會計(jì)理論結(jié)構(gòu)的研究

一、加強(qiáng)會計(jì)理論結(jié)構(gòu)研究的重要性

二、不同邏輯起點(diǎn)下的會計(jì)理論結(jié)構(gòu)

三、如何構(gòu)建適合我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的財(cái)務(wù)會計(jì)理論結(jié)構(gòu)

內(nèi) 容 摘 要

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，建構(gòu)適合我國國情的會計(jì)理論結(jié)構(gòu)的呼聲越來越高，文章首先對加強(qiáng)會計(jì)理論結(jié)構(gòu)研究的重要性進(jìn)行了分析，然后介紹了不同邏輯起點(diǎn)下的會計(jì)理論結(jié)構(gòu)，最后分析了如何構(gòu)建適合我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的財(cái)務(wù)會計(jì)理論結(jié)構(gòu)的問題。

會計(jì)理論結(jié)構(gòu)的研究

所謂會計(jì)理論，是指一系列基本概念，假設(shè)及有關(guān)準(zhǔn)則，它被用來指導(dǎo)會計(jì)人員確認(rèn)，計(jì)量，記錄和報(bào)導(dǎo)財(cái)務(wù)信息的行動。早在幾百年前，會計(jì)理論就已經(jīng)產(chǎn)生。但是，對于現(xiàn)代會計(jì)理論的探索和研究卻只是近幾十年的事情。

所謂會計(jì)理論結(jié)構(gòu)，是指會計(jì)理論的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系。其關(guān)鍵是會計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)問題。會計(jì)理論結(jié)構(gòu)的研究有兩種思路。一種分別就財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)，研究各自的理論結(jié)構(gòu)。西方國家基本上是按照這種思路進(jìn)行的，而且研究的重點(diǎn)主要在財(cái)務(wù)會計(jì)。關(guān)于邏輯起點(diǎn)，有代表性的觀點(diǎn)主要有：會計(jì)假設(shè)、會計(jì)目標(biāo)與會計(jì)環(huán)境等。另一種思路是就包括財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)在內(nèi)的全部會計(jì)，研究其統(tǒng)一的、高層次的會計(jì)理論結(jié)構(gòu)。關(guān)于邏輯起點(diǎn)，有代表性的觀點(diǎn)主要有：會計(jì)本質(zhì)、會計(jì)職能、會計(jì)對象、會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)環(huán)境等。由于研究的難度較大，研究的起點(diǎn)各異，所以至今仍未形成為多數(shù)人所接受的統(tǒng)一會計(jì)理論結(jié)構(gòu)。正是因?yàn)檫@樣，我們才有必要對會計(jì)理論結(jié)構(gòu)進(jìn)行系統(tǒng)的研究，以求找到適合我國市場經(jīng)濟(jì)下的現(xiàn)代會計(jì)理論結(jié)構(gòu)。

一、加強(qiáng)會計(jì)理論結(jié)構(gòu)研究的重要性

加強(qiáng)我國會計(jì)理論結(jié)構(gòu)研究是我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢的要求。當(dāng)前，我國正處于社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展到初級階段，其經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)形式既區(qū)別于原來的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，又區(qū)別于西方發(fā)達(dá)國家的市場經(jīng)濟(jì)，其發(fā)展模式是經(jīng)由中國特色的社會主義市場經(jīng)濟(jì)。我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是一個(gè)相當(dāng)復(fù)雜的現(xiàn)象，在把我國經(jīng)濟(jì)逐漸融入全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程中，必須加強(qiáng)會計(jì)理論結(jié)構(gòu)研究。通過對不同會計(jì)理論結(jié)構(gòu)的研究，尋找適合我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的會計(jì)理論結(jié)構(gòu)，只有這樣，才能使我國的會計(jì)理論結(jié)構(gòu)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程，才能保證我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。

