淺析企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制管理

一、貨幣資金內(nèi)部控制的含義和環(huán)境

二、貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題

三、加強貨幣資金內(nèi)部控制的作用和目標(biāo)

四、加強貨幣資金內(nèi)部控制的措施

內(nèi) 容 摘 要

貨幣資金是一個企業(yè)和單位的血脈。是一個單位經(jīng)營管理持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)，在單位的發(fā)展過程中流動性很強。對單位進行各項經(jīng)濟和滿足未來企業(yè)長期發(fā)展投資活動的資本需求和管理起舉足輕重的作用，所以加強貨幣資金的管理和內(nèi)部控制是非常重要的。

淺析企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制管理

當(dāng)前社會，我國貨幣資金的內(nèi)部控制管理還存在許多的問題和弊端 ，阻礙著經(jīng)濟的發(fā)展，所以必須引起我們的重視，和加強貨幣內(nèi)部控制的管理。本文中會指出我國現(xiàn)在貨幣資金控制存在的問題和解決的辦法。

一、貨幣資金內(nèi)部控制的含義和環(huán)境

所謂的貨幣資金內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了保證貨幣資金信息的準(zhǔn)確可靠而采取一系列方法，措施和程序。 

（一）貨幣資金內(nèi)部控制的環(huán)境

貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境是對單位貨幣資金內(nèi)部控制的建立和實施有重大影響的因素和統(tǒng)，包括內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。控制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)內(nèi)部控制能否實施或者實施效果，影響著特定控制的有效性。外部環(huán)境因素包括國家行政法律法規(guī)及社會環(huán)境，對貨幣資金內(nèi)部控制的影響。而內(nèi)部環(huán)境包括以下因素： 

1、組織結(jié)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配

單位的組織機構(gòu)設(shè)計應(yīng)當(dāng)有利于提高企業(yè)管理，促進信息的暢通發(fā)展。

2、單位負(fù)責(zé)人和領(lǐng)導(dǎo)重視程度和提供的指導(dǎo)

單位負(fù)責(zé)人的決策對企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境的建立和實施有深遠影響。管理者的管理風(fēng)格，領(lǐng)導(dǎo)方式，知識水平和法律意識，道德觀念，直接影響企業(yè)貨幣資金內(nèi)部管理執(zhí)行的效果。如果一個管理者把自己放在內(nèi)部管理之外，把個人偏好凌駕于企業(yè)貨幣資金內(nèi)部管理控制之上，再好的內(nèi)部管理制度都是擺設(shè)，沒有作用。

3、內(nèi)部審計

內(nèi)部審計是單位的自我評價。內(nèi)部審計可以協(xié)助管理者或者單位負(fù)責(zé)人控制措施和程序的有效性，能及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計力度的強弱同樣影響著貨幣資金內(nèi)部控制的效果。

4、員工的職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)

貨幣資金管理人員應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。只有具備良好的職業(yè)道德素質(zhì)才可以在企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制管理中，讓每個崗位相互牽制和影響，堅守職責(zé)。如果員工的誠信度不夠，能力不足，在工作中沒有細心到位，很可能會釀成大錯，影響貨幣資金控制的發(fā)展。

影響貨幣資金內(nèi)部控制的因素還有很多，比如組織的抗風(fēng)險能力和風(fēng)險意識，企業(yè)的統(tǒng)一管理制度等。要加強企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制，就必須改變其控制環(huán)境。

貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，我國企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟改革的深化，企業(yè)資金內(nèi)部控制的管理中海存在許多的問題，主要表現(xiàn)在以下方面。

（一）貨幣資金內(nèi)部控制存在問題的具體表現(xiàn)

