中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)則與國(guó)際會(huì)計(jì)則比較研究

中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較研究……………………………………………………3

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際比較…………………………………………………………………………3

（一）制定機(jī)構(gòu)不同，導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則性質(zhì)差異…………………………………………………3

（二）制定程序相近，但細(xì)節(jié)有差異……………………………………………………………3

（三）制定環(huán)境不同，導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系各具特色…………………………………………4

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)必然是國(guó)際化……………………………………………………4

三、在國(guó)家化的實(shí)踐中強(qiáng)化執(zhí)行機(jī)制，在國(guó)際化的過(guò)程中堅(jiān)持成本效益原則………………4

四、展望未來(lái)發(fā)展方向……………………………………………………………………………5

內(nèi) 容 摘 要

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化是世界經(jīng)濟(jì)一體化的必然趨勢(shì)。由于各國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)和法律的不同，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)、制定程序和內(nèi)容結(jié)構(gòu)都存在一定的差異。在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程中，既要考慮我國(guó)特有的會(huì)計(jì)環(huán)境，又要兼顧會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化需要，在國(guó)家化的實(shí)踐中必須強(qiáng)化執(zhí)行機(jī)制，在國(guó)際化的過(guò)程中必須堅(jiān)持成本效益原則。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)際化

中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較研究

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，是會(huì)計(jì)工作的指導(dǎo)和規(guī)范。縱觀會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展歷程，美、英等西方國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已有幾十年的歷史，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也有近30年的歷史。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)起步較晚，1992年頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，1997年頒布第一個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，到目前為止，共頒布了16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。建立我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，如何借鑒有代表性國(guó)家和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，做到博采眾長(zhǎng)，事關(guān)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量和效率。

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際比較

（一）制定機(jī)構(gòu)不同，導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則性質(zhì)差異。

制定機(jī)構(gòu)不同，導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則性質(zhì)差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)大體分為兩種情況：一種是由獨(dú)立的民間組織制定，如美國(guó)、英國(guó)；一種是在政府有關(guān)部門主導(dǎo)下或由其附屬機(jī)構(gòu)制定，如中國(guó)、法國(guó)。由官方制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則屬于政府行政法規(guī)或部門規(guī)章，依靠政府的力量來(lái)強(qiáng)制各企業(yè)執(zhí)行；而由民間組織制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身不具有法律地位，主要依靠制定成員的廣泛性、會(huì)計(jì)職業(yè)界的認(rèn)同和業(yè)務(wù)上的高度權(quán)威性等非政府力量來(lái)保障其實(shí)施。

美國(guó)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)祥地，也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最成熟的國(guó)家，它現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB），它是獨(dú)立于美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的民間組織，得到美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的授權(quán)與支持。英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)為隸屬于財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（FRC）的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（ASB）；我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)是財(cái)政部會(huì)計(jì)司。目前，我國(guó)由財(cái)政部會(huì)計(jì)司制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并通過(guò)部門規(guī)章的形式發(fā)布實(shí)施，是符合中國(guó)國(guó)情的最佳選擇。不過(guò)，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)方面應(yīng)向西方學(xué)習(xí)的是，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)成員應(yīng)吸收企業(yè)界、法律界、證券界、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界及會(huì)計(jì)理論界的代表參加，增強(qiáng)其代表性，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則真正具備全社會(huì)公認(rèn)基礎(chǔ)上的高度權(quán)威性和科學(xué)性。

（二）制定程序相近，但細(xì)節(jié)有差異。

各國(guó)制定程序相近，但細(xì)節(jié)有差異。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定包括以下四個(gè)階段：一是計(jì)劃階，二是研究階段，三是起草階段，四是征求意見(jiàn)和定稿階段，最終經(jīng)部領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后在全國(guó)范圍內(nèi)征求意見(jiàn)，起草人在對(duì)各方面意見(jiàn)進(jìn)行總結(jié)并報(bào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員審閱討論的基礎(chǔ)上對(duì)征求意見(jiàn)稿進(jìn)行修改，經(jīng)部領(lǐng)導(dǎo)審閱后形成定稿。FASB起草會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以財(cái)務(wù)呈報(bào)概念框架為依據(jù)，以公眾意見(jiàn)作為評(píng)價(jià)備選方案的基礎(chǔ)，而我國(guó)則更多地依賴比較研究報(bào)。在征求意見(jiàn)和定稿階段，征求意見(jiàn)的范圍和形式各不相同，比如FASB征求公眾意見(jiàn)的形式有討論備忘錄方式的書面意見(jiàn)和公眾聽(tīng)證會(huì)方式的口頭意見(jiàn)兩種，征求意見(jiàn)的范圍是全體社會(huì)公眾。而在我國(guó)，征求意見(jiàn)的形式主要是書面意見(jiàn)。

