試論完善單位內部會計監督機制

試論完善單位內部會計監督機制………………………………………… 3

一、新形勢下會計監督存在的主要問題………………………………… 3

（一）、單位內部監督機制不夠完善………………………………………4

（二）、政府監督功能未能充分彰顯………………………………………5

（三）、社會監督功能空洞乏力……………………………………………6

二、新形勢下會計監督的應對策略……………………………………… 6

（一）、建立完善的單位內部會計監督運行機制…………………………7

（二）、加大政府監督力度…………………………………………………7

（三）、構建規范的社會監督機制…………………………………………8

結論………………………………………………………………………… 9

參考文獻…………………………………………………………………… 10

內 容 摘 要

當前，中國會計工作秩序相對混亂，虛假會計信息泛濫成災，可以看出會計監督工作相對缺位，從會計監督體系中單位內部監督、政府監督、社會監督存在的問題進行深入破析，在此基礎上提出建立完善的單位內部會計監督運行機制、加大政府監督力度，構建規范的社會監督機制等一些解決措施。

試論完善單位內部會計監督機制

新時期隨著現代化企業制度的逐步完善和市場經濟的深入發展，中國的會計工作發生了很大的變化，涉及的范圍和業務不斷擴大和復雜，使得投資人、債權人和公眾等對會計信息的披露質量、時效和范圍的要求越來越高。可見，會計監督工作顯得日益必要和可行。

“會計監督依照國家的有關法律、法規和規章制度對會計工作進行控制，并利用會計相關信息對經濟活動進行全方位、多層次的控制、協調、監督和督促，以達到提高經濟效益和提高會計信息質量的目的。”會計監督有兩種：一是狹義的會計監督；二是廣義的會計監督。本文所述及的是廣義的會計監督，由單位內部會計監督、政府部門監督和社會監督三部分組成。當前，中國會計工作秩序相對混亂，虛假會計信息泛濫成災，可以看出會計監督相對缺位，本文從會計監督體系中單位內部監督、政府部門監督、社會監督存在的問題進行深入剖析，在此基礎上提出一些解決措施。

新形勢下會計監督存在的主要問題

（一）、單位內部監督機制不夠完善

單位內部監督機制不完善主要體現為三個方面：一是內部監督制度缺位。中國企業普遍存在內部會計監督控制制度缺位的問題，多數企業還沒有建立健全內部會計監督控制制度，有的企業只重視生產經營，不重視管理工作，導致內部管理規章制度不健全，責任不明，致使會計監督工作沒有著力點；有的企業沒有內部會計監督控制制度，甚至根本沒有建立內部牽制制度；有的企業雖然制定了規章制度，但落實起來阻力重重，又沒有考核機制，極大地削弱了單位內部會計監督職能。例如：南通華冠電器有限公司在一年財產清查時，發現單位資金缺少500萬，經調查發現是公司內部財務經理挪用公款，出現這種現象主要原因是公司內部很多內控制度都不完善，管理混亂，公司領導人對財務經理的授權過于寬泛，職權不清，并非一事授權，授權期限不明，權限過高，這給財務經理貪污、挪用公款提供機會。二是會計監督職能履行不力。會計監督人員作為單位內部監督執行的主體，與單位負責人是一種監督和被監督的關系，同時會計監督人員又是單位員工，受到單位負責人的領導和管理。在一些單位企業管理者為了追求自身短期利益最大化，指使授權會計機構會計人員做假帳、偽造會計憑證，辦理違法會計事項，由于會計監督人員隸屬于本單位，從而使得會計工作受制于管理當局，不能獨立行使其監督職能，破壞了正常的會計工作。三是會計監督人員職業素質不高。當前，會計監督職能弱化最直接的內在因素是會計監督人員職業道德觀念普遍較差，綜合素質偏低。一般來說，企業虛假的會計信息也是出自于會計之手，因此會計人員的綜合素質及職業道德觀念在會計監督中起著至關重要的作用。

（二）、政府監督功能未能充分彰顯

一是配套的規章制度跟不上，政府監督力度不足。隨著中國市場經濟的逐步深入要求會計規章制度也要相應的跟上，適應市場凈的發展而會計法規尚未制定出與之相匹配的法規和實施細則，這就造成了政府監督實際實施時的法律缺位，嚴重影響了執行力。比如，新的《會計法》雖已頒布，但相關配套的法律、法規卻沒有跟上，在前段時間發生的“瓊民源”事件，它的發生對我國證券市場產生了巨大的沖擊，嚴重損害了公眾股東的利益，但是卻沒有相應的法律條款對其直接責任人進行制裁，使得會計監督形同虛設。還有就是政府在對企業會計監督過程中，財政、審計、稅務等具有政府監督功能的部門，對查出單位沒有人事任免權，也就沒有了行政處分權，大大地降低了政府會計監督的權威性。二是政府監督各職能部門監督范圍交叉，監管力量分散。監督職能沖突的直接原因是各個監督部門職權劃分不清，另外監督體系和機制不健全，使得監督職能重疊的現象十分嚴重，又由于各職能部門之間缺乏有效的溝通和聯動機制，不能形成合力，致使監管力度被嚴重削弱。另外，各監督職能部門監督信息并沒有實現共享，造成檢查出來的問題不能得到有效的處理，嚴重影響了監督效力。