1、現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)管理的漏洞

一是私自更改憑證金額，虛構(gòu)憑證內(nèi)容。會計人員或者其他經(jīng)辦人員，少列收入金額，多列支出金額。故意少記現(xiàn)金收入日記賬合計數(shù)，或者故意多記現(xiàn)金支出日記賬合計數(shù)。利用工作上便利條件或者憑證上的漏洞，趁機更改憑證，發(fā)票和收據(jù)上的金額，將多余的資金占為己有。二是篡改憑證或者票據(jù)金額。會計人員在登記原始憑證，記賬憑證時，使用非正常手段，比如退字靈，改正液等化學(xué)物質(zhì)，更改票據(jù)下金額數(shù)據(jù)，把實際收入下的金額改小，或者把支出的實際金額改大，自己從中謀取非法的利益。三是票據(jù)不一致。票據(jù)不一致是指會計工作人員在出票據(jù)時套用或者利用假復(fù)寫紙等方法，調(diào)整發(fā)票聯(lián)合記賬聯(lián)之間的金額，從中貪污差額。四是撕毀票據(jù)或者套用憑證。對收入現(xiàn)金的票據(jù)撕毀，將現(xiàn)金據(jù)為己有，或者盜用發(fā)票，向客戶開票，重復(fù)收款或者報銷，隱匿現(xiàn)金，達到貪污的目的。五是無證無賬。無證無賬是指出納人員或者收款人利用經(jīng)手現(xiàn)金收入的機會，在收入現(xiàn)金時既不給付款方開具收款發(fā)票或票據(jù)，也不報賬和記賬，直接將現(xiàn)金占為己有。六是少列或者多列總額。出納人員將現(xiàn)金或現(xiàn)金收入或現(xiàn)金支出數(shù)加錯，致使現(xiàn)金收入日記賬合計數(shù)少記，支出日記賬合計數(shù)多記，從而將多余的庫存現(xiàn)金全部占為己有。七是亂加亂添。會計工作人員在原始憑證上私自增加經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生額的金額和發(fā)生總額。八是挪用資金。會計人員或者出納人員利用涂改現(xiàn)金繳款單日期等方式，推遲當(dāng)天應(yīng)當(dāng)送往銀行的現(xiàn)金，私自挪用公款，進行體外循環(huán)。

2、現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)管理的錯誤

一是將備用金作為現(xiàn)金核算，備用金送往撥付通過現(xiàn)金科目，當(dāng)時備用金不是現(xiàn)金，在核算中應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目進行核算，而不能和現(xiàn)金混淆。二是存在收入不入賬坐收坐支等不規(guī)范的行為，有可能少記收入和支出。三是處理貨幣資金相互存取的業(yè)務(wù)，記賬憑證時，輕易出現(xiàn)錯誤。四是存在白條抵庫的現(xiàn)象，照成盤點現(xiàn)金時賬面金額和實際金額。五是存在覆蓋“收訖”或者“付訖”戳記的現(xiàn)象，有可能重復(fù)收復(fù)款和漏收付款。

3、銀行存款收支業(yè)務(wù)的管理漏洞

一是擅自或者填票購物。會計人員或者出納人員簽發(fā)現(xiàn)金支票，用于提現(xiàn)和購買物資，不留存根，不記賬，將所提出的現(xiàn)金或者購買的物資據(jù)為己有。二是涂改銀行對賬簿。三是惡意串通支付虛開的公款。會計人員或者其他有關(guān)人員串通供給商，采用不實發(fā)票，把購物的原款交給攻擊方，然后私分賬款。四是私自背書轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)借支票。會計資金把票據(jù)轉(zhuǎn)讓或借給其他單位，允許別人使用自身企業(yè)開設(shè)的銀行賬戶為其辦理轉(zhuǎn)賬或其他業(yè)務(wù)，從中牟利。

4、職工分工與授權(quán)之間牽連的問題

一是職工分工方面，會計分工方面制度方面出了問題，出納人員不應(yīng)該既登記日記賬，又登記明細賬和總賬。企業(yè)平時按章進行，但是在員工臨時有事無法完成會計工作的時候，企業(yè)沒有完成明確的交接制度，會出現(xiàn)不可以兼任的崗位或者不兼容的崗位有一個人在職擔(dān)當(dāng)。關(guān)于規(guī)范這些規(guī)定不可以落實，會對企業(yè)存在許多的隱患。二是授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度的實施方面，而是主要依靠企業(yè)負(fù)責(zé)人一個人進行抉擇，依靠自己個人的意志決定公司的大小事務(wù)，越過集體商議的程序。在現(xiàn)實工作中，不依照程序進行審核等現(xiàn)象比較普遍，對企業(yè)的管理存在很多的隱患。

（二）貨幣資金內(nèi)部控制存在問題成因分析

企業(yè)資金內(nèi)部管理存在問題歸究有以下幾方面的原因：

1、內(nèi)部控制的環(huán)境是企業(yè)實施貨幣資金內(nèi)部控制的基礎(chǔ)

一般包括治理結(jié)構(gòu)，機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配，內(nèi)部審計，人力資源等。企業(yè)沒有建立完善貨幣資金控制體系，許多企業(yè)沒有建立健全有效的內(nèi)部控制框架，沒有建立健全符合現(xiàn)代企業(yè)管理制度相符合的組織結(jié)構(gòu)。

