論完善單位內部會計監督機制

一、單位內部會計監督制度的基本內容2

二、建立完善單位內部會計監督制度的必要性3

（一）單位內部會計監督制度的現狀3

（二）完善內部會計監督制度是各單位的法定義務4

（三）建立健全單位內部會計監督制度是維持會計秩序的需要。4

三、企業內部會計監督制度尚不完善的原因4

四、完善企業內部會計監督制度可采取的應對措施5

（一）構建有效的單位內部監督機制的同時加強法律體系建設，為會計監督的實施提供法律保障。5

（二）建立合理操作規范的會計管理；5

（三）要明確會計事項相關人員的責任與權限，落實會計行為主體的單位負責人在內部會計監督制度中的職責。6

（四）加強內部審計監督和社會監督工作。6

（五）對于本單位的經濟活動要實施全過程的控制財務管理。7

結 論8

參 考 文 獻9

內 容 摘 要

伴隨著我國經濟體制的改革，會計監督職能在經濟監督體系中處于不可忽視的地位。，企業內部的會計監督體制的完善對于規范會計行為，保證會計資料的真實性、完整性起到重要的作用。單位內部的會計監督制度是一個單位為了保護其資產的安全和完整，防范控制風險，保證其經營活動符合國家法律法規的建立的一系列管理方式。目前，我國的市場經濟體制還不夠完善，企業內部會計監督機制存在著一系列的問題。因此,我們要深刻理解單位內部會計監督職能的意義,著重關注和分析會計監督中出現的問題,建立完善的會計監督機制,更好地發揮會計監督職能。

本文中心論題圍繞關于完善單位內部的會計監督問題進行研究，提出改進措施與建議，以保證企業會計信息的真實性、完整性。

關鍵字：會計監督 會計主體 內部審計 監督制度

論完善單位內部會計監督機制

企業內部會計監督制度是企業用于監督會計信息的一種方式，它能夠檢測出企業會計信息中存在的問題，明確相關管理人員的職責。但由于企業內部會計監督制度落后于社會經濟的發展腳步，而會計工作又直接與金錢掛鉤，因此導致企業會計信息失真，滋生管理人員徇私舞弊及腐敗的現象。所以完善企業內部的會計監督機制是保障企業經濟良好、穩定發展的必要措施之一。

一、單位內部會計監督制度的基本內容

單位內部會計監督是單位自身通過記賬、算賬、報表等過程對企業自身的人、財、物及產、供、銷的經營過程和經營成果實行監督。

（一）記帳人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約； 根據《中華人民共和國會計法》及《會計基礎工作規范》的有關規定：會計人員與批準的經濟業務事項和會計事項，經辦人員，財物保管人員應實施的職責分工，每個都有特定的職責，而不是跨混淆清;職責分離，形成相互制約的，分離的先決條件約束，職責分工和制約因素，實施有效的內部控制措施，可以防止職責重疊的弊端，集中的權力和責任不明確，實施有效的內部控制。

（二）資產處置、資金調度、財務崗位的設置等事項的決策和執行的相互監督、相互制約程序應當明確；1、凡涉及資金和財物的收付業務，財務部門必須由兩人或兩人以上共同辦理，以起到相互監督的作用；2、實行業務印鑒分管,出納業務專用章”“法定代表人名章”“財務專用章”應分別由出納人員、稽核人員、審核人員或指定人員使用和保管；3、出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權、債務賬目的登記工作；出納不得兼記總分類賬的登記工作；不得兼任銀行存款余額調節表的編制工作。此外，財務部應當建立財務人員的輪崗制度，以便糾正錯誤行為和防止舞弊。

（三）財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確；財產清查，是加強會計管理的一項重要措施，以確保會計的準確性，應當建立財產清查制度，規范財產清查，財產清查，以改善其管理，以確保財產安全性和完整性。企業應該成立清查領導小組，在本單位的行政統一領導下在月末、年末或者季末對于本單位的所有固定資產、庫存商品、現金及有價證券應收應付款項等在數量及質量上進行清查。發現問題時，應認真查找原因，分析差異性質，按規定程序報批。同時調整賬簿，進行賬務處理，保證賬實相符。