在對會計(jì)理論結(jié)構(gòu)的研究過程中，我們主要借鑒西方先進(jìn)國家有關(guān)方面的理論，真正建立在我國本土之上的會計(jì)理論結(jié)構(gòu)根本不存在，因此，將原本適合西方先進(jìn)國家的會計(jì)理論結(jié)構(gòu)引進(jìn)我國的經(jīng)濟(jì)體制中，其中肯定有許多和我國經(jīng)濟(jì)體制不相符合的地方，再加上經(jīng)濟(jì)體制本身的復(fù)雜性以及會計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展相對復(fù)雜，會計(jì)理論結(jié)構(gòu)多種多樣，為此，必須加大研究力度，努力尋找適合我國目前發(fā)展?fàn)顩r的會計(jì)理論結(jié)構(gòu)。

二、不同邏輯起點(diǎn)下的會計(jì)理論結(jié)構(gòu)

(一)會計(jì)假設(shè)下的會計(jì)理論結(jié)構(gòu)現(xiàn)代會計(jì)理論結(jié)構(gòu)中的最早提出的一種結(jié)構(gòu)就是會計(jì)假設(shè)下的會計(jì)理論結(jié)構(gòu)。1922年，美國會計(jì)學(xué)家佩頓發(fā)表了《會計(jì)理論》一書，正式提出了會計(jì)假設(shè)下的會計(jì)理論結(jié)構(gòu)。 在會計(jì)假設(shè)下的會計(jì)理論結(jié)構(gòu)中，首先需要對還沒有認(rèn)識清楚或者沒有辦法實(shí)施直接論證的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，并根據(jù)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的正常發(fā)展或者將要發(fā)展的狀況進(jìn)行假設(shè)。在這種情況下，進(jìn)行假設(shè)是會計(jì)理論結(jié)構(gòu)研究的前提。 從本質(zhì)上講，會計(jì)假設(shè)只是會計(jì)理論結(jié)構(gòu)的前提條件，是會計(jì)理論結(jié)構(gòu)研究的基礎(chǔ)，并且這個(gè)假設(shè)隨著經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的發(fā)展變化而變化，這種不斷變化的會計(jì)假設(shè)勢必會影響會計(jì)理論結(jié)構(gòu)的科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性。 (二)會計(jì)本質(zhì)下的會計(jì)理論結(jié)構(gòu) 在會計(jì)本質(zhì)下的會計(jì)理論結(jié)構(gòu)中，首先是對會計(jì)本質(zhì)的追問，是研究會計(jì)究竟是什么，會計(jì)的基本規(guī)范是什么的問題。 從單純邏輯意義上來講，邏輯起點(diǎn)是從抽象的事物到具體的事物的起點(diǎn)。在研究過程中，通過對具體事物的探究來揭示事物的本質(zhì)。這其中，事物的本質(zhì)是研究的結(jié)果，而不是事物研究的起點(diǎn)。從這個(gè)層面上來講，會計(jì)本質(zhì)只能是研究的結(jié)果，而不是研究的起點(diǎn)。其次，以會計(jì)本質(zhì)作為研究的邏輯起點(diǎn)，往往會只顧及會計(jì)本質(zhì)的探求，而不去聯(lián)系實(shí)際，從而導(dǎo)致本質(zhì)和現(xiàn)實(shí)相分離，導(dǎo)致會計(jì)理論構(gòu)建的失敗。 從現(xiàn)實(shí)操作上來看，會計(jì)本質(zhì)是會計(jì)理論結(jié)構(gòu)的核心內(nèi)容，探討會計(jì)本質(zhì)是研究會計(jì)理論結(jié)構(gòu)的主要目的。