2、企業(yè)忽視對資金內(nèi)部控制的軸心位置

貨幣資金內(nèi)部控制的要點是現(xiàn)金的收取和銀行存款收支業(yè)務(wù)方面的管理。現(xiàn)在我國很多企業(yè)在現(xiàn)金收支和銀行存付款方面，沒有實現(xiàn)崗位分工和實現(xiàn)集體商議的程序。對我國企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制有深遠影響。

3、貨幣資金內(nèi)部控制評價規(guī)范不夠到位

貨幣資金內(nèi)部控制管理和自我評價是企業(yè)內(nèi)部控制的重要職能。在當(dāng)今社會，很多資本主義國家，內(nèi)部控制審計是評價其企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展成果和經(jīng)濟效益的重要指標(biāo)，是完善和監(jiān)督持續(xù)經(jīng)營發(fā)展的重要依據(jù)，對經(jīng)濟的發(fā)展起再監(jiān)督作用。

三、加強貨幣資金內(nèi)部控制的作用和目標(biāo)

（一）加強貨幣資金內(nèi)部控制的作用

貨幣資金內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證貨幣資金的完全完整，保證貨幣資金內(nèi)部控制收付的合理合法和有效性，保證貨幣資金收付存取信息的真實性建立的各種貨幣資金控制制度和程序的總稱。貨幣資金的主要業(yè)務(wù)是現(xiàn)金，銀行存款和其他貨幣資金的收支存取。貨幣不僅可以作為各種商品的流通的交換工具，而且還具有儲存方便，安全性高的特點。所以貨幣資金便成為了各種不法行為爭相追捧的對象。往往在貨幣流通過程中，在貨幣收支存取過程中，會伴隨著許多營私舞弊和貪污盜取的行為。貨幣資金運用廣泛，統(tǒng)一，企業(yè)各類業(yè)務(wù)收付都會和貨幣資金有關(guān)，是企業(yè)賴以生存的根本。貨幣資金是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營的基礎(chǔ)。加強貨幣資金內(nèi)部控制，對保證企業(yè)資產(chǎn)的完整，提高資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度和使用效益，具有十分重要的意義。

1、保證貨幣資金資金的安全

加強貨幣資金內(nèi)部控制可以防微杜漸，提前發(fā)現(xiàn)企業(yè)貨幣資金管理中存在的問題和各種隱患，及時的糾正和給予解決，防止“白蟻現(xiàn)象”的發(fā)生。單位應(yīng)當(dāng)從會計人員，組織，職能等有關(guān)企業(yè)貨幣資金業(yè)務(wù)出發(fā)，從根本上保護各種貨幣資金的收付業(yè)務(wù)記錄或者票據(jù)各種方面的真實性，保證所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的真實性，減少其他人為的非法操作，保證貨幣資金管理的安全和完整。

2、幫助企業(yè)完成既定目標(biāo)

加強貨幣資金內(nèi)部控制管理有利于完成企業(yè)的目標(biāo)。企業(yè)單位在持續(xù)經(jīng)營發(fā)展的最終目標(biāo)是利潤，實現(xiàn)社會價值的最大化。貨幣資金是企業(yè)的血脈，企業(yè)的啟動和發(fā)展必須依靠足夠的資本來解決。如果一個企業(yè)沒有足夠的資金，那么再宏偉的計劃和項目都沒有辦法實現(xiàn)，都是空想，再好的投資活動都會被中途放棄。因此，企業(yè)經(jīng)濟活動的順利進行必須依靠雄厚的資金作為后盾，被保證資金的安全。所以單位貨幣資金內(nèi)部控制的有效性一定程度上可以幫助企業(yè)實現(xiàn)既定目標(biāo)的實現(xiàn)。

3、給部門領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員敲響警鐘

隨著社會的發(fā)展，社會上的貪污舞弊和徇私腐敗的案件隨處可見，我們在震驚的同時，也有當(dāng)頭一棒的感覺。很多的有關(guān)人員本來便是很優(yōu)秀的人才。但是由于單位貨幣資金管理不夠完善，管理不夠到位，讓許多不法行為有了可乘之機，讓個別人一失足成千古恨，也給國家的經(jīng)濟帶來嚴(yán)重的損失。所以加強貨幣資金內(nèi)部控制，一定程度上可以遏制有關(guān)人員的非法念想，既可以保證他們的人身的安全，也可以讓國家的資產(chǎn)不受侵害。

4、保證企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)展的合法性

加強貨幣資金內(nèi)部控制的合法性，是指各個企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)展都經(jīng)過嚴(yán)格的審查審批，工作人員按照規(guī)章制度辦事，不僅可以保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法性，而且可以促進經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)展管理更加完善。