（四）對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確。”這是對各單位建立內部會計監督制度問題作出的原則性規定。1、可以通過建立內部審計，或通過其他的監督機構和審計人員對本單位會計工作會計信息實施監督；2、從組織形式上保證內部審計機構和人員的獨立性，企業應當聘請設立內部審計機構，成立專門的審計中心使審計中心獨立于財務部。同時，借助這個審計中心來實現監督與報告的作用，防止會計信息失真，保證審計結果能夠被高度的重視。3、從事后對于會計資料的進行內審逐步向事前以及事中進行轉變，過去的內部審計都是事后進行的，具有管理的滯后性。而隨著社會經濟的發展，既需要對于結果的審計，更需要對于過程的進行審計。只有構建完善的審計運行機制，才能從根本上防范風險，保證企業經濟穩定健康的發展。

二、建立完善單位內部會計監督制度的必要性

（一）單位內部會計監督制度的現狀

單位內部會計監督系統是以內部制度、內部審計等一系列的制度程序方法等對本單位的會計工作、會計資料所體現的經濟活動進行必要的監督。但目前大多數企業由于其內部會計監督制度不夠健全，經濟普遍下降，管理混亂。其主要表現在以下幾個方面：1、管理職能部門人員沒有根據內部會計監督制度的實際執行情況進行及時的改進。甚至有的管理人員不顧企業的利益，利用職務之便，徇私舞弊，為謀取個人利益，弄虛作假，篡改賬目，隱匿或偷盜財物。這使內部會計監督制度失去了應有的嚴肅性和實際意義。2、現行管理體制的缺陷，嚴重阻礙了會計監督制度作用的發揮。大多數企業的會計監督體制不夠完善，不夠健全。會計監督如同虛設，絲毫沒有發揮它原有的監督作用。例如有的企業財務人員，迫于權利與關系的脅迫，不惜違背職業道德規范，為公司老板弄虛作假，提供虛假的會計信息。有的企業財務人員崗位職責權限不分，甚至讓出納一人保管現金、支票、財務專用章、法人章、往來款項等。會計監督制度的缺陷以及會計人員沒有真正意義上的獨立致使企業內部會計監督職能弱化。3、會計信息失真十分嚴重。一些會計人員業務水平不高，未經嚴格的崗位培訓，工作秩序混亂，核算不實。不能辨別真偽，缺乏職業敏感性和能力，從而導致反映經濟活動的會計信息失真。

（二）完善內部會計監督制度是各單位的法定義務

單位內部會計監督機制，是指單位為保障經濟業務的有效進行，保護資產的完整、安全，保護會計資料的真實完整而制定的政策與程序。《中華人民共和國會計法》明確提出建立企業內部監督、社會監督和國家監督一體的會計監督體系。同時，《會計法》還強調了各單位必須建立健全內部會計監督制度，并提出了具體的要求，是法律賦予各單位及管理人員應盡的法定義務。

（三）建立健全單位內部會計監督制度是維持會計秩序的需要。

建立健全單位內部會計監督制度即是加強單位內部監管的需要，也是維持社會會計秩序的重要措施。1、單位內部會計監督制度是內部控制的重要組成部分，它的建立對于確保企業會計工作的正常運行和企業經營管理水平的提高具有十分重要的作用。是建立健全法人治理結構的主意基礎。2、目前，會計工作中存在的秩序混亂，信息失真，會計信息不完整等問題，除有關人員故意違紀外，其內部管理失控也是重要原因之一。許多企業目前還尚未認識到內部會計監督和內部控制的重要性，這迫切需要通過法律的引導，督促企業建立健全會計監督制度，避免經濟秩序混亂，徇私舞弊的現象再次發生。

三、企業內部會計監督制度尚不完善的原因

（一）法人治理結構不夠完善，財務控制組織作用弱化。我國的大多數企業尤其是中小型企業普遍存在領導集權問題明顯。并且許多管理者的管理方式和經營方式仍然停留在行政領導的角色上，沒有把企業當成自主經營，自負盈利的實體。管理者甚至沒有強烈的風險意識，更缺乏有效的風險管理機制。因此，公司改制后，其總經理身兼數職，權利不能受到有效的監督。對財務控制組織的建立與完善不夠重視，使其沒有起到應有的作用。

