我國企業應收賬款內部控制管理研究

目 錄

一、應收賬款的概念及對企業的影響

 （一）應收賬款的概念

 （二）應收賬款對企業的影響

二、應收賬款內部控制管理存在的問題

 （一）企業領導的短期行為

 （二）信用風險管理意識薄弱

 （三）應收賬款日常管理不健全

 （四）企業考核指標不健全

三、加強應收賬款內部控制管理的建議

 （一）制定信用政策設置信用標準

 （二）加強部門之間的內部控制

 （三）加強對應收賬款的財務管理

 （四）規范考核制度建立回款責任制

結語

參考文獻

內 容 摘 要

為了應對復雜的商業環境和各種風險因素，企業經營管理者應采取各種形式對企業財務進行有效的內部控制，在現代市場經濟中,企業為了使自己在激烈的競爭中取勝,擴大企業的商品銷售,提高企業經濟效益,采取賒銷,形成應收賬款。企業的應收賬款累積快速增加,從而降低企業資金的利用效果,影響企業資產質量,加大了企業的經營風險。本文通過應收賬款對企業的影響及內部控制存在的問題,提出如何加強應收賬款內部控制的建議。

關鍵詞：應收賬款;加強;內部控制

一、應收賬款的概念及對企業的影響

（一）應收賬款的概念

應收賬款是指企業因銷售產品、材料、提供勞務等業務應向購貨方收取的款項,包括應收貨款,應收票據,其他應收款等。應收賬款的周轉速度將直接影響企業的生產經營活動。目前,許多企業為擴大市場占有率,盲目放寬賒銷政策,提高銷售額,至使企業的應收賬款累積快速增加,從而降低了企業資金的利用效果,影響企業資產質量,加大了企業的經營風險。因此,如何有效地對應收賬款進行內部控制管理已成為企業管理的重中之重。

（二）應收賬款對企業的影響

應收賬款的大量存在,導致企業大量流動資金被不合理占用,以致企業無法順利實現由商品到貨幣的飛躍,從而影響企業再生產過程的實現。因此,如何對企業應收賬款進行管理,已成為企業管理的重要論題。應收賬款對企業的影響主要來自三方面:

1、增加管理成本,產生了壞賬,降低了企業的資金使用效率,使企業績效下降,企業應收賬款越多,管理成本就越大。債務人破產、解散以及其他各種原因而使應收賬款無法收回形成壞賬。壞賬的產生可能會使企業虛盈實虧,甚至面臨巨大的破產、倒閉的潛在風險。在進行賒銷時,企業開出銷售發票,形成銷售,貨款不能同步回收。企業不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用,加速了企業的現金流出,于是占用了大量的流動資金,從而影響企業資金的周轉,進而導致企業經營實際情況被掩蓋,影響企業生產計劃、銷售計劃等,無法實現既定的效益目標。

2、高額的應收賬款直接影響企業的現金流入,直接引發財務危機。賒銷雖然能使企業產生較多的利潤,而賒銷的背后就是不斷上升的應收賬款。很多企業在具有良好的贏利狀況下,因應收賬款管理不善而面臨財務危機。我國許多企業包括一些經營狀況良好的上市公司經常出現有利潤、無資金,賬面狀況不錯卻資金匱乏的狀況。

3、形成壞賬損失，影響企業經營業績。壞賬是企業無法收回或收回的可能性極小的應收賬款。由于發生壞賬而產生的損失，稱為壞賬損失。企業對發生的壞賬依法處理后，作為企業的一項經營發生的管理費用會沖減企業利潤。 

企業應收賬款表明了產品銷售或勞務提供過程的完成，是債權關系的書面文件。應收賬款作為一項債權，一方面可以刺激銷售，增加利潤；另一方面，增加了機會成本和壞帳的風險。應收賬款對企業的生存和發展發揮著重要的作用：促進銷售；擴大市場占有率或開拓新市場；減少存貨；降低相關管理費、倉儲費等。但另一個方面，應收賬款也會對企業造成不利影響，主要有：使企業再生產資金相對不足；應收賬款管理和機會成本相應增加；虛增本期資產和利潤；增加企業稅收負擔。

二、應收賬款內部控制管理存在的問題

（一）企業領導的短期行為

在現行的雙體制企業中,如高校企業領導是由學校任命,任期4年。多年以來,企業領導為了顯示在職時的業績,工作重點放在銷售額,市場占有率以及利潤上,認為只要企業銷售額大,市場占有率高以及賬面利潤大就表明企業的經營業績好。同時,他們對壞帳準備金制度的認識不夠,認為計提壞帳準備很麻煩,即不計提壞帳準備,也不對嚴重超期的壞帳進行核銷,更重要的是計提壞帳準備會減少企業當期利潤,導致應收賬款掛賬若干年,加大了企業應收賬款總額。企業并沒有樹立正確的應收賬款管理目標,片面追求利潤最大化,而忽視了企業的現金流量,這其中一個很重要的原因就是對企業領導人的考核時過于強調利潤指標,而并沒有設置“應收賬款回收率”這樣的指標。