貨幣資金是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，是生產(chǎn)經(jīng)營中最基本的要素，從頭到尾貫徹在企業(yè)各種資金業(yè)務(wù)發(fā)展之中，具有舉足輕重的作用。貨幣資金內(nèi)部控制管理是企業(yè)資金管理的關(guān)鍵，只有抓住這個軸心，建立健全和完善的制度，正確的管理和確保貨幣資金的流通，才能提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

（二）加強企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo)

內(nèi)部控制的目標(biāo)是企業(yè)管理建立健全內(nèi)部控制的根本出發(fā)點。貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo)有四個：

1、貨幣資金的安全性

單位在發(fā)生業(yè)務(wù)或者其他使用資金時必須按照規(guī)章制度，進行清查和相互監(jiān)督，以確保貨幣資金的完整和貨幣資金使用時的權(quán)責(zé)分明。有效的避免貨幣資金在經(jīng)濟發(fā)展中出現(xiàn)的不合理或者不合法的現(xiàn)象。

2、貨幣資金的完整性

貨幣資金的完整性包括，檢查企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的貨幣是否全部入賬，預(yù)防出現(xiàn)私設(shè)賬簿，出現(xiàn)對企業(yè)收入不利的行為。完整性控制的范圍包括，各種收入，欠款回收和其他應(yīng)付款的支付，通過檢查經(jīng)濟業(yè)務(wù)，銷售業(yè)務(wù)等或者日記賬收入支出檢查是否如實錄入。

3、幣資金控制的合法性

貨幣資金合法性針對的是企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否符合國家法律法規(guī)。貨幣資金的合法性控制，范圍較大，關(guān)系到單位單位負(fù)責(zé)人，有關(guān)工作人員等。如果沒有合法的控制，會引起不必要的經(jīng)濟糾紛，給公司帶來不必要的損失。因此貨幣資金控制的合法性控制是企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)展的基礎(chǔ)，也是控制的要點。

4、貨幣資金的效益性

貨幣資金在企業(yè)流通中，作為貨幣賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，如果貨幣資金在運行中不夠融通，就沒有辦法發(fā)揮到其最大的效益，沒有合理的調(diào)度貨幣資金是對資源的嚴(yán)重浪費。

四、加強貨幣資金內(nèi)部控制的措施

（一）充分利用各種內(nèi)部控制的方法和控制體系

1、職責(zé)分工制度

建立貨幣資金業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制，首先應(yīng)確實在建立過程中，明確哪些崗位和職位是不相容的，明確規(guī)定機構(gòu)崗位的權(quán)限，確保為貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離和相互制約，只能由經(jīng)過授權(quán)的出納人員處理。其他崗位人員不得接觸未經(jīng)處理的貨幣資產(chǎn)。

2、授權(quán)審批控制

建立授權(quán)審批控制，要求企業(yè)明確權(quán)限程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)，企業(yè)內(nèi)部的管理者或者會計人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。對于審批人員超越授權(quán)范圍的行使職能時，經(jīng)辦人員他有權(quán)拒絕給申請人辦理，并及時向上級報告。對于企業(yè)重要的決策和對企業(yè)影響的較大的決議，應(yīng)該通過集體的審批。

3、庫存現(xiàn)金控制

指企業(yè)對超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時存入銀行，當(dāng)天沒有把應(yīng)該送存的現(xiàn)金存入銀行，一般不可以坐支現(xiàn)金收入，做到庫存現(xiàn)金“日清月結(jié)”。企業(yè)在取得收入的時候必須及時的入賬，不可以帳外設(shè)立賬，嚴(yán)禁收款時不入賬。單位內(nèi)部管理的時候應(yīng)該定期或者不定期進行清理，確保賬面金額與實際庫存相符，在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，現(xiàn)金的收入和支出都要核準(zhǔn)，保證其合法性。對需要用現(xiàn)金方面控制，應(yīng)采用定額備用金制度，并加強對報銷憑證的審核以便達到控制現(xiàn)金的目的。

4、銀行存款控制

建立健全的銀行存款控制應(yīng)該做到以下幾點：一是銀行存款賬戶的開設(shè)和終止有正式的批準(zhǔn)手段，防止不法分子利用開設(shè)銀行賬戶牟利。二是銀行存款收支與記賬人員的崗位相分離。三是加強與貨幣有關(guān)票據(jù)的管理使用等，按照規(guī)章制度進行，并設(shè)立專門的登記在專門的賬簿，防止空白票據(jù)被不法分子利用。四是按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，做到賬實相符。出納人員不可以同時對銀行存款余額調(diào)節(jié)表的有關(guān)審核工作。五是深化和加強銀行存款的內(nèi)部審計。