（二）單位內部監督的局限性及企業領導對內部會計監督缺乏應有的認識。1、內部審計監督職能部門的工作人員利益和單位的利益是直接相關，因此，單位內部審計更偏向于企業經濟效益。對于有的企業來說他們要取得局部的或者個人的利益，就不得不違反會計職業操作規范，編制會計假賬。一些企業管理者甚至為了追求自身短暫的利益，指使、微利誘逼會計機構、會計人員違反《會計法》的相關規定，辦理違法的會計事項。對于這種情況會計人員有時迫于壓力不得不服從，從而使得法律制度沒有發揮應有的作用。2、企業管理者對于財務管理、內部會計監督缺乏應有的認識，缺少必要的研究，導致企業在運營中管理層次職責不分、越權行為突出，造成財務管理混亂，會計信息失真。

（三）國家目前的法律法規不健全。

目前，我國的會計法律法規不健全，能夠正常實施會計監督的法律體系尚未建立。新《會計法》雖然已經頒布，但相關配套的法律法規沒有跟上，一些違法違規的人員和事件不能依法受到懲處。有的企業已經設立了新的財務制度，但還是沿襲傳統的做法來看待新的制度，沒有按照新的制度要求建立健全內部會計監督機制，使得會計監督混亂、缺乏相應的監督機制。

 （四）單位領導獨權的現狀普遍存在。

現代大多數企業都是創始人靠著自己的能力在競爭激烈的市場中拼搏而成立起來，領導往往對自己的管理能力和領導能力很自信，而十分排斥以分權為主要特征的現代企業管理制度。因此，企業老板在管理上，更多的是以自我為中心，忽視財務等職能部門的作用，而公司上下的員工為了討好老板，在做事時更多的是按照老板說的做，忽視企業的現狀。由此，使原有的會計監督機制失去監督作用，會計監督制度形同虛設。

四、完善企業內部會計監督制度可采取的應對措施

（一）構建有效的單位內部監督機制的同時加強法律體系建設，為會計監督的實施提供法律保障。

1、建立有效單位內部會計監督制度是保證會計工作有序開展，保證會計信息真實、完整的重要措施，也是做好會計內部監督的前提。各單位要結合自身實際制定切實可行的內部會計監督制度。2、單位內部領導需要提高對內部會計監督的認識，強化自律意識。自覺貫徹執行法律法規，認真履行作為內部會計監督責任人的職責，全力支持和保障本單位會計人員依法開展單位內部會計監督工作。3、健全并完善對會計工作的監督與控制，嚴格按照《會計法》的規定，建立崗位分設，流程規范、相互牽制的的組織結構和財務處理流程。4、按照《會計法》相關規定設置專門的獨立的會計內部控制和監督機制。5、建立資金、資產的流通管理機制。制定由經辦人員、項目負責人員、授權負責人、會計人員構成相互制約的資金、資產監督制度。6、會計監督的實施離不開法律法規，要加強我國法律體系的建設。政府職能部門應該在貫徹和執行上下大功夫，加大對造假、制假的單位負責人及相關負責人的追究力度。雖然我國已經頒布了《會計法》,但有關單位內部的會計監督機制，《會計法》還缺乏具體的實施細則。應盡快出臺《會計法》的實施細則，建立和完善統一的會計制度，滿足多元化經營的需要。明確會計監督、審計監督的職責和權限，以實施清晰明了的監督職能。加大執法力度，對于違反法律法規的行為給予嚴重的處罰。