（三）、社會監督功能空洞乏力

一方面，注冊會計師群體質量不高。順應時代需求，中國注冊會計師行業應運而生，但當前注冊會計師行業存在起步晚，發展快，基礎差等問題外加受市場經濟的影響，具備注冊會計師資質的社會機構由多家主辦，各自為政，造成無序競爭和監管不力。由于相關政策不配套，造成了實際運行過程中出現了這樣那樣的問題。如專職行使會計社會監督功能的注冊會計數量不多，部分人員業務能力不強，執業水平不高。另一方面注冊會計師協會監督力度不足。企業審計實際委托人為企業管理當局，即委托人與被審計人合二為一，使審計機構難以保持其獨立性。如委托人有可能隱瞞事實真相或提供虛假會計資料，從而導致審計的真實性和有效性嚴重不足。同時，社會公眾參與意識不強。由于中國現行的《會計法》中并未規定社會公眾有履行監督的義務，加之社會公眾的參與意識不強，從而使得社會監督乏力。

二、新形勢下會計監督的應對策略

（一）建立完善的單位內部會計監督運行機制

 第一，建全內部控制體系。會計監督是企業管理和內部控制體系中重要組成部分，企業應重視會計監督的功能，通過健全會計監督內部控制體系來確保會計監督職能的充分執行。首先要明白會計行為責任主體為單位負責人。作為本單位會計行為責任的主體，要對本單位的會計工作和會計資料的真實性和完整性負責，切實履行法律賦予的職責，實行嚴格的內部控制制度，營造良好的會計工作環境。其次要明白財務與會計是屬于兩種不同層次的活動，它們是應相互聯系，相互依賴，財務管理就是組織單位資金運動，處理資金運行中體現的經濟關系的一項經濟管理工作。例如，嚴格按照財務預算控制資金支出，實施全過程控制的財務管理。 第二，企業內部會計監督機構要保證獨立性。企業應該對傳統的會計監督制度進行改革，實施會計監督工作人員委派制度，確保會計監督工作人員與企業之間不具備隸屬關系，并相應賦予會計監督人員參與企業經營決策的權利，從而真正地提高會計監督工作的實效性。 第三，加強會計監督工作人員職業道德建設。企業應讓會計監督人員明確掌握《會計法》中規定的會計機構會計人員的職責和法律責任，注重引導會計監督工作人員提高法律意識，增強事業心和責任心，加強對會計監督工作人員的職業道德教育、法制教育和業務能力教育。

（二）加大政府監督力度

我國雖然出臺了《會計法》、《公司法》等一系列財務會計法規和相關制度，但是，這些法規還很不完善，法律條文比較籠統，可操作性較差，所以應加強立法及法律責任的研究，注重政府對企業建立內部控制的推動作用。由于政府監督職能是由財政部門、審計部門、稅務部門來行使，財政部門作為會計工作的主管部門，應依法推動內部控制的建設和實施，做好各部門之間職責和分工的統籌安排，避免重復檢查，確保充分發揮各部門的專業監督作用，相關部門在執行會計監督過程中，要根據《會計法》相關要求，在有效協調工作過程時各部門聯合起來共同執法實現會計數據共享，從而為社會主義市場經濟提供有效的、真實的基礎性數據。

（三）構建規范的社會監督機制

一要提高注冊會計師行業獨立性。為了讓更多的社會力量參與到會計監督工作中，應逐漸完善會計事務所的準入機制，不斷開放注冊會計師市場，引入更多的優秀的行業競爭對手、提高會計師職業能力以及整體水平，并通過不斷優化職業環境保證注冊會計師的獨立性。二要加強注冊會計師監管。在強化注冊會計師行業獨立性的同時，也要提高注冊會計師違法成本，讓會計師事務所在造假性財務案件中承擔相應的賠償責任，甚至吊銷其行業資格。因此，政府要為注冊會計師制定相應的執業標準和執業要求并加強對注冊會計師業務能力的監督檢查，應做到只監督不干預。三要引導社會輿論廣泛參與監督。應積極鼓勵個人和單位對違法者進行披露，以此來查處工作提供更多的線索，這樣不但能夠使法律的尊嚴得以維護，而且又能起到良好的法制宣傳和教育作用。

結 論

會計監督工作是經濟活動的重要組成部分對當前經濟生活具有重要意義，在維護社會主義經濟秩序和確保財經法紀貫徹執行具有重要的作用。在新形勢下必須構建完善的會計監督體系，就是要建立、健全包括：單位內部、政府部門監督、社會監督在內的“三位一體”的會計監督體系，加大會計監督的執行力度，進而提高會計信息質量，確保會計工作有序開展，推動會計事業持續發展，維護社會主義市場經濟秩序井然，保證國家利益、社會利益與企業利益的全面實現。

參 考 文 獻

〔1〕葛晉萍,基于公司治理的上市公司會計監督問題的研究[J].新財經.2011(9)

〔2〕賈珍梅,關于強化會計監督問題的思考[J].現代商業.2009(5)

〔3〕高杰峰,新形勢下會計監督問題與對策研究[J].商業會計.2013(06)

〔4〕鄭博悅,淺析目前會計監督中存在問題及建議[J].中國外貿.2013(11)

〔5〕劉洋,企業會計監督的現狀及應采取的對策[J].中國新技術新產品.2014(01)

〔6〕趙穎,關于加強會計監督問題的思考[J].經濟研究導刊.2014(25)