我國個人所得稅的改革與完善

一、個人所得稅存在的問題 3

（一）個人所得稅起征點較低 3

（二）征收難度大，征稅成本高 3

（三）人口多的家庭繳稅后負擔重 4

（四）征管制度不健全，偷稅、逃稅、漏稅現象嚴重，破壞了稅收公平原則 5

二、 個人所得稅的改革與完善6

（一）適當提高個人所得稅起征 6

（二）建立健全個人所得稅稅收征管制度，完善相關的法律體系 6

（三）按家庭情況征收個人所得稅 7

（四）提高公民的納稅意識 7

內 容 摘 要

 本文通過對我國個人所得稅的現狀分析，剖析我國個人所得稅稅制在稅率結構、征收標準、征收方式等方面所存在的問題，并根據我國經濟發展狀況有針對性的對存在的問題提出解決策略，如建立綜合征收與分類征收相結合的模式、提高個人所得稅起征點、降低個人所得稅邊際稅率及合理設計累進級次、推行所得稅指數化，從新界定征稅對象等，并希望通過這些對策的實施能夠使我國的個人所得稅制度得到進一步完善。 

關鍵詞:個人所得稅；制度；征收方式；稅率

我國個人所得稅的改革與完善

 對于一個國家來講，征收個人所得稅具有調節居民收入分配、增加財政收入、促進社會經濟增長等重要作用，同時，個人所得稅的征收也對每個公民的可支配收入具有重要的影響作用。 

一、個人所得稅存在的問題 

 目前我國個人所得稅存在的問題有個人所得稅起征點較低、應稅所的范圍狹窄、稅率過于復雜、未建立有效的個人收入監控機制等問題。這幾個問題是我國個人所得稅的根本問題，能合理的改善這些問題將會完善我國的個人所得稅法。 

（一）個人所得稅起征點較低 

 在我國目前的稅收征管體系中，個人所得稅是間接稅，也就是說稅務局不是直接向納稅人收稅，須由單位代扣代繳。工資薪金是所有個人收入中最透明的，這部分稅收最容易征收，征收成本也最低。而除了工薪階層以外的高收入人群的收入人群的收入來源較多，稅務部門較難掌握，這部分的征稅就比較困難。這就導致了我國現行入庫的個人所得稅中，工薪階層占據了個人所得稅繳稅金額中的大部分。個稅的初衷是為了調節收入差距，但現狀卻是工薪階層成為主要稅源，個稅調節貧富的作用有所下降。因此，“提高個人所得稅薪酬的起征點”則是一種公平的考量。 

（二）征收難度大，征稅成本高 

 個人應稅所得額零星分散隱蔽，且直接涉及公民個人利益，客觀上已給征收工作增加了難度。再加之相當部分納稅人不配合、不協作，使征收工作變得難上加難。如某市某企業領導班子某年既獲得了政府獎，又拿了內部承包獎，收入額度遠遠超過納稅標準。從4月下旬的近4個月時間里，稅務人員數十次向納稅人和有關經辦人宣傳政策。對方就是置之不理，始終不愿配合稅務機關的檢查。直至稅務部門向市委市政府反映，該企業有關人員才接受了檢查，申報繳納稅款20000元。其中最多的一人納稅90000元。類似這樣的納稅人，在目前不是少數。可見，個人所得稅在我國是征收難度大的稅種。 

 由于個人所得稅征收難度大，其征收成本也就特別高。例如剛剛建立的地方稅務機構，有的地方連基本經費都沒有完全解決，根本就沒有財力來保證個人所得稅的征收。還有在征收高收入的納稅人群中，納稅人的應納稅款往往較高。因此，就有部分的納稅人不配合稅務部門的征稅工作。但是稅務部門為嚴肅執法，層層請示至國家稅務總局。國家稅務總局答復稅收法律運用適當，依法征稅是正確的。可是仍有納稅人不服，又向法院提起訴訟。稅務部門逼迫應訴，組織多人深入調查取證。納稅人在大的事實面前，才決定撤訴。但是就是為此類的征稅工作，稅務部門付出了大量的資金和精力，造成了我國個人所得稅的征稅成本高。 