正是這個(gè)原因，各組成因素必須充分反映會計(jì)理論結(jié)構(gòu)的本質(zhì)，并且在這些因素的基礎(chǔ)上推導(dǎo)出有關(guān)會計(jì)理論結(jié)構(gòu)的主要內(nèi)容。 (三)會計(jì)環(huán)境起點(diǎn)下的會計(jì)理論結(jié)構(gòu) 在會計(jì)環(huán)境起點(diǎn)下的會計(jì)理論結(jié)構(gòu)中，會計(jì)環(huán)境主要包括內(nèi)環(huán)境和外環(huán)境，其中，內(nèi)環(huán)境是根本，是會計(jì)理論結(jié)構(gòu)的本質(zhì)，內(nèi)環(huán)境集中體現(xiàn)了會計(jì)的職能。外環(huán)境是保證，是決定會計(jì)理論結(jié)構(gòu)目標(biāo)是否能夠?qū)崿F(xiàn)的關(guān)鍵因素，通常情況下，會計(jì)信息的質(zhì)量是由外環(huán)境來決定的，也就是說有什么樣的外環(huán)境就有什么樣的會計(jì)信息，而會計(jì)信息的質(zhì)量直接影響會計(jì)程序以及會計(jì)方法。 會計(jì)的外環(huán)境是社會經(jīng)濟(jì)大環(huán)境，社會經(jīng)濟(jì)大環(huán)境不是一成不變的，而是處于動態(tài)的變化之中，因此，在考慮會計(jì)環(huán)境的時(shí)候，不得不將會計(jì)環(huán)境和社會大環(huán)境中的各項(xiàng)因素考慮在內(nèi)。但是，一旦將會計(jì)的理論結(jié)構(gòu)放到社會大環(huán)境中進(jìn)行考量，我們會發(fā)現(xiàn)會計(jì)環(huán)境并不能成為會計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)。比如，在社會大環(huán)境中存在法律環(huán)境，如果我們把法律環(huán)境作為會計(jì)環(huán)境，很明顯，我們根本不能把法律環(huán)境作為會計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)。并且，法律環(huán)境并不是構(gòu)成會計(jì)理論結(jié)構(gòu)的因素。 (四)會計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)下的會計(jì)理論結(jié)構(gòu) 在會計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)下的會計(jì)理論結(jié)構(gòu)中，會計(jì)目標(biāo)和會計(jì)界限是研究的起點(diǎn)，也就是說，當(dāng)研究者把會計(jì)理論結(jié)構(gòu)作為研究對象進(jìn)行研究時(shí)，首先必須確定研究的目標(biāo)和界限，這樣，會計(jì)目標(biāo)就成了會計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)，并且按照會計(jì)目標(biāo)建構(gòu)會計(jì)理論結(jié)構(gòu)。這種會計(jì)理論結(jié)構(gòu)模式是當(dāng)下比較流行的模式，也是美國通用的會計(jì)理論結(jié)構(gòu)。這種理論結(jié)構(gòu)模式將會計(jì)目標(biāo)作為整個(gè)會計(jì)理論結(jié)構(gòu)的最高級的層次，并且決定了會計(jì)假設(shè)、會計(jì)技術(shù)和會計(jì)原則的研究方向，而會計(jì)假設(shè)、會計(jì)技術(shù)和會計(jì)原則從各個(gè)方向保證了目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 三、如何構(gòu)建適合我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的財(cái)務(wù)會計(jì)理論結(jié)構(gòu)

