淺論會計職業道德失范的現象及對策

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內 容 摘 要

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淺論會計職業道德失范的現象及對策

 會計職業道德失范具有多種的表現，也有諸多的原因。因此，探討和分析會計職業道德失范的表現、原因及防止的對策，具有重要的意義。 

近年來，商業道德和職業道德問題，愈來愈成為公眾關注的焦點。隨著改革開放的深入，理論界、企業界以及政府的監管部門逐步形成了一個共識，那就是：要建設健康的、有活力的市場經濟，必須尊崇誠 信原則。缺乏誠信，經濟運行的成本會極其高昂，甚至根本無法運行。在一個欺詐和舞弊盛行的社會里， 弱者得不到公平，坦誠者最易受到傷害。因此，建立一個以誠信為基礎的市場經濟是社會公眾的共同愿望。在會計行業里面，會計人員的職業道德是最備受爭議的，所謂會計職業道德，就是從事會計工作的人員在 履行職責活動中應具備的道德品質。它是調整會計人員與國家、會計人員與不同利益和會計人員相互之間 的社會關系及社會道德規范的總和，是基本道德規范在會計工作中的具體體現。它既是會計工作要遵守的 行為規范和行為準則，也是衡量一個會計工作者工作好壞的標準。因為會計涉及到社會的各個方面。凡是 有經濟活動的地方，就有會計工作，就有會計人員，就有會計職業，就有會計人員的職業道德。因此，會 計職業道德滲透到社會的各個角落。從而可以看出會計職業道德其實就是一個誠信的體現。本文擬就會計職業道德失范原因及對策問題，結合我國特別是我省出現過的一些案例，談談自己的粗淺認識。 

當前會計職業道德失范的現象 

會計職業道德是會計從業人員從事會計工作應遵循的道德標準，它體現了會計工作的特點和會計職業責任的要求，規定了會計從業人員在履行公職中應當怎么樣或不應當怎么樣。會計職業道德標準是財經法規、財會制度所不能替代的。當前，人們痛恨虛情假義，倡導誠信，呼吁從業人員遵循職業道德，但仍存在會計職業道德失范現象，主要表現在如下諸方面。

 1．利益驅動，誠信缺失。會計人員對個人利益的追求和對現實的妥協，違反了實事求是、客觀公正的道德規范。在現實經濟生活中，一些會計人員為了滿足個人私欲，不顧職業操守，利用專業優勢，鋌而走險，大肆造假。如我省某銀行的一個工作人員冒用親戚朋友的名字，偽造貸款收據，私吞銀行資金近10萬元。我省某個單位的出納員用公款參與賭博，貪污公款20多萬元。另一方面，會計人員在單位的地位具有天然的從屬性，其職業道德在單位會計工作中能否發揮作用和作用的大小，不可避免地從屬于所在單位的文化層次及單位負責人的道德水準。當單位負責人授意會計人員提供虛假會計信息時，會計人員未能堅持實事求是、客觀公正的原則。根據有關資料顯示，當單位負責人授意會計人員提供虛假會計信息時，有相當多的會計人員認為應作好“技術處理”以使單位負責 人意見得以“巧妙”實施。有的在面對外部監督時，甚至作好所謂“協調”、“配合”，使監督弱化以至流于形式。另外，在現實生活中，諸多的貪污、行賄受賄、大吃大喝、鋪張浪費，都要經過會計人員之手。如我省某個單位的負責人和會計人員共同貪污公款好幾十萬元。還有發生在國內的一些大公司財務欺詐案，使會計業面臨著“誠信危機”。在中國證券市場上，銀廣廈、 麥科特、ST 黎明等一系列財務造假公司的曝光，牽出了相關的華鵬、華倫等會計師事務所，每一起造假事件涉案金額之巨、涉及面之廣令人觸目驚心。這也從側面反映出我國部分會計人員職業道德水準不高的現狀，是誠信缺失的表現。