（三）人口多的家庭繳稅后負擔重 

 在我國目前的體系中，我國不是稅務局直接去向納稅人收稅的，所以那些領工資的老百姓實際情況稅務機關也不是很清楚，家庭情況不一樣的老百姓對交個人所得稅就會有一種不同的心理，家庭負擔重的就不愿意去交這個人所得稅。舉例說明:杜先生在廣州某事業單位工作，妻子自從3年前生孩子后就一直沒有找到工作，而且夫妻雙方都是獨生子女，4位老人均沒有退休金。這樣一來，7口之家就他一個人在工作。按現在申報方式，他月收入6500元，繳完個稅以后所剩無幾。每次領工資條時，看著被扣除的所得稅，杜先生說他心里總不是滋味。看到身邊的單身同事有錢買房買車，有時還可以出去旅游，而杜先生的工資連養家糊口都困難。杜先生這樣的條件卻還要和那些單身同事繳納相同的稅，這合理嗎？杜先生因為要贍養老人還要維持家庭開銷相信應該很大，但是他卻要和那些不需要贍養老人的人交相同的個稅。也就是說，目前的個人所得稅征收制度沒有考慮個人的支出情況，其實就個人所得而言，家庭是最小的經濟單位，而非個人，家庭狀況決定著這個人的支出狀況。如果實施以家庭為單位的所得稅征收制度，可以進一步縮小收入差距，改善人民生活質量，促進社會和諧。 

征管制度不健全，偷稅、逃稅、漏稅現象嚴重，破壞了稅收公平原則 

 個人所得稅是所有稅種中納稅人數量最多的一種稅種，征管工作量相當大，必須有一套嚴密的征管制度來保證。但是目前我國個人所得稅實行代扣代繳和自行申報兩種征收方式，其申報、審核、扣繳制度等都不健全，征管手段落后，難以實現預期效果。自行申報制度不健全，代扣代繳制度又難以落到實處。稅務機關執法水平也不高，在一定程度上也影響到了稅款的征收。由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準確，而且時效性很差。同時，由于稅務部門和其他相關部門缺乏實質性的配合措施（比如稅銀聯網、國地稅聯網等），信息不能實現共享，形成了外部信息來源不暢，稅務部門無法準確判斷稅源組織征管，出現了大量的漏洞。同一納稅人在不同地區，不同時間內取得的各項收入，在納稅人不主動申報的情況下，稅務部門根本無法統計匯總，讓其納稅，在征管手段比較落后的地區甚至出現了失控的狀態。 

 在現行稅法規定的11個應稅項目中，目前只有工資、薪金所得，對企事業單位承包經營和承租經營所得，和對個體戶的生產經營所得征了部門稅款，其他應稅項目基本上沒有征到多少稅。即使征收的應稅項目，流失現象也相當嚴重。如工資薪金所得主要是代扣代繳，但有相當一部分企事業單位特別是各類新辦公司，未落實代扣代繳。浙江省某公司去年發放工資獎金達145萬元，平均每人4萬元左右，沒有對任何一人代扣代繳稅款。嘉興市某公司2010年中層以上領導年收入超過萬元的有10人，只有1人繳納了個人收入調節稅。濟南市征收的個人所得稅總額，自行申報的僅占3%。浙江省通過抽查發現，個體戶中偷逃稅收的占63%。從目前已掌握的情況來看，個人所得稅至少有一半被偷逃掉了。據中國經濟景氣監測中心會同中央電視臺《中國財經報到》對北京、上海、廣州等地的七百余位居民進行調查，結果顯示，僅有12%的受訪居民宣稱自己完全繳納了個人所得稅，與此同時，有將近24%的受訪居民承認只繳納了部分或完全未繳納個人所得稅，是完全繳納者的兩倍。由此可見，納稅人納稅意識淡薄，加之征管制度不健全，導致偷稅、逃稅、漏稅現象嚴重，從而破壞了稅收公平原則。 

個人所得稅的改革與完善

（一）適當提高個人所得稅起征 

 據調查我國大部分人覺得今年個人所得稅起征點提高到3500元還是太低了，因為中國各大城市的平均生活水平都不一樣。例如上海北京等國內一線大城市的人平均收入和國內的一些二線三線的城市居然征收的都是3500元的個稅標準。所以應該適當調高個稅的起征點或根據不同城市人平均收入來征收個人所得稅。比如說，在北京上海等一些國內一線城市上班的人群，應該把個稅起征點降低到2000-3000元，而像南昌這樣的二三線城市就應該把個人所得稅起征點提高到5000元以上，如果這樣征收全國一線城市收入高的人群就多繳稅，在全國二三線城市的收入低的人群就應該少繳稅或者不繳稅，這樣全國的貧富差距就不會越來越大。  

