事業(yè)單位會計改革研究

事業(yè)單位會計改革的原因

現(xiàn)行事業(yè)單位會計準則制度與財政預算的改革要求不相適應

西方國家政府與非營利組織會計的影響

事業(yè)單位會計準則制度本身存在的缺陷

我國事業(yè)單位會計改革應研究解決的幾個主要問題

建立政府與非盈利組織會計體系中的國有非營利組織會計

建立國有非營利組織會計準則

國庫集中收復和政府集中采購經(jīng)濟業(yè)務的會計核算

將資產會計要素分為基金和結余兩個會計要素

內 容 摘 要

我國財政預算管理制度改革，西方國家非營利組織會計的影響和現(xiàn)行事業(yè)單位會計準則制度本身存在的缺陷是事業(yè)單位會計改革的主要原因。論述了我國事業(yè)單位會計改革的主要問題：將事業(yè)單位會計改變?yōu)檎�府與非營利組織會計體系中的國有非營利組織會計，單獨制定國有非營利組織會計準則，增加國庫集中收付和政府集中采購經(jīng)濟業(yè)務會計核算的規(guī)定，將現(xiàn)行的 凈資產會計要素分為基本和介于兩個會計要素等。  關鍵詞：事業(yè)單位會計，政府與非營利組織會計，國有非營利組織會計

事業(yè)單位會計改革研究

 在我國社會主義市場經(jīng)濟體制下不斷發(fā)展的情況下，事業(yè)單位會計法規(guī)體系的初步建立和啟動，把事業(yè)單位會計作為預算會計中的會計分支而單獨制定會計準則和會計制度，是這樣預算會計改革的一個創(chuàng)舉，它有助于適應形勢發(fā)展而加強單位內部管理。

一．事業(yè)單位會計改革的原因

（一）現(xiàn)行事業(yè)單位會計準則制度與財政預算的改革要求不相適應

 現(xiàn)行事業(yè)單位會計準則制度自1998年1月1日實施以來，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善，財政預算管理改革不斷深化，財政預算管理改革對事業(yè)單位會計的影響主要表現(xiàn)在國庫集中收付和政府采購兩個方面。國庫集中收付購買標準特點，區(qū)分為財政直接支付和財政授權支付兩種方式�，F(xiàn)行事業(yè)單位會計準則，制度中的財政性資金的撥付程序，是在實行國庫集中收付制度之前，按照主管會計單位，二級會計單位和基層會計單位層層轉撥設計的，沒有對財政直接支付和財政授權支付兩種方式怎么進行會計核算作出規(guī)范；政府采購制度要求事業(yè)單位每年要按照《政府采購目錄》的規(guī)定編制“政府采購預算”，凡符合《財政采購目錄》的貨物、工程或服務必須實行集中采購，財政中預算會計將集中采購的財政性資金直接支付給供應商，事業(yè)單位只是按照采購和同驗收貨物、工程或服務的質量和數(shù)量�，F(xiàn)行事業(yè)單位會計準則、制度也沒有對政府采購業(yè)務怎么進行會計核算作出規(guī)范�，F(xiàn)行事業(yè)單位會計準則、制度與財政預算的改革要求不相適應是事業(yè)單位會計改革的直接原因。

（二）西方國家政府與非營利組織會計的影響

隨著國際交流的日益頻繁，專家學者對西方國家的政府與非營利組織會計的推介越來越多。我國現(xiàn)行的預算會計制度體系以財政總預算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計為三大主干，2005年1月1日，我國在民間非營利組織中實行《民間非營利組織會計制度》。

（三）事業(yè)但我會計準則制度本身存在的缺陷

從事業(yè)單位會計準則、制度實施以來的情況看，事業(yè)單位會計準則制度本身也存在缺陷。如事業(yè)單位會計的準則不夠完善、缺少國庫集中收付和政府集中采購經(jīng)濟業(yè)務的會計核算規(guī)定規(guī)定、會計要素的凈資產應分為基金和結余兩個要素等。

