責任成本核算

一、責任成本核算概論………………………………………………………………1

二、責任成本核算的主要特點………………………………………………………1

三、責任成本核算的適用范圍………………………………………………………2

（一）責任成本預算…………………………………………………………………2

（二）責任成本明細賬………………………………………………………………3

四、標準成本法、定額成本法與責任成本核算的比較……………………………3

（一）標準成本法、定額成本法與責任成本核算的相同點………………………3

（二）標準成本法、定額成本法與責任成本核算的不同點………………………4

五、做好責任成本核算應注意的問題………………………………………………5

參考文獻………………………………………………………………………………7

內 容 摘 要

當代社會企業之間的競爭越來越激烈，所以價格優勢成為企業競爭力的重要方面，因而與價格密切相關的成本控制也成為企業競爭最有效的戰略之一，通常企業都采取各種手段控制成本，加強成本管理，提高市場競爭力。然而，企業的內部成本管理是一個復雜的系統，要想有效地控制成本對企業內部管理與核算必將提出越來越高的要求。當前，很多企業有效的成本管理方法都是采用責任會計的方式進行的，責任會計作為現代管理會計的一個重要方面，在大中型企業日常管理中已被廣泛應用。作為責任會計的核心內容，責任成本的核算體現出越來越重要的作用，而實際工作中在進行責任成本的核算時很多企業仍然存在不少問題，因此，本文將對如何做好企業的責任成本核算展開討論。

責任成本核算

一、責任成本核算概論

責任成本核算是在企業內部的責任中心制定責任成本預算，作為該責任中心的成本目標，計算實際成本的差異，進行實際成本的控制和考核的一種成本核算方法。它所計算的脫離責任成本預算的差異，能夠對責任中心的員工控制責任成本的成績和過失進行評價和獎懲，調動責任中心員工的積極性，努力完成責任成本目標。

二、責任成本核算的主要特點

1．按照企業的組織結構和工藝流程，建立多層次的責任成本中心； 企業根據自身的實際情況和有利于責權利相結合的原則，可在廠部或公司設立一級責任成本中心，按組織結構在各職能部門和生產車間設立二級責任成本中心（包括費用中心），再按工藝流程在相應的班組建立三級責任成本中心。通過多層次責任成本中心把總預算分解到各責任成本中心的責任成本分預算。

2．劃分可控成本和不可控成本，各責任中心的可控成本構成該中心的責任成本。可控成本指能夠為某一責任成本中心控制的成本，是該責任中心通過努力可以完成責任成本預算的成本，必須符合事前能作出具體成本項目和金額的預算；事中能采取措施防止出現偏離成本預算的不利差異；事后能分項目準確計量這三個條件�？煽爻杀九c責任成本中心緊密相聯系，是就特定的責任中心而言的。材料的價格差異對采購部門來說是可控的，對耗用材料的生產車間來說是不可控的；材料的用量差異則相反�？煽爻杀居峙c不同期間采用不同的成本控制政策相聯系，是就某一期間來說的。如某廠決定從7月開始，各車間的專用材料由各車間負責采購，這些專用材料的價格差異，在7月之前是不可控成本；在7月之后又成為可控成本了。

3．責任成本核算的對象是各責任成本中心。

4．成本計算期在責任成本預算時確定，一般應與產品制造成本的計算期相符。

責任成本核算不同于前面所述的各種制造成本的計算方法。產品生產成本計算的對象均是完工產品的生產成本，按生產費用的發生地點和形成情況分別以產品為對象歸集，報告和考核每一產品的生產成本，提供產品生產的盈虧情況。責任成本和產品成本是整個成本計算過程的兩條不同的主線。但是，產品制造成本與責任成本也并非完全不同。在同一個期間，如果各個責任成本中心都只發生可控成本，那么各責任中心的可控成本之和應等于全廠產品制造成本，圖表1列示了這種相等關系。但是，各個責任成本中心經常會發生一些預算未列入的不可控成本，這時，各責任中心的責任成本之和與全廠制造成本就不會相等。

