試論強化企業會計監督存在的問題及對策

一、會計監督的含義

二、強化會計監督對企業的作用

三、強化會計監督存在的問題

四、強化企業會計監督的對策

內 容 摘 要

隨著我國經濟的快速發展，會計工作顯得尤為重要。在當前的背景形勢下，由于各種原因，會計監督存在問題，導致企業內部管理混亂，資產流失，會計信息失真，不僅造成了國家財產的嚴重損失，而且影響到社會穩定和政治穩定。從源頭上進行會計監督，促進市場主體有序競爭和資源有效配置，規范會計工作秩序提高會計信息質量，維護市場正常的經濟秩序保證社會主義經濟健康有序地發展，強化會計的監督職能，已越來越成為人們關注的重要問題。本文就會計監督存在的問題進行了探討，并提出了相應的解決措施。

試論強化企業會計監督存在的問題及對策

一、會計監督的含義

會計監督是指行為主體依照法律和國家各項財經政策規章制度對各部門或單位的經濟業務活動以及會計工作本身所實行經濟監督，并利用正確的會計信息，對經濟活動進行全面、綜合的協調、控制、監察、督促以達到提高經濟效益的目的，具體表現為：一是對會計工作、會計人員的行為監督，即自我監督；二是對企業經濟活動的合法性、合理性監督。

二、強化會計監督對企業的作用

進行會計監督，其作用在于保證會計信息質量，提高會計信息的相關性與可靠性，為企業管理者進行經營決策提供有用可靠的信息。會計監督就是通過審查、核對、鑒證等手段，及時發現問題，堵塞漏洞，維護相關各方的合法權益。完善政府監督、社會監督、內部監督三位一體的會計監督體系，加強監督檢查力度，使之結構合理、運轉高效，并與國際慣例接軌,融于統一的國際會計體系中去。

三、強化會計監督存在的問題

（一）會計人員管理體制不完善

一部分人認為會計工作只是核算，并無監督職能。簡單地認為會計只是記賬、算賬、報賬，會計本身沒有監督職能；認為會計監督就是挑毛病，會計如何監督，有無必要監督等一系列問題，在思想認識上有誤區。由于存在對會計監督認識不足，給會計工作帶來阻力，使會計監督無法進行；會計人員受制于企業，缺乏應有的地位和獨立性，會計人員是單位負責人領導下的工作人員，其各種利益直接有單位負責人掌握和決定，在這種狀況下，會計人員無法真正行使會計監督職權，外行領導內行。經營者獨攬大權，領導帶頭違法，會計無法監督。為謀取自身利益，不顧國家財經法紀，弄虛作假，強令會計人員進行違章操作。

（二）企業內部控制制度不健全

企業管理體制不健全，內部控制制度失調，主要體現在有的單位是根本就缺乏內部監督和控制制度，自我約束機制差，不重視財務管理，內部會計監督與控制制度不完善、不能發揮應有的作用，我國企業內部管理和控制制度不全，致使會計秩序混亂，徇私舞弊現象經常發生。管理制度不健全，內部監督松馳，責任不明，致使會計監督無從入手。內部監督制約機制薄弱，有的單位甚至就沒有內部監督制約機制，部分單位和企業片面理解搞活開放政策，甚至放棄了管理工作，導致內部管理的規章制度不健全，有的單位沒有嚴格的內部監督制度，甚至根本沒有建立內部控制制度。有的單位雖然建立了相應的制度，但是沒有得到有效執行，這些制度形同虛設，會計監督職能大大削弱。

（三）企業內外部監督薄弱

會計人員在企業經營者的領導下,在組織上、經濟上依賴于經營者,違背了順向監督的原則,使得會計監督只能是企業內部對自身經濟活動進行自上而下或自我監督約束的一種內部監督,并不具備監督經營者的職能。要從財產所有者的角度對企業領導行為和企業行為進行財務監督,防止企業弄虛作假、違規操作,以保護國有資產所有者的合法權益。加強司法和政府監管力度，發揮法律和行政力量，改變"民不舉、官不糾"的局面。

（四）會計監督受會計環境的影響

目前會計監督法律約束機制還不健全，相應法律、法規還不完善，會計不能行使有效的監督職能，導致企業會計監督不力。會計體系需要健全的法制來規范和保障，由于法制體系還在建設中，各項法規在執行中缺乏力度，出現違規事件，沒有相應法律條款進行有力地制裁。新的《會計法》雖已頒布，但是相關配套的法律法規卻沒有跟上。出現了“新制度、老觀念、老辦法”，會計管理混亂局面。針對所出現的經濟活動，缺乏相應的監督機制和辦法，法規制度制定、執行環節存在疏漏。另外，會計監督制度多年來一直表現為“重制定、輕落實”的現象。新的財務制度運行以后，仍用傳統的做法來看待新制度，沒有按新制度的要求來做，就難以適應復雜多樣的經濟活動。會計監督運行體制制約了監督職能的正常發揮，法律、法規的滯后性；非普遍適用性；局限性；不協調性，也導致了會計監督的不力。 