（二）信用風險管理意識薄弱

在市場經濟體制下,企業的供銷體制發生了重要變化,無論是政府機關、事業單位、國有企業的信用指數都應納入本單位對客戶的信用評估中。但在有的企業只是依靠傳統人脈關系和客戶來往開展經營,未對其信用度進行深入調研,致使長期欠賬,最后也只能作壞賬處理。企業未對應收賬款按風險程度進行信用管理。目前大多數企業都不對應收賬款進行風險評價,沒有建立一套完善的賒銷制度,對形成的逾期應收賬款能否收回、收回多少沒有底數。

（三）應收賬款日常管理不健全

在一些雙體制的企業中,企業的財務部門只注重一般的記賬式管理,財務部門只起到出納的作用,在應收賬款上缺少足夠的重視和有效的管理方法。尤其是企業的財務人員對銷售部門提供的銷售數據,按部就班作賬務處理,往往不了解客戶的應付款日期,更談不上了解交易背景,尤其是對客戶付款的時間缺少足夠的監控,對已產生的應收賬款只計提壞帳準備后,草草了事。甚至有的財務人員在職期間不計提壞帳準備,只是在發生時直接處理,財務報表很難反映企業的真實情況和潛在的風險。內部會計控制不嚴。《企業財務準則》中明確規定:各種應收賬款應當及時清算、催收,定期與對方對賬核實。經確定無法收回的應收賬款,已提壞賬準備金的,應當沖減壞賬準備金;未提壞賬準備金的,應當作為壞賬損失,計入當期損益。在實際工作當中,并非都嚴格按照準則辦事,主要體現在以下幾個方面:①對發生的應收賬款不及時清算,形成賬外債權。②應收賬款催收工作不力。相關人員態度消極,一些企業甚至連催收部門都沒有明確,使得應收賬款被拖欠時期超長,收回可能性減小。③長期不對賬。有的即便對了賬，但沒有形成合法有效的對賬依據，只是口頭承諾，起不到應有的作用。④未建立壞賬核銷管理制度。某些企業為滿足一時間的業績漂亮,將應收賬款長期掛在賬上,賬齡甚至多達10余年,而這部分資產其實早已經收不回了。

（四）企業考核指標不健全

在雙體制企業中,企業對銷售部門及銷售人員的考核指標是以會計上銷售收入為依據,而并非實收貨款。有的銷售人員在利益的驅動下,大量采取賒銷,尤其是到了每年的第四季度,為了超額完成年銷售任務,多拿銷售獎,銷售人員總會到財務科提前下銷售清單,開具銷售發票,而貨款總是后期到帳,部分的,甚至跨年度掛帳。在有的企業中考核指標不科學,形成企業銷售收入虛增,而應收賬款累積增長,企業各類稅費增加,如增值稅、所得稅、銷售費用、銷售成本、工資費用等。同時,應收賬款何時收回,如何收回都由銷售部門自己管理,這樣做的結果是企業對應收賬款的管理嚴重失效。沒有應收賬款管理的責任部門。不少企業有大量的應收賬款對不上,收不回,一個主要原因是沒有明確由哪個部門來管理應收賬款,沒有建立起相應的管理辦法,缺少必要的內部控制,導致對損失的應收賬款無法追究責任。

三、加強應收賬款內部控制管理的建議

（一）制定信用政策 設置信用標準

企業對信用政策的認識和運用,不能僅僅停留在產品暢銷時實行緊繃的銷售政策,滯銷時采取寬松的銷售政策。企業應對客戶進行信用等級評定,如AAA,AA,A等等。企業對客戶進行信用評估后,再確定哪類客戶只能現銷不能賒銷,哪類客戶能賒銷及賒銷額度。制定嚴密的賒銷內部控制制度,每一筆賒銷業務都要經過主管領導審批,金額較大的要經過領導集體審批,這樣才能從源頭上有效控制應收賬款的增加,減少壞帳損失,使企業的流動資金高效運轉。專門的信用管理部門必須對客戶進行風險管理,其目的是防患于未然。動態監督客戶尤其是核心客戶,了解客戶的資信情況,給客戶建立資信檔案,包括:客戶的品質、能力、資本、抵押和條件(“5C”系統),客戶與企業往來的歷史記錄,客戶的規模、財務狀況、發展前景、行業的風險程度等,并根據收集的信息進行動態管理,這就是客戶的動態資源管理。

（二）加強部門之間的內部控制

財政部《內部會計控制規范》規定:“內部會計控制應當涵蓋單位內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位,并應針對業務處理過程中的關鍵控制點,落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節”。過去,企業的應收賬款一旦發生,財務部門只負責按會計制度做帳,銷售部門則負責后期收帳,至于何時回款,回款多少,沒有多大責任,而銷售任務的多少在發貨和開出發票時就已完成。因此,強化部門之間的內部監控管理已成企業管好應收賬款的手段之一。按照內部牽制原則,財務部門除負責對有關業務往來賬戶核算外,更重要的是監督其動態變化,要定期和銷售部門核對應收賬款賬目,并及時向企業主管領導、業務部門、片區經理、責任經辦人傳遞應收賬款的動態信息。這樣,既能使企業領導、業務部門及時掌握應收賬款的動態,也可使片區經理、責任經辦人對已形成的應收賬款及時了解,并增強他們的責任感和壓力感,杜絕互不通氣,到期不討,逾期不催的現象發生。