（二）建立健全個人所得稅稅收征管制度，完善相關的法律體系 

 搞好個人所得稅的征收管理，對偷漏稅行為查處、打擊得力是關鍵之一。要著力信息化，提高征管水平，建立具有開放性、監控性、標準性、高效性的個人所得稅征收體系。運用高科技手段看，對個人收入及納稅情況進行及時地跟蹤監控。建立跨行業、跨地區的公民收入監督信息共享體系，有效地對公民收入所得進行監督，使納稅公民據實申報，打擊偷逃稅行為。另外，也可仿效發達國家建立個人稅務號碼，加強銀行功能，減少經濟生活中的現金流轉。還可建立個人收入申報檔案，代扣代繳明細賬制度納稅人與扣繳義務人向稅務機關雙向申報制度，強化對個人收入的全員全額管理、對高收入者的重點管理、對稅源的源泉管理，加快個人所得稅信息化建設，提高稅收監管效率。 

 同時，針對當前征收個人所得稅的一些漏洞，立法部門應完善相關的法律體系。例如有些地區的個人所得稅按月為計征不科學，稅前扣除標準扣除項目不公平。因此就需要在相應的征收法律體系中針對這一現狀做出相應的調整。還應針對不同納稅人群體的具體收入情況，把稅收征管的法律體系的內容細化，針對不同的情況設立不同的稅率標準等等。 

（三）按家庭情況征收個人所得稅 

 所謂家庭式個人所得稅是指以家庭為申報單位，以家庭在某一段時間內取得的總收入，扣除全部家庭成員的免征額或扣除標準，以余額為應納稅所得額，計征個人所得稅的一種方式。其特點主要有：（1）家庭是指一夫妻雙方為主體的家庭結構，包括其子女和父母等直接承擔撫養或贍養義務的家庭成員；（2）免征額和扣除標準要考慮分類課征的特點，例如家庭取得的工資薪金收入，其免征額是指目前我國個稅規定的每人3500元，家庭取得的財產轉讓收入，其扣除標準是指目前我國個稅規定可以扣除的財產原值及轉讓稅費等。 

 在發達國家個稅多以家庭課稅，比如在德國，征稅的類別根據納稅人的家庭狀況加以區分，如已婚家庭子女未滿18歲、子女在27歲以下但仍在上學的、由于不可抗拒的特殊情況（如生病）造成高額開支等情形，可以少交稅。法國則是將家庭人數作為納稅的參數，每個成年人家庭參數為1，每個孩子家庭參數為0.5，這樣，一對夫婦加一個孩子的家庭，參數就是2.5，以此類推，家庭人數及經濟狀況不同,其所繳納的所得稅也不同。而日本實施“所得稅控除制度”，對于納稅者本人生活所需的最低費用、撫養家屬所需的最低費用以及社會保險費等，免征所得稅。所以發達國家的此類做法我國不妨可以效仿。 

（四）提高公民的納稅意識 

 稅收滿足了國家行使權利和職能的需要，而國家權利和職能的行使，給納稅人提供了很多好處：如納稅人享受到了安全、穩定的生存環境，便利的交通條件，廉價的教育費用等等。但是，一直以來我國納稅人對納稅的理解是片面的。很大一部分人只注意到了納稅是自己的遺物，而沒有關注到納稅行為給納稅人帶來的更多的是權利。因此，在全社會范圍內，從小學開始，在學生中開設相關的課程、講座，從小培養公民納稅意識；在各學校、各居民社區開展各種形式的宣教活動；通過各種媒體、網絡擴大納稅宣傳，在社會中樹立起納稅典范，給予積極納稅的公民精神獎勵，充分調動公民自覺納稅的積極性，切實提高公民的納稅意識。 

 同時要擴大納稅人的知情權，增加政府財政預算、財政開支的透明度，使納稅人真實感受到是國家的主人。納稅人不僅征稅過程清楚，而且稅款流向也得明白，使納稅人的納稅抵觸情緒消除。政府職能的正常運轉與納稅人的納稅行為密切相關，政府部門使用納稅人提供的資金，納稅人享有監督政府部門工作和接受政府部門服務的權利，納稅人的監督能有效防止諸多重復建設、浪費，也是遏制腐敗的一劑良方。 

 雖然個人所得稅在我國的經濟發展中發揮了重要作用，但是我們也應看到它所存在的問題，并及時的采取相應的改善策略。不斷的完善個人所得稅的法律體系，建立健全稅收征管制度，加大稅收宣傳力度，切實提高廣大公民的自覺納稅意識。從而從根本上推動個人所得稅的發展，使其在社會主義市場經濟中發揮更大的作用。

參 考 文 獻

[1]劉峰，會計準則研究.大連:東北財經大學出版社,2006。

[2]曹偉，會計準則導論.上海:立信會計出版社,2005。 

[3]羅勇、李定清，會計理論體系研究.重慶:重慶出版社。 

[4]馮淑萍, 市場經濟與會計準則 [期刊論文]-會計研究1999（01）。 

[5]林鐘高、龔曉明，論會計準則2005（02）。