淺談目標(biāo)成本管理在企業(yè)中的應(yīng)用

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一、傳統(tǒng)成本管理存在的問題二、目標(biāo)成本管理存在的一些問題三、成本控制的目標(biāo) 四、目標(biāo)成本管理在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中的作用、特點(diǎn)及研究的意義

內(nèi) 容摘要

改革開放以來，隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的日趨成熟，市場競爭日愈激烈，許多企業(yè)明顯表現(xiàn)出對市場經(jīng)濟(jì)不適應(yīng)，虧損面大、虧損額高，并且有日漸嚴(yán)重的趨勢。究其原因很多，宏觀與微觀經(jīng)濟(jì)因素都在起作用，如成本意識(shí)淡化、經(jīng)濟(jì)體制落后、成本核算方式不當(dāng)?shù)仍颉Ｄ壳皣竺媾R的嚴(yán)峻形勢，很重要的一方面就是企業(yè)自身的成本管理不善，成本工作尚沒有順應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的要求。社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)成為市場競爭的主體，又面臨著國內(nèi)外市場的雙重考驗(yàn)，這就使得原有成本管理模式無論在理論、體制、方法、手段等各個(gè)方面都難以適應(yīng)新形勢發(fā)展的需要。成本管理是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，目標(biāo)成本管理是成本管理的重要方法，推行目標(biāo)成本管理對于降低成本、費(fèi)用，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有著十分積極的意義。

目標(biāo)成本管理不是單純的成本估計(jì)與成本控制體系，而是對企業(yè)成本與利潤的綜合戰(zhàn)略規(guī)劃過程。目標(biāo)成本管理始于產(chǎn)品生產(chǎn)開始之前，在產(chǎn)品開發(fā)循環(huán)的早期便對成本進(jìn)行規(guī)劃，而不像傳統(tǒng)的成本管理方法那樣在成本實(shí)際發(fā)生之后再進(jìn)行控制。目標(biāo)成本管理的實(shí)施分為兩個(gè)階段：確立階段與達(dá)成階段。目標(biāo)成本由市場驅(qū)動(dòng)，因此確立目標(biāo)成本需要綜合考慮顧客需求、競爭者情況以及行業(yè)通行的報(bào)酬率等；而目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)則要求對成本目標(biāo)進(jìn)行分析，并將其分解到產(chǎn)品的零部件及相應(yīng)的團(tuán)隊(duì)或人員。目標(biāo)成本管理的實(shí)施要求組織對其內(nèi)外部關(guān)系進(jìn)行整合：在組織內(nèi)部，需要建立跨職能團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)產(chǎn)品開發(fā)循環(huán)，并對最終成本負(fù)責(zé)；在外部，不僅要關(guān)注顧客意見，還應(yīng)與價(jià)值鏈的各成員如供應(yīng)商、經(jīng)銷商、回收商等建立長期合作關(guān)系，共同實(shí)現(xiàn)成本目標(biāo)。目標(biāo)成本管理的實(shí)施還需要信息與工具的支持，而獲取信息與相關(guān)工具需要投資。最后，目標(biāo)成本管理應(yīng)在整個(gè)組織中部署并最終制度化，這一過程必須得到技術(shù)、行為、文化與政治四個(gè)方面的通力配合。

成本管理是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，目標(biāo)成本管理是成本管理的重要方法，推行目標(biāo)成本管理對于降低成本、費(fèi)用，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有著十分積極的意義。

傳統(tǒng)成本管理存在的主要問題

受長期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)觀念的影響，企業(yè)在成本管理中往往只注重生產(chǎn)成本的管理，而對企業(yè)的供給和銷售環(huán)節(jié)則考慮不多，對于企業(yè)外部的價(jià)值鏈更是視而不見，這種成本管理觀念遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)在的企業(yè)面臨著前所未有的競爭壓力，只考察產(chǎn)品的制造成本會(huì)造成企業(yè)投資、生產(chǎn)決策的嚴(yán)重失誤。成本管理觀念落后在傳統(tǒng)成本管理中，成本管理的目的被歸結(jié)為降低成本，節(jié)約成了降低成本的基本手段。從現(xiàn)代成本管理的視角出發(fā)來分析成本管理的這一目標(biāo)，不難發(fā)現(xiàn)，成本降低是有條件和限度的，在某些情況下控制成本費(fèi)用，可能會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量和企業(yè)效益的下降。