（二）建立合理操作規范的會計管理；

根據會計工作客觀性原則的要求，各單位應合理設置會計崗位，做到按事設崗、按崗設人、各司其職，達到會計崗位設置的合理性、有效性，保障內部會計監督工作的有效開展。1、注重會計崗位之間的相互牽制作用。合理設置會計崗位，注意橫向與縱向關系上的相互監督、相互制約。預防錯誤行為和舞弊行為的發生，進而保證會計信息的真實性、完整性。2、抓好會計基礎工作規范。會計基礎工作規范是會計核算工作的基礎與前提。單位應將經濟活動中與會計有關的經營業務按照有關法律法規的要求進行規范化的會計賬務處理，避免會計工作手續不全、職責不分的現象發生，以規范單位的基礎會計工作。3、建立完善的會計處理程序。完善的會計處理程序包括會計科目的設置、會計憑證的審核傳遞、會計核算方法、會計賬簿設置和記賬等內容。通過會計處理程序控制、手續控制和復核控制，以便提供真實、及時、準確、完整的會計信息。

（三）要明確會計事項相關人員的責任與權限，落實會計行為主體的單位負責人在內部會計監督制度中的職責。

1、單位負責人要保證會計資料的真實完整必須明確相關財務人員對于會計工作應承擔的責任與權限。如要求相關人員提供正確、真實、合法、完整的原始憑證，因為企業的經濟業務是通過原始憑證來反映的，如果原始憑證不完整，那會計處理就可能會有偏差，則據以編制的記賬憑證等其他會計資料必然是不真實的。為了保證會計記錄的真實與完整，出納人員不得監管稽核、收入、費用、債權債務等登記工作；銀行票據的簽發印章必須由兩人分別保管；向銀行提取大額現金時，必須要有兩人以上對領款、安全入庫等過程的共同負責；管錢、管財、管物等崗位的人員因故離開原有崗位，財務主管必須指定由專人負責接管，在移交時需要辦理移交清單。

2、《會計法》中第四條規定“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。因此作為會計行為主體的單位負責人必須要明確自己在內部會計監督中的責任，切實履行法律賦予的職責。單位負責人不僅要不斷提高執行財經法律法規的自覺性，帶頭執法、以身作則，切實加強對本單位會計工作的領導，還要為本單位的會計機構會計人員創造良好的工作環境。積極支持和幫助會計機構、會計人員解決在他們履行職責中遇到的困難與問題。

（四）加強內部審計監督和社會監督工作。

內部審計主要對本單位財務收支和有關經濟活動的合法合規性進行內部審計監督。建立內審計制度有助于單位加強內部監督與管理，自覺遵守財經法紀，提高資金使用效果。1、要規范審計行為，突出其評價的重要作用。目前社會主義市場經濟下，大多數企業的經營決策來自于對經濟活動的執行及結果的客觀檢查與評價等信息的反饋。因此，更加需要拓寬審計領域、規范審計行為突出審計的評價職能，以適應現代化企業發展的需要。2、要明確審計的重點，注重審計的過程，發揮內審的作用。審計機構及人員要參與企業經濟活動的全過程，從事后的審計監督逐步向事前、事中監督轉變。從企業的實際出發，對本單位的重大經濟活動、重大的資產重組等事項進行重點審計，充分發揮內審的作用。3、社會監督主要是指審計、稅務、財政 、銀行、工商等第三方獨立于企業的社會機構。然而，由于這些社會監督機構彼此欠缺有效的溝通，工作中也存在執法不嚴、有法不依的問題，沒有很好的發揮其社會監督的作用。因此，我國有待于建立較完善的社會監督體系，才能更好的發揮其重要的作用。

（五）對于本單位的經濟活動要實施全過程的控制財務管理。

財務管理的主要對象是單位的資金流動，包括前期企業資金的籌集、企業經營中資金的使用與資金的分配，它是組織單位資金運動、處理資金運動中所體現經濟關系的一些經濟管理工作。

1、當前的財務管理應當以事前控制與事中控制為主，實施對資金活動全過程的監督。財務和會計是兩個不同層次的活動，但同時它們二者之間相互依賴、相互聯系。目前，財務管理的重點有資金管理轉向財務會計的監督，進而轉向以事前監督和事中監督的控制系統。通過對經濟活動過程的管理與控制，確保企業各項資產安全、完整，進而促進企業經濟的穩定增長。財務管理的主要任務是實施對經營資金運動過程的監控，包括有計劃的籌集資金、使資金的使用獲得最大的收益，參與經營決策，對經營生產獲得實施財務監督，按照規定正確處理好投資者、經營者以及職工之間的關系。