5、票據(jù)及有關(guān)印章控制

明確各種票據(jù)的購買領(lǐng)用，背書的轉(zhuǎn)正等環(huán)節(jié)的職責(zé)和處理程序，并進行專項記錄加強票據(jù)管理。企業(yè)在發(fā)生業(yè)務(wù)時，因為填寫失誤或者其他原因?qū)е碌淖鲝U的法定憑證，應(yīng)當(dāng)保存，按規(guī)定不可以隨意處理或者銷毀。對于超過了法定保存年限的票據(jù)，在通過審核后，可以對其進行清理，但要求備案。對于比較重要的票據(jù)。在應(yīng)該留有復(fù)印件備份保存。不可以跳號開具票據(jù)，不可以隨意開具有印章的空白支票；加強銀行的印章的管理，按照程序進行。財務(wù)專用章應(yīng)由專人保管。不得由任何一人保管支付款項時所需的全部印章。對保管人進行備案，使用時做好詳細登記，空白支票密碼和印章應(yīng)該分開存放.

6、貨幣資金預(yù)算控制

資金預(yù)算控制是企業(yè)經(jīng)營管理的重要指標(biāo)。企業(yè)在發(fā)生業(yè)務(wù)時，可以通過自己實際情況，運用科學(xué)的預(yù)算編制方法，統(tǒng)一管理企業(yè)的收支。合理的管理資金的充分利用，利用閑置資金，優(yōu)化資源的配置，加強企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的效益性。在編制的過程中，應(yīng)該一切從實際出發(fā)，運用時，不斷的和調(diào)整符合實際，積極糾正預(yù)算計劃和制度，完善控制制度。

7、備用金的控制

企業(yè)在持續(xù)發(fā)展中，會有些日常零星支出。加強日常備用金的管理有利于企業(yè)內(nèi)部控制的管理。一是確定備用金的范圍和數(shù)額。應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的實際給予備用金一定的范圍和定額。一般情況下，備用金金額一定不能很大，超過備用金額的支出，要通過專門審批。二是確定保管人。確實備用金保管人，保管人不可以同時負(fù)責(zé)審批登記之類的工作，并由內(nèi)部審計人員進行不定期的清理。三是備用金的使用必須有發(fā)票等原始憑證來證實，并登記入賬。四是備用金不足時，保管人可以在規(guī)定范圍以下，補充備用金。五是在銀行開設(shè)專門賬戶，定期對備用金和余額進行核算。

（二）貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵點控制

1、現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的控制的關(guān)鍵點

控制現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，必須對現(xiàn)金整體運行的把握。有效的管理貨幣資金。一是要管住現(xiàn)金流入點。明確資金的來源，對取得的資金及時入賬登記。二是把好現(xiàn)金流出關(guān)。控制非法和不合理的資金流出，按程序進行。三是管好現(xiàn)金的盤點。增加其他業(yè)務(wù)審查盤點人員進行抽盤，保證賬面金額和實際金額相符。

2、銀行存款收支業(yè)務(wù)控制的關(guān)鍵點

一是管住銀行開戶點，對銀行賬戶的開立管理要有具體規(guī)定。不可以在同一個營業(yè)網(wǎng)點開立賬戶或者同時跨行開戶，多頭賬戶，隨意開戶，也不能將單位公款，以個人名義私有。二是管住銀行客戶對賬戶。要保證銀行和企業(yè)對賬按照規(guī)章制度進行，保證業(yè)務(wù)收付的合理合法。

（三）提高與管理者和財務(wù)人員的水平，注重綜合素質(zhì)的提高

單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部控制的建立，健全及有效實施負(fù)責(zé)。單位負(fù)責(zé)人作為內(nèi)部控制的第一負(fù)責(zé)人，如果沒有良好的職業(yè)道德素質(zhì)，單位的貨幣資金將沒有辦法得到真正的實施。財務(wù)人員作為經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理工作的經(jīng)手者，如果沒有良好的綜合素質(zhì)，企業(yè)的貨幣資金將難以暢通，對企業(yè)的發(fā)展有嚴(yán)重的阻礙，不能保證企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

參 考 文 獻

1、羅建玉，《會計控制理論》，新華出版社2007年版

2、朱榮恩，《內(nèi)部控制的方式》，《中國審計》2002年第7期

3、向晶，《淺談上市公司內(nèi)部控制制度》2008年4月