目前目標(biāo)成本管理存在的一些問題

目前,企業(yè)均把降低成本作為工作的重中之重,也有不少單位認(rèn)為現(xiàn)在成本管理很到位,并且已為企業(yè)帶來效益。然而,成本管理工作仍存在以下誤區(qū):（1）、成本管理重點(diǎn)在表面上,在一些容易被抓住和容易被“看見”的成本與費(fèi)用上,如制造過程中原材料價(jià)格降低、辦公費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)用、差旅費(fèi)用等,面對那些不易被抓住和不易被“看見”的成本降低,則很少考慮,如提高設(shè)備利用率、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、品質(zhì)率等。且易將成本指標(biāo)完不成歸結(jié)為客觀原因(如原材料漲價(jià)等),強(qiáng)調(diào)主觀很少。（2）、成本管理多為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員操作,成本控制在成本管理中占重要位置,職工只是為完成成本控制目標(biāo)而工作,缺乏主動(dòng)性,呈現(xiàn)“自上而下”的成本管理形式。（3）、成本管理工作是控制型的,事后控制制造成本和各項(xiàng)費(fèi)用支出,而成本管理更應(yīng)注重加強(qiáng)事前控制,提高企業(yè)員工的各方面素質(zhì),全員參與降本增效工作。（4）、未將成本管理目標(biāo)與預(yù)算目標(biāo)有效結(jié)合。目前考核體系應(yīng)與預(yù)算有效結(jié)合,預(yù)算管理應(yīng)加強(qiáng)彈性,真正做到成本管理以利潤管理為中心。

成本控制的目標(biāo)

成本控制是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，以不斷降低成本和提高效益為目的，對影響成本的各種因素加以管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)與預(yù)定目標(biāo)成本之間的差距，采取一定的措施，保證成本目標(biāo)和成本預(yù)算任務(wù)的完成。包括基本目標(biāo)和具體目標(biāo)，成本控制的基本目標(biāo)是指成本控制的長期性、根本性、終極性目標(biāo)，公認(rèn)的觀點(diǎn)是經(jīng)濟(jì)效益。成本控制的具體目標(biāo)是指成本控制實(shí)踐中向誰提供會(huì)計(jì)信息、提供哪些會(huì)計(jì)信息、怎樣提供會(huì)計(jì)信息。

成本控制的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)通過以下幾方面考慮確立：（1）、通過成本控制以獲取成本優(yōu)勢，使企業(yè)取得競爭優(yōu)勢；（2）、通過成本、價(jià)格、銷量和質(zhì)量等因素之間的聯(lián)動(dòng)關(guān)系，以成本支持質(zhì)量、價(jià)格、擴(kuò)大市場份額等對成本的需要，促使企業(yè)最大限度地獲得利潤；（3）、在資源限制條件下，通過成本控制提高資源的利用效率；（4）、在內(nèi)外部環(huán)境相對穩(wěn)定的條件下，只要影響利潤變化的其他因素不因成本的變動(dòng)而發(fā)生變化，降低成本始終是第一位的。

目標(biāo)成本管理在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中的作用、特點(diǎn)及研究的意義

（一）、目標(biāo)成本與目標(biāo)成本管理

目標(biāo)成本是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)為保證目標(biāo)利潤實(shí)現(xiàn),并作為合成中心全體職工奮斗目標(biāo)而設(shè)定的一種預(yù)計(jì)成本,它是成本預(yù)測與目標(biāo)管理方法相結(jié)合的產(chǎn)物。“合成”一詞意在說明預(yù)算要經(jīng)多部門、眾多員工的追求。也就是將成本水平控制作為工作的目標(biāo),目標(biāo)成本的表現(xiàn)形式很多,如計(jì)劃成本、標(biāo)準(zhǔn)成本或定額成本等,一般情況下要比實(shí)際成本更加科學(xué)。

目標(biāo)成本是經(jīng)過調(diào)查研究、分析和技術(shù)測定而制定的用以評(píng)價(jià)實(shí)際成本,衡量工作效率的一種預(yù)計(jì)成本。目標(biāo)成本不僅指產(chǎn)品成本,而且還包括管理成本、營銷成本、研發(fā)成本、設(shè)計(jì)成本、客服成本、配送成本。它要求在事先規(guī)定目標(biāo)是就在考慮責(zé)任歸屬,并按責(zé)任歸屬收集和處理實(shí)際數(shù)據(jù)。

目標(biāo)成本管理是一種以目標(biāo)成本為對象的管理概念，是目標(biāo)管理的一種具體形式，是企業(yè)目標(biāo)管理的重要內(nèi)容。它具體是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，以成本為中心，進(jìn)行事前預(yù)測，衡量各項(xiàng)活動(dòng)在經(jīng)濟(jì)上的合理性，進(jìn)行成本決策分析。同時(shí)，對成本的降低進(jìn)行調(diào)查、研究和分析，從而測定目標(biāo)成本，再圍繞目標(biāo)成本開展各項(xiàng)成本管理活動(dòng)和其他管理活動(dòng)，用它來指導(dǎo)、規(guī)劃和控制成本的發(fā)生和費(fèi)用的支出，不斷挖掘企業(yè)內(nèi)部降低成本的潛力，借以達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。

