國增值稅轉(zhuǎn)型的思考》 全國商情 

董曉巖 ：《關(guān)于我國增值稅轉(zhuǎn)型問題的思考》

丁明強(qiáng) ：《當(dāng)前中國稅制改革研究》 中國稅務(wù)出版社

中國石化集團(tuán)公司經(jīng)濟(jì)技術(shù)研究院.中國石油化工集團(tuán)公司項(xiàng)目可行性研究技術(shù)經(jīng)濟(jì)參數(shù)與數(shù)據(jù)