2．會計法制觀念淡薄，監督制約機制乏力。不少會計人員缺乏職業理想和敬業精神，總認為自己平時工作忙，事情多，不關注、不學習會計法規，更談不上遵紀守法，依法辦事了。有的會計人員思想上竟然沒有會計職業道德的概念，對職業道德規范和政策法規似懂非懂，十分模糊。這是現實中會計職業道德思想基礎的嚴重缺失。另外，在實際工作中折射出會計監督機制相當不完備。如單位內部審計作為國家監督體系的組成部分之一，代表著國家利益對企業經濟活動的監督和控制，保證國家財經法規的貫徹執行，但這種內部審計在有些單位完全是形式，基本上起不到監督的作用。如我省的某個單位領導與財會人員違規設立小金庫，小金庫金額達幾億元，結果好幾任領導和會計人員“前仆后繼”，貪污公款，違法犯罪。而有關部門每年都要進行稅收財務物價檢查，因其經常性、規范性以及廣度、深度、力度不夠，也不能給單位內部會計監督提供有力的支持，進而難以形成有效的再監督機制。這在一定程度上助漲了單位負責人和會計從業人員弄虛作假之風。

3．財會業務水平偏低，缺乏鉆研業務精神。我國 1000 多萬財務人員中，中高級職稱人員占 20%，其余大部分都為初級職稱人員，知識結構、學歷水平和業務水平偏低。現實中不少會計人員缺乏基本的業務素質，會計工作頻于應付差事。他們業務知識貧乏或知識老化，對會計準則、會計制度知之甚少，專業技術能力較差，職業勝任能力明顯不夠。如我省某個單位的兩個會計人員，其中一個以“自己已貸公積金，但還需要貸款”為由，要求對方以本人的名義給自己貸公積金，對方以為是同事，礙于情面，答應了這個同事的要求，以自己的名譽貸來公積金后給了同事，但沒有讓同事寫有關證明和收據。后來，拿了錢的這個人否認有這回事，而為同事以自己的名義貸了公積金的那個人既無證人又無證據，啞巴吃黃連，磨受了經濟損失。業務素質的低下，還表現在工作中缺乏精益求精的精神，記賬不符合規范，賬簿混亂、賬賬不符、報表擠數的現象。實踐中由于會計人員業務不熟，而出現會計信息失真的情況也不少見。這些都大大降低了會計工作質量，違背了職業道德的要求。 

會計職業道德失范的成因 

當今的經濟的迅速發展，各企業間的激烈競爭，物質財富充裕令人歡欣鼓舞，人們之間的利益關系、人際社會關系大大的復雜化，從而使不少人在物質財富中失去方向，導致一些貪污舞弊，濫用職權，行賄受賄等等行為的泛濫。很多會計人員出現了職業道德失范的現象，這主要是由下列諸原因造成的： 

屈從領導的壓力，職業道德被迫失范。受單位負責人的不良道德影響。在目前的經濟社會中，會計人員與單位負責人在地位上屬從屬關系，也就是說單位負責人對他們的工作完全擁有領導權和管理權。有了這種天然的從屬關系，會計人員的職業道德在單位會計工作中，能否發揮作用和發揮作用的大小，關系在于單位負責人的從屬關系。而這種從屬性又與所在單位的文化層次，及其單位負責人的道德水準密切相關。單位負責人為了達到一些經濟利益往往會向會計人員施壓，致使會計人員違背現有會計法規，在會計工作中弄虛作假。因而會計人員在領導的指使，強令下被動的做假帳，否則會使會計人員的個人利益受到很嚴重的損害甚至丟了飯碗，所以，要恪守職業道德，不少會計人員是很難做到的。雖然也有些會計人員因缺欠職業道德而造假，但究其根源還是手握大權的幕后指使人所造成的。 