（二）目標(biāo)成本管理在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中的作用

企業(yè)發(fā)展生產(chǎn)就必須由一定的物質(zhì)投入，產(chǎn)品成本，簡單地說就是企業(yè)為了生產(chǎn)一定的產(chǎn)品而必須預(yù)先支出的勞動(dòng)的“墊付”，即在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中所消耗并凝結(jié)在產(chǎn)品中的那部分物化勞動(dòng)和相當(dāng)于勞動(dòng)力再生產(chǎn)必需的費(fèi)用的那部分勞動(dòng)支出的總和。如果生產(chǎn)產(chǎn)品的成本高，產(chǎn)出還不夠支出的費(fèi)用的消耗，企業(yè)就要虧本甚至破產(chǎn)倒閉，更談不上有競爭力，降低產(chǎn)品成本成為企業(yè)成長中生死攸關(guān)的重要問題。而企業(yè)的目標(biāo)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的發(fā)展方向和奮斗目標(biāo)，是企業(yè)經(jīng)營思想的具體化和經(jīng)營計(jì)劃的重要內(nèi)容，也是衡量企業(yè)實(shí)際經(jīng)營業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)。任何企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品，都有自己在一定階段內(nèi)發(fā)展的經(jīng)營目標(biāo)。目標(biāo)成本管理的作用是依據(jù)目標(biāo)管理實(shí)現(xiàn)低成本發(fā)展的保證。

目標(biāo)成本屬于企業(yè)的收益性目標(biāo)，是企業(yè)在對外部經(jīng)營環(huán)境和內(nèi)部經(jīng)營條件調(diào)查研究分析的基礎(chǔ)上，在一定階段內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)在成本方面所要努力達(dá)到的目標(biāo)。目標(biāo)成本是按照一定的消耗數(shù)量定額，剔除多余的環(huán)節(jié)和浪費(fèi)而生產(chǎn)出一定數(shù)量、質(zhì)量的產(chǎn)品，從而計(jì)算出單位產(chǎn)品的生產(chǎn)消耗，然后以此為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行管理，從而達(dá)到降低產(chǎn)品成本、提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。為了推行目標(biāo)成本管理，企業(yè)應(yīng)樹立全員成本意識(shí)：加強(qiáng)車間、班組、成本項(xiàng)目核算，樹立節(jié)約觀念；對構(gòu)成成本的各個(gè)因素及組合進(jìn)行深入研究，控制定額；增強(qiáng)少投入多產(chǎn)出的觀念；激發(fā)職工的主人翁精神和創(chuàng)造意識(shí)。

目標(biāo)成本管理的特點(diǎn)

目標(biāo)成本管理是目標(biāo)管理與成本管理的統(tǒng)一，它具有以下特點(diǎn):

1、以人為本

人是管理的核心和動(dòng)力，沒有人的積極性，任何管理工作都不可能搞好。以人為本的成本管理是目標(biāo)成本管理最重要的特征之一。

2、嚴(yán)密性

管理的封閉原理告訴找們，管理活動(dòng)構(gòu)成連續(xù)封閉的回路，對于形成有效的管理活動(dòng)是非常有利的，它在很大程度上影響著管理效能的高低。在目標(biāo)成本管理過程中，以預(yù)定的效益為目標(biāo)又以效益目標(biāo)達(dá)成程度為評(píng)價(jià)工作績效的依據(jù)，“確定目標(biāo)，層層分解”、“實(shí)施目標(biāo)，監(jiān)控考核”、“評(píng)定目標(biāo)，獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)”，這三大環(huán)節(jié)形成一個(gè)緊密聯(lián)系的封閉的成本管理系統(tǒng)，為目標(biāo)成本管理取得高效能創(chuàng)造了重要條件。

未來性

它要求企業(yè)的成本管理必須有明確的奮斗目標(biāo)和控制指標(biāo)，把成本管理工作的重點(diǎn)放在企業(yè)未來成本的降低上，圍繞成本的降低扎扎實(shí)實(shí)地開展成本經(jīng)營工作，通過對成本發(fā)生和費(fèi)用支出的有效控制，保證成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

前瞻性

它要求企業(yè)的成本管理，在事先必須進(jìn)行成本的科學(xué)預(yù)測和可行性研究，制定出正確的成本目標(biāo)，并依據(jù)成本目標(biāo)進(jìn)行成本決策和目標(biāo)成本管理，制定最優(yōu)的成本方案和實(shí)施措施，預(yù)先考慮到成本變動(dòng)的趨勢和可能發(fā)生的情況，提前做好準(zhǔn)備和安排，采取妥善的預(yù)防性措施，把成本的超支和浪費(fèi)消滅在發(fā)生之前。