二、我國事業(yè)單位會計改革應研究解決的幾個主要問題

（一）建立政府與非營利組織會計體系中的國有非營利組織會計

隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善和財政預算管理制度改革的深入以及我國假如世界貿易組織，會計信息使用者及其要求發(fā)生了很大變化，原有的預算會計體系顯得越來越不適應，應對其重新規(guī)劃，建立我國的政府與非營利組織會計體系。政府與非營利組織是國際上通行的稱謂，其體系應分為政府會計和非營利組織會計兩大部分。政府會計是指核算，反應和監(jiān)督一級政府及其構成單位在使用財政資金和公共資源過程中財務收支活動的會計。政府會計的范圍應包括核算、反映和監(jiān)督一級政府的整體性的政府總會計和核算、反映和監(jiān)督一級政府所屬單位的行政單位會計。非營利組織會計是核算、反應和監(jiān)督介于政府與企業(yè)之間的不易營利為目的組織單位財務收支活動的會計。我國民間非營利組織會計執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》。我國事業(yè)單位在政府與非營利組織會計體系的劃分中將其劃分為政府單位還是劃分為非營利組織是必須解決的一個難點問題

（二）建立國有非營利組織會計準則

 1.國有非營利組織會計目標

《事業(yè)單位會計準則（試行）》第11條規(guī)定，“會計信息應當符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，是英語算管理和有關方面了解事業(yè)單位財務狀況及收支情況的需要，并有利于事業(yè)單位借槍內部經(jīng)濟管理”。

2.國有非營利組織會計一般原則

 現(xiàn)行單位會計核算的一般原則包括：克客觀性、相關性、可比性、一致性、及時性、明晰性、收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制、配比性、�？顚Ｓ�、實際成本、全面性和重要性相結合共11條。謹慎性原則是指會計核算對尚未取得的收益，不得估計入賬，對可能發(fā)生的費用、損失，應按國家規(guī)定入賬。企業(yè)會計師采用謹慎性原則的。國有非營利組織與企業(yè)同處與社會主義市場經(jīng)濟環(huán)境中，盡管可以按照預算獲得一些財政補助收入，但主要靠業(yè)務活動取得企業(yè)收入維持其運轉，也應采用謹慎的方法計提資產減值準備和固定資產折舊。

 實際重于形式原則是指會計核算應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質進行，而不應當僅僅按照他們的法律形式作為會計合算的依據(jù)。要求企業(yè)會計按照實質重于形式原則進行會計核算，是為了防止企業(yè)為達到不正當目的而不按經(jīng)濟實質進行會計核算找到借口。

（三）國庫集中收付和政府中采購經(jīng)濟業(yè)務的會計核算

財政部有關文件精神和事業(yè)單位會計相關業(yè)務核算的經(jīng)驗。涉及國有非營利組織會計國庫集中收付和政府集中采購經(jīng)濟業(yè)務的會計核算方法如下：

1.增設資產分類“財政授權用款額度”、“財政應返還限額”和“預付政府采購款”

2.會計分錄舉例

 （1）財政直接支付的會計核算

 （2）財政授權支付的會計核算

（3）自籌資金用于財政集中采購的會計核算

（四）將凈資產會計要素分為基金和介于兩個會計要素

 現(xiàn)行事業(yè)單位會計準則，制度對“凈資產”這一要素規(guī)定有不妥之處，在將我國事業(yè)單位會計改革委國有非營利組織會計過程中，應將其分區(qū)分為“基金”和“結余”兩個會計要素。

1.“凈資產”要素的不妥之處

（1）概念不清 

（2）要素名稱與其涵蓋的一部分會計科目名稱含義不相關。

（3）凈資產要素所包含的項目將存量指標和流量指標混在一起不科學。

（4）凈資產要素動靜項目混合使資產負債表失去明晰性。

參 考 文 獻

政府及非營利組織會計【M】

全國預算會計研究會課題組。修改預算會計制度的建議【J】預算管理與會計

財政部國庫司。國庫集中支付基本業(yè)務釋要【J】預算管理與會計