(一)正確選擇適合我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)會計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)

要想建立適合我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)會計(jì)理論結(jié)構(gòu)，必須正確選擇恰當(dāng)?shù)倪壿嬈瘘c(diǎn)，只有正確地選擇恰當(dāng)?shù)倪壿嬈瘘c(diǎn)，才能將會計(jì)理論結(jié)構(gòu)按照合理的邏輯順序完美構(gòu)建。另外，會計(jì)理論結(jié)構(gòu)的正確構(gòu)建對于我國會計(jì)管理管理所起的作用，跟邏輯起點(diǎn)的選擇有著非常重要的關(guān)系。從這個(gè)方面來講，邏輯起點(diǎn)選擇的正確與否，與我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展有著非常重要的聯(lián)系。 在財(cái)務(wù)會計(jì)理論研究的起點(diǎn)選擇過程中，研究人員應(yīng)該認(rèn)真研究、分析和選擇能夠直接真實(shí)反映我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的變化狀況，反映在我國財(cái)務(wù)管理過程中最本質(zhì)的內(nèi)在因素，并且能夠正確引導(dǎo)建立我國財(cái)務(wù)會計(jì)理論結(jié)構(gòu)的特殊事物作為起點(diǎn)。分析財(cái)務(wù)會計(jì)管理，不難發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)目標(biāo)才是最恰當(dāng)?shù)倪x擇。這不單是因?yàn)樨?cái)務(wù)目標(biāo)可以真切反映我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的變化狀況，而且還可以隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的變化而變化。因此，我們必須以財(cái)務(wù)目標(biāo)作為會計(jì)理論結(jié)構(gòu)構(gòu)建的起點(diǎn)，只有這樣，才能建立和完善適合我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的會計(jì)理論結(jié)構(gòu)。 (二)努力構(gòu)建適合我國各領(lǐng)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的會計(jì)理論結(jié)構(gòu)的內(nèi)容 通常來講，會計(jì)理論結(jié)構(gòu)主要包含兩個(gè)方面的內(nèi)容，即基礎(chǔ)理論和應(yīng)用理論兩個(gè)方面的內(nèi)容。 1、基礎(chǔ)理論和應(yīng)用理論研究的主要內(nèi)容 基礎(chǔ)理論研究的主要內(nèi)容是會計(jì)管理過程中最普通、最具內(nèi)涵的規(guī)律以及原理。既從整體上對會計(jì)管理的一般規(guī)定性進(jìn)行研究，又從會計(jì)組成基本條件上的一般性進(jìn)行研究，重點(diǎn)研究和分析會計(jì)理論結(jié)構(gòu)個(gè)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體系之間的關(guān)系，并在研究的基礎(chǔ)上對會計(jì)實(shí)踐的原則和前提加以總結(jié)，對會計(jì)理論結(jié)構(gòu)的發(fā)展方向、發(fā)展趨勢進(jìn)行預(yù)測。在研究的過程中，研究人員還要認(rèn)真借鑒其他學(xué)科的實(shí)際內(nèi)容，從理論以及研究方法上獲取思路，并將思路應(yīng)用在會計(jì)基礎(chǔ)理論的研究方面。 應(yīng)用理論研究的主要內(nèi)容是會計(jì)實(shí)踐過程中對象和手段，并在研究的基礎(chǔ)上制定財(cái)務(wù)會計(jì)的管理規(guī)范。從本質(zhì)上來講，應(yīng)用理論研究是以基礎(chǔ)理論研究為指導(dǎo)，通過制定相關(guān)原則和規(guī)范對會計(jì)管理工作進(jìn)行管理和約束。它既是會計(jì)管理工作執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)，又是評價(jià)會計(jì)管理工作的主要依據(jù)，還可以引導(dǎo)會計(jì)工作沿著為社會主義市場經(jīng)濟(jì)保駕護(hù)航的方向發(fā)展。 2、基礎(chǔ)理論和應(yīng)用理論研究的構(gòu)成因素 基礎(chǔ)理論的構(gòu)成要素主要包括：社會環(huán)境理論；目標(biāo)理論；定性理論；定職理論和定位理論；行為主體理論；要素理論；方法理論；循環(huán)理論；假設(shè)和前提理論；信息理論；理論基礎(chǔ)等。 應(yīng)用理論的構(gòu)成要素主要包括：實(shí)務(wù)規(guī)范理論；實(shí)務(wù)規(guī)范的設(shè)計(jì)理論；監(jiān)督理論。 總之，會計(jì)理論結(jié)構(gòu)對于我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有非常重要的意義，作為會計(jì)理論研究人員，必須大力加強(qiáng)相關(guān)知識的學(xué)習(xí)，認(rèn)真分析我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下的經(jīng)濟(jì)特征，結(jié)合西方先進(jìn)的會計(jì)理論結(jié)構(gòu)，努力構(gòu)建適合我國國情的會計(jì)理論結(jié)構(gòu)，只有這樣，才能保證我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展，保證我國經(jīng)濟(jì)在全球經(jīng)濟(jì)一體化的過程中穩(wěn)步發(fā)展。

參 考 文 獻(xiàn)

1、楊瑞濤，《會計(jì)目標(biāo)比較研究》，《財(cái)會通訊》2011年24期

2、巴桑次仁，《關(guān)于會計(jì)理論結(jié)構(gòu)的探討》，《西藏科技》2011年05期

3、徐林，《對會計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯的幾點(diǎn)思考》，《中國新技術(shù)新產(chǎn)品》2010年23期

4、孫雷，《淺談會計(jì)的基本理論結(jié)構(gòu)》，《高職論叢》2009年03期