2．會計法制觀念淡薄，監督機制乏力，導致職業道德失范。不少會計人員缺乏職業理想和敬業精神，總認為自己平時工作忙，事情多，不關注、不學習會計法規，更談不上遵紀守法，依法辦事了。有的會計人員思想上竟然沒有會計職業道德的概念，對職業道德規范和政策法規似懂非懂，十分模糊。這是現實中會計職業道德思想基礎的嚴重缺失。對當前普遍發生的會計信息失真的現象，會計人員所起的作用、責任方面，主動出謀劃策的占 11.2%；配合單位負責人作假的占 26.8%；被迫操作的占44.7%；因業務水平低而出錯的占 17.3%.情況表明，占 38%的會計人員的主動出謀劃策、配合作假的行為，主觀動機雖有不同，多少都是一種故意作假行為，而其中主動出謀劃策的更是一種通同作弊的行為了。另外，在實際工作中折射出會計監督機制相當不完備。如單位內部審計作為國家監督體系的組成部分之一，代表著國家利益對企業經濟活動的監督和控制，保證國家財經法規的貫徹執行，但這種內部審計在有些單位完全是形式，基本上起不到監督的作用。而有關部門每年都要進行稅收財務物價檢查，因其經常性、規范性以及廣度、深度、力度不夠，也不能給單位內部會計監督提供有力的支持，進而難以形成有效的再監督機制。這在一定程度上助漲了單位負責人和會計從業人員弄虛作假之風。

3．業務水平偏低，缺乏鉆研業務精神，導致職業道德失范。據統計，我國 1000 多萬財務人員中，中高級職稱人員占 20%，其余大部分都為初級職稱人員，知識結構、學歷水平和業務水平偏低。現實中不少會計人員缺乏基本的業務素質，會計工作頻于應付差事。他們業務知識貧乏或知識老化，對會計準則、會計 制度知之甚少，專業技術能力較差，職業勝任能力明顯不夠。業務素質的低下，還表現在工作中缺乏精益求精的精神，記賬不符合規范，賬簿混亂、賬賬不符、報表擠數的現象。實踐中由于會計人員業務不熟，而出現會計信息失真的情況也不少見。這些都大大降低了會計工作質量，違背了職業道德的要求。 

4．利益驅動，會計職業道德失范。會計人員對個人利益的追求和對現實的妥協，違反了實事求是、客觀公正的道德規范。在現實經濟生活中，一些會計人員為了滿足個人私欲，不顧職業操守，利用專業優勢，鋌而走險，大肆造假。由于會計人員個人利益膨脹，故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料，監守自盜， 利用職務之便貪污、挪用公款、以身試法。某事業單位女會計許某，在其擔任會計兼出納的 10 年中，利用各種各樣的手段貪污公款 7272 萬元， 是建國以來某省最大的一宗經濟案件，媒體報導時冠以“驚天大案”，許某已被判處死刑。某房地產公司會計黎某，中專畢業，參加工作僅三年，利用單位財務制度不嚴密，貪污公款 200 多萬元。這種嚴重的違法犯罪行為雖然是少數會計人員所為，但也的確反映出在改革開放后的市場經濟條件下，在會計隊伍中確有一些人職業道德淪喪，走上犯罪的道路。 

三、防止會計職業道德失范的對策 

不同歷史時期，有不同的道德標準。在社會主義市場經濟條件下，隨著改革開放的不斷深入，企業類型多樣化。財會人員所維護的不僅僅是企業和國家的利益，還涉及到委托人與受委托人的多方利益。因此，在新形勢下，防止會計人員的職業道德失范應采取以下對策。

1、加強政治學習，提高職業道德水準

努力學習政治，提高思想覺悟，這是財務人員做好工作的前提。要組織會計人員認真學習習近平系列重要講話精神特別是反腐倡廉方面的講話精神，學習時事政治，教育廣大財會人員牢固樹立共產主義信念和全心全意為人民服務的思想。同時還要做好思想品德教育。會計人員不能只埋頭于繁雜的日常事務中，要掌握時代的脈搏，把自己的工作自覺融入改革的大潮，不要迷失方向。作為財會人員，要視國家利益高于一切，嚴格遵守和執行國家制定的財會法規，一絲不茍地按財務制度辦事，認真進行核算和管理，忠實履行財務監督職能，在抵制和糾正當前不正之風中發揮積極作用。加強政治學習，增強會計人員的使命感。會計人員要使職業生活更有意義、更有價值，首先必須樹立正確的職業道德觀，遵循會計職業道德規范，自覺提高專業品德修養，增強熱愛本職工作的意識，講求對事業的獻身精神，維護會計職業的尊嚴，保持良好的社會形象。隨著改革的不斷深入，資金來源渠道的多樣化，與會計改革措施的陸續實施，使會計人員所面對的將不再是單純的數字，而是一個復雜多變的世界。會計人員承擔的工作任務越來越復雜繁重，責任更大，遇到的問題更復雜，需要投入的精力也更多。在新形勢下，會計人員應在工作中堅持遵守會計職業道德，認真貫徹執行《會計法》和國家有關的財經法規，依法辦事，依法理財。優質服務也是會計職業道德的主要內容。作為一名會計人員，對所服務的對象都要做到文明禮貌、熱情接待、周到服務。