三、責任成本核算的適用范圍

（一）責任成本預算。

責任成本核算，是在企業內部的責任中心制定責任成本預算，作為該責任中心的成本目標，計算實際成本的差異，進行實際成本的控制和考核的一種成本核算方法。它所計算的脫離責任成本預算的差異，能夠對責任中心的員工控制責任成本的成績和過失進行評價和獎懲，調動責任中心員工的積極性，努力完成責任成本目標。責任成本核算的適用范圍：適用于管理水平高，易于劃分責任成本中心的企業。責任成本核算要在企業內部明確劃分責任成本中心，制定合理的責任成本預算，在日常核算中，還要及時正確登記各責任成本中心的各項成本費用，計算差異并進行成本費用的控制，考核責任成本預算的執行情況，并按規定實施獎懲辦法，同時企業還要建立產品制造成本的計算系統，必須雙軌制和單軌制中選擇一種核算辦法，既增加了核算的工作量，又對 責任成本和產品成本分設賬簿核算。責任成本和產品成本合設賬簿核算，再采用一定調整辦法分別計算出責任成本和產品成本。管理部門，尤其是財務會計部門提出了更高的要求。所以責任成本核算要求企業整體有高質量的管理水平、企業的員工有強烈的責任感和良好的素質、企業的會計核算人員有優良的核算技術。

（二）責任成本明細賬。

1．按照企業的組織結構和工藝流程，建立多層次的責任成本中心； 企業根據自身的實際情況和有利于責權利相結合的原則，可在廠部或公司設立一級責任成本中心，按組織結構在各職能部門和生產車間設立二級責任成本中心（包括費用中心），再按工藝流程在相應的班組建立三級責任成本中心。通過多層次責任成本中心把總預算分解到各責任成本中心的責任成本分預算。

2．劃分可控成本和不可控成本，各責任中心的可控成本構成該中心的責任成本；可控成本指能夠為某一責任成本中心控制的成本，是該責任中心通過努力可以完成責任成本預算的成本，必須符合事前能作出具體成本項目和金額的預算；事中能采取措施防止出現偏離成本預算的不利差異；事后能分項目準確計量這三個條件�？煽爻杀九c責任成本中心緊密相聯系，是就特定的責任中心而言的。材料的價格差異對采購部門來說是可控的，對耗用材料的生產車間來說是不可控的；材料的用量差異則相反。可控成本又與不同期間采用不同的成本控制政策相聯系，是就某一期間來說的。如某廠決定從7月開始，各車間的專用材料由各車間負責采購，這些專用材料的價格差異，在7月之前是不可控成本；在7月之后又成為可控成本了。

3．責任成本核算的對象是各責任成本中心。

4．成本計算期在責任成本預算時確定，一般應與產品制造成本的計算期相符。

責任成本核算不同于前面所述的各種制造成本的計算方法。產品生產成本計算的對象均是完工產品的生產成本，按生產費用的發生地點和形成情況分別以產品為對象歸集，報告和考核每一產品的生產成本，提供產品生產的盈虧情況。責任成本和產品成本是整個成本計算過程的兩條不同的主線。

但是，產品制造成本與責任成本也并非完全不同。在同一個期間，如果各個責任成本中心都只發生可控成本，那么各責任中心的可控成本之和應等于全廠產品制造成本，圖表1列示了這種相等關系。但是，各個責任成本中心經常會發生一些預算未列入的不可控成本，這時，各責任中心的責任成本之和與全廠制造成本就不會相等。

四、標準成本法、定額成本法與責任成本核算的比較

（一）標準成本法、定額成本法與責任成本核算的相同點。

定額法與標準成本法都屬于成本計算方法，兩者有基本相同的功能和實施環節，都要事先制訂產品的目標成本（即定額成本和標準成本）作為產品應該發生的成本，并以此作為成本控制的依據。在此基礎上，將實際消耗水平與定額成本或標準成本進行比較，計算脫離目標成本的差異，分析發生差異的原因，采取措施，挖掘潛力，降低成本。但是兩種方法又有許多不同之處。 

1、制訂目標成本的依據不同 。

a.定額法。定額成本是按現行定額以及計劃單位成本、分成本項目（即原材料費用、生產工資費用和制造費用）來制訂的。 

b.標準成本法。標準成本的制訂比較靈活，通常有理想標準成本、正常標準成本、現行標準成本、基本標準成本。標準成本的制訂，通常從直接材料成本、直接人工成本和制造費用三方面著手進行。但與定額法不同的是，直接材料成本包括標準用量和標準單位成本兩方面；直接人工成本包括標準用量和工資率兩方面（計時工資時）；制造費用分為變動制造費用和固定制造費用兩部分，都是按標準用量和標準分配率來計算。 

