增值稅對企業的影響

增值稅對企業的影響

內容摘要

增值稅理論上的分析

二、增值稅會計處理存在的缺陷

1、增值稅會計核算違背了可比性原則的要求 

2、稅金的核算違背了明晰原則

3、違背了“及時性”原則

4、增值稅計算的時間限定與權責發生沖突

5、造成資產負債表結構信息失真，不能正確反映企業的財務狀況

三、改進的方法及幾點意見

1、針對企業存貨成本缺乏可比性這一缺陷

 2、針對“應交稅金”科目的展性混淆不清的改進方法.

 3、針對進項稅額抵扣時間所出現的問題

 4、針對增值稅的確認違背“權責發生制”原則

 5、針對造成資產負債表結構信息失真，不能正確反映企業的財務狀況編制資產負債表

參考文獻

增值稅對企業的影響

內容摘要

增值稅制度20世紀中期創始于法國，如今已經風靡多個國家和地區。根據經濟發展和管理體制改革的需要，中國自1979年開始試行增值稅，并且于1984年和1993年進行了兩次重要改革，1994年推廣到全國工業和商業領域，此后逐步完善。現行的增值稅制度也是以1993年國務院頒布的第134號《中華人民共和國增值稅暫行條例》為基礎，于2008年1月進行修訂的《增值稅暫行條例》，自2009年1月1日起施行。

關鍵詞:增值稅 會計核算原則 權責發生制 財務報表信息 

增值稅理論上的分析

增值稅已經成為中國最主要的稅種之一，屬于流轉稅類。增值稅的稅收收入占中國全部稅收收入的60%以上，是最大的一個稅種。增值稅由國家稅務局負責征收，稅收收入中75%為中央財政收入，25%為地方收入。進口環節的增值稅由海關負責征收，稅收收入全部為中央財政收入。

增值稅從計稅原理上說，增值稅是以商品(含應稅勞務)在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。財政部對增值稅的會計處理進行了統一和規范，要求增值稅核算采用價稅分離模式，這更多地體現了稅法的要求，但卻存在不少缺陷，影響了會計信息質量。

二、企業增值稅會計處理存在的缺陷

（1）、企業增值稅會計核算違背了可比性原則。。

從單個一般納稅人看，如果購進貨物時按規定取得了增值稅專用發票，其存貨成本就不包括付出的增值稅進項稅額，如果是取得普通發票或取得的增值稅專用發票不符合規定，其存貨成本則包括付出的增值稅進項稅額。同一企業的存貨，有的按價稅分離進行會計核算，有的按價稅合一進行會計核算，相同存貨項目之間缺乏可比性。

（2）稅金的核算違背了明晰原則。

主要表現在“應交稅金”科目的展性混淆不清。“應交稅金”科目期末若有借方余額表示尚未抵扣的進項稅額，這在形式上符合資產類科目的特點，而且在內容上已屬于企業的資產。因為進項稅額實質上是上一個銷售環節的納稅人向國家交納增值稅后，將大部分稅款轉移到本企業，再由本環節納稅人繼續向下一環節納稅人轉嫁或向國家申請退稅。因此，進項稅額是貨物總價的組成部分，屬于企業的流動資產。而“應交稅金 —應交增值稅”科目性質上是企業的流動負債，因而“應交稅金”的兩個明細科目，一個是資產，一個是負債，這就使得本來清晰簡單的經濟業務模糊，其屬性含混不清。

（3）、違背了“及時性”原則。

及時性原則是指會計核算應當及時進行。會計信息除了必須保證其真實性、可靠性外，還應當保證信息的時效性。不及時的信息將使其有用性大打折扣，甚至毫無價值。

而我國增值稅專用發票實行抵扣制，最初采用的是“累到扣稅法”，即企業收到抵扣聯就能抵扣進項稅額。這使得企業間相互開具專用發票，造成稅款后移，國家的資金被長期占用。到1995年改為“貨到扣稅法”、“付款扣稅法”，但也會出現這樣的情況，即企業如果取得增值稅專用發票進行會計核算和處理，會出現超前抵扣，使企業的流動資金被占用，影響財務成果，如果抵扣時進行賬務處理，就不符合會計核算的“及時性”原則。

（4）、增值稅計算的時間限定與權責發生沖突。

銷售貨物、提供勞務與購買貨物提供勞務是一個問題的兩個方面.