（三）制定環(huán)境不同，導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系各具特色。

制定環(huán)境不同，導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系各具特色。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形成和發(fā)展是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法制化、企業(yè)資本社會(huì)化、證券市場(chǎng)規(guī)范化和企業(yè)經(jīng)營(yíng)國(guó)際化等眾多因素作用的結(jié)果。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容十分龐雜，數(shù)量之多，世界罕見(jiàn)。從準(zhǔn)則制定的立足點(diǎn)看，旨在保護(hù)企業(yè)股東的經(jīng)濟(jì)利益，維護(hù)證券市場(chǎng)的穩(wěn)定和有序。英國(guó)的政治法律制度影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的一個(gè)顯著特點(diǎn)是政策法制化，英國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然本身不具有法律地位，但它是在公司法這一法律框架內(nèi)制定的，客觀上對(duì)公司法中的有關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定起了補(bǔ)充作用。相對(duì)于美國(guó)而言，英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容比較簡(jiǎn)明，目標(biāo)與公司法一致，旨在保護(hù)資本的安全和完整，特別強(qiáng)調(diào)“真實(shí)與公允”原則。我國(guó)作為發(fā)展中國(guó)家，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)起步較晚，資本市場(chǎng)不夠完善，各項(xiàng)法規(guī)還有待健全，因而在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)中較多地借鑒了國(guó)際慣例。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)必然是國(guó)際化

隨著國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際投資和跨國(guó)公司的迅猛發(fā)展，世界經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)勢(shì)不可擋，對(duì)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)提出了新的要求。會(huì)計(jì)作為國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，必須順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，力求會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化，從而為全球貿(mào)易往來(lái)和國(guó)際資本流動(dòng)消除語(yǔ)言障礙，降低融資成本。根據(jù)聯(lián)合國(guó)跨國(guó)公司中心的一份材料，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異，一家德國(guó)公司的利潤(rùn)，按美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算可多出兩倍，按澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算可多出22倍，按英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算可多出24倍，這說(shuō)明了加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可比性是多么重要。此外，信息技術(shù)的發(fā)展尤其是國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)的普及和應(yīng)用為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化提供了技術(shù)上的支持，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)日漸成效的工作則為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化提供了制度基礎(chǔ)和保障。毫無(wú)疑問(wèn)，隨著經(jīng)濟(jì)的全球化、資本市場(chǎng)的國(guó)際化和信息技術(shù)革命的加速，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化已是大勢(shì)所趨，中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)應(yīng)適應(yīng)這一變化趨勢(shì)，順勢(shì)而為，加快我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化進(jìn)程。 

三、在國(guó)家化的實(shí)踐中強(qiáng)化執(zhí)行機(jī)制，在國(guó)際化的過(guò)程中堅(jiān)持成本效益原則

我國(guó)1988年在財(cái)政部會(huì)計(jì)司內(nèi)設(shè)立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則課題組，根據(jù)《會(huì)計(jì)改革綱要（草案）》所提出的研究和制定我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、改革現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算制度的設(shè)想，開展了一系列卓有成效的工作，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系初步形成并日趨完善。而與此形成強(qiáng)烈反差的是，企業(yè)會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象并沒(méi)有隨著會(huì)計(jì)規(guī)范的完善而減少，且愈演愈烈，這種現(xiàn)象不能不引起我們深思。“一個(gè)制定得再好、再完美、與國(guó)際慣例接軌的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，如果難以執(zhí)行或者得不到有效執(zhí)行，那就不是一個(gè)最好的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或者難以達(dá)到會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化的初衷。”誠(chéng)然，會(huì)計(jì)信息失真的原因十分復(fù)雜，但都與沒(méi)有有效地執(zhí)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)。因而，在制定和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行機(jī)制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管，是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)刻不容緩、至關(guān)重要的環(huán)節(jié)。

四、展望未來(lái)發(fā)展方向

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，是維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、保證市場(chǎng)公平和效率的必然選擇。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)必然是國(guó)際化，但由于各國(guó)政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境的差異，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展程度不同，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)、制定程序、內(nèi)容和結(jié)構(gòu)體系等方面呈現(xiàn)一定的差異，國(guó)際化的進(jìn)程也不一致。目前我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制剛剛建立，根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要逐步建立適合我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系非常必要。同時(shí)，順應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，積極主動(dòng)地參與會(huì)計(jì)的國(guó)際化進(jìn)程必不可少。此外，強(qiáng)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行機(jī)制，把握好會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程中的成本效益原則，則是提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則效率的必要保證。

參 考 文 獻(xiàn)

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3.王德升等，國(guó)際會(huì)計(jì)[M].中國(guó)審計(jì)出版社，1997

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10、尹萍，新準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異比較[J];法制與社會(huì);2007年06期

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