全面性

它要求企業(yè)的成本管理必須建立在全環(huán)節(jié)、全過程、全方位和全員參加的成本控制網(wǎng)絡(luò)上。

系統(tǒng)性

它要求企業(yè)在成本管理中，要以系統(tǒng)論的原理來指導(dǎo)成本經(jīng)營工作，因?yàn)槟繕?biāo)成本是企業(yè)系統(tǒng)整體功能作用發(fā)揮的必然結(jié)果，要實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本，就要協(xié)調(diào)好企業(yè)內(nèi)部各子系統(tǒng)、各要素之間的生產(chǎn)關(guān)系和人際關(guān)系，處理好它們之間成本發(fā)生、轉(zhuǎn)移的相互制約和相互保證關(guān)系，保證各個(gè)系統(tǒng)要素對成本控制作用的充分發(fā)揮。

效益性

它要求企業(yè)在成本管理中，必須把提高或保證資本最大增值盈利作為目標(biāo)成本管理的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。因?yàn)槌杀痉从称髽I(yè)的消耗水平，直接決定著企業(yè)的資本增值效益。因此，目標(biāo)成本管理工作必須以提高經(jīng)濟(jì)效益為指南，注重成本效益分析，把提高資本增值效益放在突出位置，用經(jīng)濟(jì)效益作為評(píng)價(jià)各部門、人員成本管理工作績效的標(biāo)準(zhǔn)。

綜合性

目標(biāo)成本管理是一種綜合性的成本經(jīng)營，即它能夠綜合地運(yùn)用各種成本管理理論和方法以及其他有關(guān)的管理理論和方法，吸收和利用這些理論和方法來為目標(biāo)成本管理服務(wù)，保證目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)。與全面成本管理、責(zé)任成本管理、作業(yè)成本管理、質(zhì)量成本管理、功能成本管理、定額成本管理、標(biāo)準(zhǔn)成本管理等有機(jī)結(jié)合起來;引進(jìn)經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)模型，使目標(biāo)成本實(shí)現(xiàn)定量化:運(yùn)用電子計(jì)算機(jī)技術(shù)，建立成本信息反饋系統(tǒng)，使目標(biāo)成本管理手段現(xiàn)代化等。

上述目標(biāo)成本管理的特點(diǎn)，必須建立在目標(biāo)管理科學(xué)性的基礎(chǔ)上。成本目標(biāo)設(shè)置的高低，必須在反復(fù)論證和企劃的基礎(chǔ)上予以確定。

（四）目標(biāo)成本管理在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中研究意義

目標(biāo)成本管理是企業(yè)目標(biāo)管理的重要組成部分，推行目標(biāo)成本管理可以促使企業(yè)加強(qiáng)成本核算，人人關(guān)心成本，更好地貫徹經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，對于激勵(lì)全體職工努力做好工作的積極性，促進(jìn)成本進(jìn)一步下降有重要意義。同時(shí)目標(biāo)成本也是進(jìn)行有效成本比較分析的一種尺度，查明產(chǎn)生成本差異的原因，并有利實(shí)行例外管理原則，將成本管理的重點(diǎn)放在重大脫離目標(biāo)成本的事項(xiàng)上。目標(biāo)成本管理的實(shí)施也能促使企業(yè)上下各級(jí)部門和領(lǐng)導(dǎo)與職工之間協(xié)調(diào)一致，相互配合，圍繞一個(gè)共同的目標(biāo)而努力。

目標(biāo)成本管理也就是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本所進(jìn)行的一系列計(jì)劃組織協(xié)調(diào)和控制的管理活動(dòng)。在市場經(jīng)濟(jì)體制下，加強(qiáng)目標(biāo)成本管理，就成為企業(yè)適應(yīng)消費(fèi)者需求、自主經(jīng)營以謀求自身生存發(fā)展所必須的管理功能。只有重視和強(qiáng)化目標(biāo)成本管理，制定合理的目標(biāo)成本，采取有效的措施，才能保證企業(yè)產(chǎn)品成本的降低和保持低成本的競爭力。

目標(biāo)成本管理作為現(xiàn)代化企業(yè)成本核算的核心，理應(yīng)得到企業(yè)的重視。目標(biāo)成本管理的科學(xué)性和合理性必將為企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟(jì)效益與更高的產(chǎn)品質(zhì)量要求，企業(yè)在保持競爭力的同時(shí)又要提高利潤，就必須在成本上面著手，并且以不降低產(chǎn)品質(zhì)量而追求更高的產(chǎn)品質(zhì)量為代價(jià)，這樣才能夠獲得更多顧客的青睞，從而獲得更大的利潤。

科學(xué)合理的應(yīng)用目標(biāo)成本管理，必將使企業(yè)走向一條高速發(fā)展的道路。

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