（五）會計監督易受利益的影響

任何職業都是個人謀生的手段，會計也不例外。有些領導就抓住了會計人員害怕失業、害怕喪失收入的心理，威逼會計人員從事違背職業道德的事情。而會計人員為了保證穩定的收入，也不得不屈從，拋棄客觀公正、堅持原則的職業道德觀念。會計人員屬企業的普通員工，他的各種利益均受制于企業，若要會計人員監督廠長經理，實際是一個"虛擬"監督，在利益的驅動下，與之一拍即合，把職業道德棄之腦后。致使單位負責人濫用職權，以權謀私。會計人員的下崗、聘用、升降職務等等都受單位、企業領導人的控制。因此，部分會計人員為了“切身利益”，不論經濟業務是否合理、合法，一切都按領導意圖辦事，不履行監督職責，甚至還為不法行為出點子，想辦法，參與弄虛作假，違反財經法規。加之會計人員整體素質不高，知識結構、學歷結構和業務水平偏低，多數沒有經過專業培訓，而且有的還是無證上崗。監督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏職業風險意識，職業判斷能力弱，自我管制能力差，有意造假，直接或間接影響會計管理，使得會計信息失真在所難免。

四、強化企業會計監督的對策

（一）對會計人員實行委派制

會計委派制是財產所有者向所屬企事業單位統一委派會計人員,并對他們的任免、調遣、考核、獎懲、工資和福利待遇進行統一管理的一種會計人員管理制度，完全改變了原有的會計組織結構。通過實行委派制，可以保證會計人員相對獨立地開展工作，不完全受制于企業負責人，使會計人員在會計管理過程中真正起到有效監督作用，切實做到“誠信為本、操守為重、遵守準則、不做假帳”，建立以會計監督為中心的企業權力約束制度,建立一支堅持原則、政治素質高、業務熟練、秉公執法的會計隊伍，以便準確判斷各項業務活動是否合法、合理，不斷提高會計監督水平。按照國家會計行為規范來自我約束，遵守公共道德，保證會計信息的真實，可靠,調整和改變會計人員隸屬于所服務的單位的現狀。

（二）加強企業內部控制制度建設

單位要按照會計制度的規定，制定適合本單位經營特點的內部控制制約制度。通過制度建設，把單位的各項經濟活動納入規范管理的范疇，用有效的管理制度來協調單位內部經濟關系和利益關系，約束企業的各項經濟行為，企業應成立建立健全內控制度工作的領導小組，以便做好組織領導和協調工作。建立內控制度和建立企業內部財務管理制度結合起來進行。建立內控制度，要結合本單位的實際，要對原有相關制度與《規范》進行對照。已有的制度，符合要求但尚不完善的，應補充完善；不符合要求的，加以廢止。經常發生的有關事項，即使《規范》中沒有列明，也應加以補充。發揮整體優勢，調動上下各方面的積極性。

（三）內外部監督相結合

我國會計監督體系是由政府監督、社會監督和企業內部會計監督三部分組成,形成強有力的監督機制。同時,建立司法監督體系,加大對會計違法案件的懲處力度,推動會計工作規范化水平的不斷提高。內部會計監督即單位內部控制系統中的會計監督，是以建立、健全單位內部會計監督制度為中心的內部控制；社會會計監督即實施由社會中介機構、注冊會計師執行的審計監督。會計監督是一種科學的管理方法，具有強制性。充分認識會計監督的制約、參與、預防、反饋的職能作用，轉變重核算輕監督的思想，建立完善內部監督、社會監督和政府監督三位一體的會計監督體系，發揮它們各自的功能，提高會計工作質量。

（四）提高會計人員的綜合素質

會計人員素質的高低是直接影響企業監督工作能否有效行使的關鍵。加強財會人員的自身建設，提高政治業務水平，企業財會人員在會計監督中是主力軍，所以要充分發揮其作用，提高財會人員的業務水平。制定切實可行的會計人員培訓計劃，迅速提高會計人員的專業判斷能力和職業道德水平，根據會計監督的職能要求，財會人員不僅要熟悉會計核算和財務管理的業務，而且要懂得財經政策法規，了解生產經營情況，有對經濟業務分析的能力。加強對新知識、新法規的學習、掌握，用新的知識把會計人員武裝起來，促使整體素質有一個較大的改善和提高，對會計人員實行動態管理、末位淘汰制，逐步建立一支高素質的會計隊伍。實現會計人員的合理配置，提高工作效率和質量。要把政治素質與業務素質作為重要的選拔條件，新的會計監督體系，有利于企業從自身治理角度來加強會計監督，能更有效地提高會計監督的質量。

（五）建立對會計違法行為的約束機制

建立對會計違法行為的約束機制，要用法律手段，規范約束會計主體的行為，對違法造假行為嚴厲制裁，普及會計人員的法律知識，強化會計人員的法律責任，針對會計工作中存在的突出問題，加大法律、法規的處罰、賠償和執法力度，增加對受害者的賠償責任，同時對企業負責人、會計人員、審計人員及有關的會計師事務所也應當承擔連帶責任。 加大對會計違法違紀行為的懲治力度，重點是抓落實，真正做到執法必嚴，違法必究。完善立法，制定有關會計信息質量的管理法規，還應對違法行為規定明確具體的懲治措施，督促會計人員能夠在準則、制度及相關法律法規允許的范圍內進行選擇、判斷、估計。

要建立良好的會計工作秩序，建立和完善與新形勢要求相適應的會計監督體系，加強會計監督既是履行會計職能、保障企業經營管理和業務發展正常有序進行的重要舉措，也是防范經營風險、規范各項管理行為的關鍵環節。充分認識會計監督的重要性，完善相關法律、法規、管理機制和控制機制建設，提高企業負責人的監督意識和會計人員的綜合素質能力，建立對會計人員的約束機制，使會計人員在會計管理過程中真正起到有效監督作用，保證會計信息的真實性，這是需要社會各界關注的重大問題。

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