2、抓好關鍵點，尋求相關環節的銜接，使之環環相扣。實施財務管理任務的關鍵是進行財務預測、制定財務計劃、組織財務控制、開展財務分析和實施財務考核等，保證各環節能夠及時銜接，保證經濟的連續性。

3、培養高素質的財務人員。企業做好財務工作必要有相關人員的支持，為了讓企業能夠適應現代市場經濟的發展，提高財務人員的綜合素質是必不可少的。首先，各單位要做好財務管理人員的招聘工作。在會計人員的資源管理上，企業應該通過多種招聘渠道，包括網絡、電視、招聘等多種社會媒體，從社會上吸納多種多樣的會計人才。在組建了相關會計人員團隊之后，企業應該對財務人員進行集中的學習和培訓，提高財務人員的的組織能力、協調能力、業務理論能力和處理問題能力。同時還應加強財務人員業務操作的培訓，讓財務會計人員能夠根據現行的新稅收制度的規定完成相關的財務核算工作。

再次，財務會計人員要明確自己的職業道德。會計工作者的職業道德以及自身的道德素質對會計作業的健康開展有著直接的影響。最根本的工作是需要增強會計人員的監管思想。增強監管能提升會計人員的職業道德素質，降低會計工作中違法亂紀情況的發生，降低因工作者因沒有職業道德品質而引發的貪污及工作失職。會計人員對此要拒絕辦理違法違規的會計事項，在處理會計業務的過程中需要嚴格把關、實行監督。

結 論

完善單位內部會計監督制度需要監督與執行職能相結合。單位的內部會計監督機制是指為保證企業經濟業務活動的有效進行、保護本單位的資產完整、安全而制定和實施的一些列政策和方法。企業內部的會計監督制度不能替代企業的內部監督機制。會計監督制度只是監督的一種方式，它的意義就在于針對代管理問題，監督管理人員責任的履行是否符合會計規范制定的基本要求，保障資源所有者的利益，提高公司制企業的經營效率。而內部的會計監督機制則是整個監督的框架體系，它包含一系列的監督模塊與監督方式，通過對各個模塊的管理人員分別采取不同的政策和管理方式來達到監督的目的。因此，完善企業內部會計監督機制是現代企業內部會計監督制度發展與完善的必要條件。完善內部會計監督制度的關鍵在于嚴格會計管理，企業內部設置合理的會計操作規范，明確會計相關責任人的職責和權限。崗位設置方面需要注重橫向與縱向關系上的相互牽制、相互監督的作用。在會計核算上需要建立完善的會計處理程序，抓好基礎工作規范，以保障會計信息的真實性、完整性、客觀性。而作為會計行為主體的單位負責人更加要明確自己在內部會計監督中的職責，全力支持和配合會計機構及會計人員開展內部會計監督工作，履行各自的法定義務。完善單位內部的會計監督機制離不開來自于社會的監督、國家的監督。對于企業而言，在外部監督越來越強化的形勢下，完善內部會計監督機制更有利于企業經濟適應現代市場經濟的發展。 

參 考 文 獻

1、徐燕，企業內部會計監督中的問題、原因及對策分析，新西部（下半月）2008

2、周麗娜，對完善企業內部會計監督機制的幾點建議，黑龍江科技信息，2007

3、祝彥鴻，完善單位內部監督的構想，現代商報，2011

4、馬掀，企業內部會計監督制度的加強與完善，山西財經大學學報，2013

5、何明霞/劉曄，淺析企業內部會計監督制度，經濟問題，2007

6、林德瓊，加強內部會計監督制度的思考，中國西部科技，2008

7、史杰，完善我國中下企業內部會計監督的思考，內蒙古科技與經濟，2009

8、王志強，淺談單位內部會計監督機制，科技信息（科學教研），2007

9、彭世民，完善單位內部會計監督制度的一些思考，中國科技信息，2007