銷貨方按權貨發生制確認收入并相應確認增值稅銷項稅額的同時，購買方也要對購買貨物的成本和相應的增值稅進項稅額予以確認。為了保證計算應納稅額的合理、準確，稅法對銷售貨物或提供勞務應當計人當期銷項稅額的確定時間加以嚴格限定。這些規定在許多方面與會計要素的確認時間相一致。但二者也有矛盾之處。具體表現在：第一，稅法規定工業企業購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），必須在購迸的貨物已驗收入庫后，才能申報抵扣進項稅額，對貨物尚未到達企業或驗收入庫的，其進項稅額不得作為納稅人當期進項稅額予以抵扣。第二，稅法規定一般納稅人購進應稅勞務，必須在勞務費用支付后，才能申報抵扣進項稅額；對接受應稅勞務，但尚未支付款項的，其進項稅額不得作為納稅人當期進項稅額予以抵扣，但上述規定違反了權責發生制原則。第三，企業增值稅交納，是在產品銷售的基礎上，計算出應交增值稅的銷項稅額，并扣除已購入原材料所支付的進項稅額后，再核算本期應納的實際稅額。由于當期購入的原材料并不一定全部被消耗在當期已銷的產品成本中去，因此，企業每期所交納的增值稅，并不是企業真正的增值部分，從而導致當期增值稅的多少與當期已實現的銷售收人中的“法定增值額”的多少失去了客觀聯系，也違背了“權責發生制”原則。

（5）、造成資產負債表結構信息失真，不能正確反映企業的財務狀況。

待抵扣稅在會計內涵上就是企業的耗費或占用，在未抵扣前應作為企業的資產，應該在資產負債表上予以揭示，而在實際的會計操作上把不得抵扣選項稅額作為未交稅金的抵減項目，直接沖減企業負債，導致財務狀況失真。

生產型企業為了保持生產的持續和穩定，經常一次性購人大量的原材料。商業企業也會由于季節性銷售的需要而準備足量的庫存商品。而現行會計準則的處進項稅額的方法是“貨到扣稅法”和“付款扣稅法”，從而會造成會計月度末的“應交稅金 —— 應交增值稅”科目出現較大數額的借方余額。將這一筆資產與負債中的“未交稅金”混合列示，必將造成資產負債表信息失真。

三、改進的方法及幾點意見

1、針對企業存貨成本缺乏可比性這一缺陷.目前許多筆者都認為：如果只在現有的財稅合一、價稅分離的模式上加以很小的改進，可以考慮只改進存貨成本可比性問題。對于一般納稅人購進貨物或接受勞務時，購進貨物，不論是增值稅專用發票還是普通發票，都采用價稅分離的方法核算存貨成本，對于普通發票中不能抵扣的增值稅記大“管理費用”科目。筆者認為這種方法是可取的，這對企業是一種制約，又符合成本法則和稅則。

2、針對“應交稅金”科目的展性混淆不清的改進方法.在編制資產負債表時，在流動資產項目內增設“增值稅”一欄，期末將“增值稅”余額填入此欄，而“應交稅金”科目期末余額列入“未交稅金”項目中，從而解決了資產負債表結構失真問題和“應交稅金”混淆不清的情況。

3、針對進項稅額抵扣時間所出現的問題.應將工業企業申報抵扣的進項稅款的時間改為貨到付款后。當企業賒購貨物時，借記“原材料”和“增值稅 ——待扣稅金”科目，貸記“應付賬款”科目等支付貨款時，若進項稅額符合稅法規定的可抵扣的各項條件，再借記“應交稅金應交增值稅”、貨記 “增值稅待扣稅金”。

4、針對增值稅的確認違背“權責發生制”原則，筆者認為可將稅務核算的“權責發生制”改為“收付實現制”。目前，國際上已通行“收付實現制”，從根本上解決款項收付與稅款繳納脫節的矛盾。我國要解決這一矛盾，也只有加快與國際會計準則接軌的步伐。在銷售產品時在“應交稅金”科目下增設“待增稅金”明細科目。這樣當賒銷產品時，根據開具的增值稅專用發票借記 “應收賬款”，貸記“應交稅金 待增稅金”和“產品銷售收入”，待收取貨款后再借記 “應交稅金待增稅金”，貸記“應交稅金。

應交增值稅”。這樣處理，不僅不會影響國家的稅收收入，還能避免購貨方提前扣減增值稅，而銷貨方提前納稅的現象，有利于公平稅負、促進企業間公平競爭。

　5、針對造成資產負債表結構信息失真，不能正確反映企業的財務狀況編制資產負債表時。筆者認為將“增值稅”科目期末余額列入“其他流動資產”項目中，將“應交稅金”科目期末余額列入“未交稅金”項目中，從而解決了資產負債表結構信息失真。

參考文獻：

1.  中華人民共和國財政部. 企業會計準則[M]. 經濟科學出版社，2006

2、胡東明. 建立完善會計規范體系有效遏制會計信息失真 鐵道經濟研究 2004,(04)