2、加強會計人員技能培訓,提高會計人員素質

 要不斷加強對會計人員專業技術業務的培訓工作,不斷更新業務知識。社會已經進入以信息技術革命為代表的時代 , 信息技術革命改變了傳統會計處理和利用住處的技術手段。我國的會計技術也已經從手工操作向會計電算化過渡, 一些企業已經完全實現電算化,因此,應不斷加強會計人員培訓,適應社會主義市場經濟時代的客觀需要。

3、加大對違反會計職業道德行為的打擊力度

對同流合污等現象要嚴懲。對于貪污腐敗、違法亂紀、知情不舉甚至同流合污等現象，除按規定予以一定的行政處罰外，嚴重的還可追究會計人員和相關人員的法律責任，使人們認識到若不注重職業道德，不用職業道德規范自己行為，將會受到法律制裁。一是對于惡意造假者，一定要加大處罰力度。必須從立法、執法上對造假者追究其經濟責任、刑事責任，使造假者付出的代價遠遠大于其所得到的利益，加大會計信息稽查力度和檢查面，大幅度提高會計造假成本。同時應建立民事賠償制度，以利于會計信息使用者一旦受到假信息侵害時，可以向司法機關提起訴訟，取得民事賠償。二是盡快建立和完善市場退出機制。對那些不遵守行業規則、不守信用的企業或個人，出現做假帳行為后要把肇事者驅逐出相關行業。

4、健全相關法律法規,強化法制監管

要結合我國實際情況, 修改、 完善相關 法律和規章, 對現有法律法規中一些責任和處罰不明確的條款加以修改, 并增加對那些在現實中出現而法律法規中沒有涉及的情況的規定。

5、建立監督機制和會計人員誠信檔案 

建立監督機制，以法管財監督機制包括兩個方面：一是會計人員監督經濟業務經辦人；二是社會監督會計人員。它們由兩個不同的主體構成。會計監督是會計人員的執法行為，它主要是會計通過審查、報帳、記帳、核算、分析等會計程序，對在經濟活動中發生的經濟業務，依照國家的財經政策和財務管理規章制度，進行正確的核算和真實的反映。會計人員必須認真、客觀、公正地處理每一筆經濟業務，以高度的責任感對待每一件財務事項，充分發揮其會計的監督作用。

誠信檔案包含的對象是我國所有會計從業人員及其領導。 具體記錄的信息應包括四個方面,即基本信息、守信信息、提示信息和警示信息。誠信檔案主要記錄會員的基本情況、在誠信方面的良好表現及行為、已經出現的有違行業誠信要求而需予以提示的行為, 以及嚴重違反法律法規和職業道德及準則、受到各類處理的行為等。在具體實施過程中,誠信檔案實行動態管理,由各級財政部門逐級匯總報財政部和會計學會, 各單位對所報資料的真實性、完整性負責。各相關人員有義務及時向單位如實提供誠信信息和相應資料, 并保證真實。各單位負責本單位會計誠信檔案相關信息的歸集、錄入, 會計學會重點負責會計誠信檔案管理制度制定、信息分析、更新、網絡開發和維護、政策解釋和培訓, 指導和監督檢查各級學會的誠信檔案建設管理工作,對全行業會計誠信信論文格式息進行分析和披露。會計誠信檔案記錄期限至個人不再從事會計工作止, 對相關人員失信和處罰等相關信息進行記錄和披露, 是加強會計自律性管理的有效手段, 使用權誠信執業者受到社會的信任和尊重,失信者受到市場的處罰。

參 考 文 獻

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