1、劃分賒銷制度,審批權限,分別確定責任人的權限范圍

企業財務部門或信用部門要對應收賬款加強管理,建立健全賒銷申報制度,嚴格控制應收賬款的發生。如客戶要求延期付款時,銷售部門經辦人員應填制賒銷申報單(一式多聯)報信用部門審核,在申報單上除了要列明對方單位名稱、地址、開戶銀行及賬號等基本內容外,須重點標明要求賒銷金額、賒銷期限、有無擔保等,信用部門在對客戶資信情況調查后,作出賒銷決策,在賒銷申報單上簽署意見,并報企業法定代表人簽字后方可列賬。應收賬款列賬后,申報部門的負責人及經辦人員就成了該筆款項的責任人,并在信用部門的配合、監督下對款項的回收負全責。

2、注重合同管理

企業除現金收入之外的供貨業務都必須簽訂合同,當銷售部門收到經信用部門和企業法定代表審核簽字后的賒銷申報單后,根據審批意見并與客戶意見達成一致的情況下簽訂銷售合同。銷售合同的要素必須齊全而且符合國家法律規定,特別是付款形式、賬期和延期付款的具體違約責任都應清楚、準確,最好是能夠采用統一的合同范本。另外,銷售部門還要將合同影印幾份,經有關部門或人員與原件核對無誤后分別交信用管理部門、財務部門,以利于其對銷售合同的執行、跟蹤、檢查起監督和預警作用。

（三）加強對應收賬款的財務管理

應收賬款發生后,財務部門不能簡單地記賬、掛帳。首先,做到總賬與明細賬核對,明細賬與銷售部門核對。其次,要將應收賬款按發生的時間順序、時間長短進行分類。使用帳齡分析法對應收賬款的變現率進行評估,從中了解每一筆拖欠的應收賬款的逾期情況,以便及時聯系銷售部門催收,并根據發生的時間長短分別制定不同比率計提壞帳準備金,加速企業的資金周轉。同時,還要聯同業務部門定期了解對方單位的財務、經營狀況以及人員的變動情況,防止對方單位突然變故而導致應收賬款無法收回。加強應收賬款的回收。由于應收賬款的回收必然產生收賬成本,而收賬政策是否合理,主要依據收賬成本與壞賬損失用邊際分析法進行權衡并予以量化,再結合經濟和自身情況來制定合理的收賬政策,以最大限度減少壞賬損失。企業在應收賬款快要到期時,應發函通知,提示付款日期將到期,請客戶按時付款。如果客戶逾期沒有還款,可以打電話詢問客戶;如果應收賬款到期后未收回,可發催收函。企業還可以派人上門催收。上門催收仍沒有效果,企業可以考慮以物抵債緩解債務方暫時的財務困難,從而避免更大損失。但是,當以上收賬方式均未能有效收回應收賬款時,企業對那些有償債能力卻故意賴賬、不履行償債義務的客戶,則應通過提請仲裁或向法院申請訴訟來維護企業的權益不受侵害。

（四）規范考核制度 建立回款責任制

選擇貨款結算方式時,盡量采用銀行本票、銀行匯票、支票等,慎用商業匯票、托收承付結算方式。對于資信情況好的企業,可選擇托收承付或商業承兌匯票結算。改變過去以會計上的“銷售收入”為考核指標的制度,而以實收貨款為考核指標。這樣才能真實的反映企業的銷售水平和銷售人員的銷售業績。同時還應制定應收賬款回款考核制,其考核結果應與銷售部門、銷售經辦人的經濟利益掛鉤。所有銷售業務從發生到結束,都應由經辦人負責到底,一旦發生呆帳,死帳,并造成損失的,要扣除其績效工資甚至基本工資部分。要將貨款回收與業務員的提成獎結合考慮,這樣才能促使義務員積極地回收貨款。至于如何結合要分不同情況,不同對待,既要保證調動業務員的積極性,又能促使貨款回收。而對有意勾結客戶,違反企業制度騙取企業財產的業務人員,應追究其法律責任。按照新的企業會計制度規定,企業因壞賬而遭受的壞賬損失,只能采用備抵法,即企業可按余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法等按期估計壞賬損失,計入當期費用;同時建立壞賬準備,等壞賬實際發生時,沖銷已計提的壞賬準備和相應的應收賬款,這樣既體現了會計的配比原則,又避免了企業的明盈實虧。

結語 

總之,在市場經濟條件下,企業應收賬款快速增長的原因既有外部的,如社會經濟法制建設相對滯后,欠債不還,打贏官司也無法收回的事情司空見慣。更重要的是企業本身要加強內部控制管理,它既不單是銷售部門的責任,也不單是財務部門的責任。事實上,企業對應收賬款的管理,應將其提高到營銷管理的高度來對待,由此,減少企業壞帳損失,節省流動資金,為企業創造更多效益。

參 考 文 獻

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