2、制訂目標成本所依據的定額的穩定性不同。 

a.定額法。由于定額成本所依據的消耗定額就是現行定額，是企業在當時生產技術條件下，在各項消耗上應達到的標準，所以任何一項生產技術有所變化時，現行定額都應予以修訂。也就是說，定額法下的定額是可能變化的，應設計一套定額變動計算方法，以計算定額變動的趨勢和金額。如：以按新定額計算的單位產品費用與按舊定額計算的單位產品費用之比確定系數的方法，來計算定額變動的差異。 

b.標準成本法。標準成本是有效經營條件下發生的一種目標成本，也叫“應該成本”。它具有較強的穩定性和約束性，一般在一個會計年度內是固定不變的，因此也不用設計相應方法來計算其變動差異。 

3、實際成本與目標成本差異的揭示方法不同 。

a.定額法。脫離定額的差異是指生產過程中各項生產費用的實際支出脫離現行定額或預算的數額。定額法下的差異是通過每一筆領料或加工零件來揭示并通過差異憑證來反映。如核算原材料脫離定額差異的方法有限額法、切割核算法和盤存法三種，其中限額法下的差異憑證又有超額領料單、代用材料領料單等。定額法工作做得很細，而且工作量相當大。 

b.標準成本法。標準成本法往往根據一定時期實際產量的實際消耗量和實際價格與實際產量的標準消耗量和標準價格的計算比較來揭示差異，沒有專用的差異憑證。如材料成本差異只是通過公式計算，即材料成本差異=實際價格×實際耗用量－標準價格×標準耗用量。標準成本法工作量相對較小，但查明差異原因的工作不是十分細致。 

4、實際成本與目標成本差異的設置程度不同 。

定額法。定額法下的差異主要有：脫離定額的差異（即材料、生產工資、制造費用脫離定額的差異）、原材料成本差異或半成品成本差異、定額變動差異等三大類五項，設置口徑較粗。

（二）標準成本法、定額成本法與責任成本核算的不同點。

定額法：定額法下，對成本差異的核算較為簡單，只核算各成本項目的差異，且不是為各種成本差異單獨設置會計科目，而是與定額成本在同一個成本明細賬中進行核算。 

標準成本法：標準成本法下，要為各種成本差異專門設置許多總賬科目進行核算，如：對材料成本差異，應設置“材料價格差異”和“材料用量差異”賬戶；對固定制造費用差異，應設置“固定制造費用開支差異、固定制造費用能力差異和固定制造費用效率差異”等賬戶，并詳列于利潤表中。 

五、做好責任成本核算應注意的問題

成本核算主要以會計核算為基礎，以貨幣為計算單位。成本核算是成本管理工作的重要組成部分，它是將企業在生產經營過程中發生的各種耗費按照一定的對象進行分配和歸集，以計算總成本和單位成本。成本核算的正確與否，直接影響企業的成本預測、計劃、分析、考核和改進等控制工作，同時也對企業的成本決策和經營決策的正確與否產生重大影響。成本核算過程，是對企業生產經營過程中各種耗費如實反映的過程，也是為更好地實施成本管理進行成本信息反饋的過程，因此，成本核算對企業成本計劃的實施、成本水平的控制和目標成本的實現起著至關重要的作用。

做好計算成本工作，首先要建立健全原始記錄；建立并嚴格執行材料的計量、檢驗、領發料、盤點、退庫等制度；建立健全原材料、燃料、動力、工時等消耗定額；嚴格遵守各項制度規定，并根據具體情況確定成本核算的組織方式。

通過成本核算，可以檢查、監督和考核預算和成本計劃的執行情況，反映成本水平，對成本控制的績效以及成本管理水平進行檢查和測量，評價成本管理體系的有效性，研究在何處可以降低成本，進行持續改進。

參 考 文 獻

[1]管紅.淺析企業責任成本管理.北方經貿，2008，（5）

[2]孫健.企業責任成本管理探析.中國集體經濟，2007，（6）

[3]王娟.從可持續發展談企業責任成本.合作經濟與科技，2007，（1）

[4]陳曉川.論企業責任成本制的建立與創新管理.商業現代化，2006，（5）