淺談水電施工企業(yè)內(nèi)部控制制度

一、企業(yè)內(nèi)部控制制度的意義

二、水電施工企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀

三、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)建議

內(nèi) 容 摘 要

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制制度的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效益和效果，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。2008年6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并于2010年4月發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，基本規(guī)范和配套指引是在立足國(guó)情、借鑒國(guó)際慣例的基礎(chǔ)上，確立了我國(guó)企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)框架，并取得了重大突破。良好的內(nèi)部控制制度對(duì)企業(yè)發(fā)展非常重要，建立健全的內(nèi)部控制制度成為提高企業(yè)管理水平，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展壯大的重要措施。自2009年7月1日起《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》在上市公司范圍內(nèi)施行，并鼓勵(lì)在非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。在中國(guó)水電建設(shè)集團(tuán)公司整體上市之際，健全和完善一套適合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制制度，并確保其高效運(yùn)行，已經(jīng)成為實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和公司上市后有效接受股東和相關(guān)部門監(jiān)管的必然要求。

淺談水電施工企業(yè)內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制是指一個(gè)單位的各級(jí)管理層，為了保護(hù)其經(jīng)濟(jì)資源的安全、完整，確保經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約，相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化，系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。

一、企業(yè)內(nèi)部控制制度的意義

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)環(huán)境的變化，水電施工企業(yè)所面臨的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)也越來越大，單純依靠會(huì)計(jì)控制已難以應(yīng)對(duì)。建立符合水電施工企業(yè)自身特點(diǎn)和發(fā)展戰(zhàn)略的企業(yè)文化，加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，成為目前水電施工企業(yè)進(jìn)行治理的重要內(nèi)容。構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度，不僅能夠解決會(huì)計(jì)信息失真、企業(yè)內(nèi)部管理失控等問題，而且對(duì)提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和凝聚力，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展具有重要的意義。

二、水電施工企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀

內(nèi)部控制作為企業(yè)的一項(xiàng)管理活動(dòng)，是企業(yè)管理者為了實(shí)現(xiàn)一定的目標(biāo)，在企業(yè)內(nèi)部建立的一系列規(guī)章、制度、控制方法及控制程序的總合。一般情況下，規(guī)模越大的企業(yè)對(duì)內(nèi)控制度的要求也越高，大量的企業(yè)管理實(shí)踐證明：得控則強(qiáng)、失控則弱、無控則亂。

目前我國(guó)水電施工企業(yè)因其行業(yè)特點(diǎn)，形成地域廣、項(xiàng)目分散、不利于管控的情形�，F(xiàn)階段水電施工企業(yè)通過在一定程度、一定范圍建立了內(nèi)部控制制度，基本業(yè)務(wù)內(nèi)部管理可以說是有章可循。但是，在許多方面還存在問題，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、管理人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)知度差

企業(yè)的管理人員對(duì)內(nèi)部控制的相關(guān)重要性認(rèn)識(shí)不足，存在許多誤解，甚至概念模糊。有的簡(jiǎn)單地認(rèn)為，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督等；有的則認(rèn)為，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制會(huì)束縛自己的手腳，從而不重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)；有的在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體處理過程中，無章可循或者有章不循。在企業(yè)業(yè)務(wù)處理過程中，一些管理者只是單方面重視了業(yè)務(wù)進(jìn)行處理的靈活性，而不按照內(nèi)控制度進(jìn)行相關(guān)的程序來進(jìn)行處理，導(dǎo)致內(nèi)部控制喪失了該有的牽制性以及嚴(yán)肅性，致使內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。比如，項(xiàng)目管理中存在的項(xiàng)目經(jīng)理電話要求財(cái)務(wù)人員支付規(guī)定程序之外的款項(xiàng)，而無視管理制度的要求。

2、企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善

企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，執(zhí)行不得力。目前相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全或不夠合理：會(huì)計(jì)崗位設(shè)置和人員配置不當(dāng)，業(yè)務(wù)交叉過雜，會(huì)計(jì)人員兼職過多，職責(zé)不明；會(huì)計(jì)的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式；有相當(dāng)一部分單位沒有建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，已建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位也未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部審計(jì)工作得不到應(yīng)有的重視和支持。更多的是有章不循，將已訂立的企業(yè)內(nèi)部控制制度“印在紙上、掛在墻上”，只是為了應(yīng)付上級(jí)的監(jiān)督檢查，而不管內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況如何。業(yè)務(wù)授權(quán)審批權(quán)限以及責(zé)任的可操作性較弱，遇到具體多強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。各個(gè)部門以及個(gè)人權(quán)責(zé)劃分不清，一旦業(yè)務(wù)出現(xiàn)了問題，很難追究到具體的相關(guān)責(zé)任人。例如，在一次審計(jì)中遇到因項(xiàng)目業(yè)務(wù)核算流程出現(xiàn)問題，導(dǎo)致作業(yè)隊(duì)在退場(chǎng)時(shí)賬面依舊掛有未能正常核銷的領(lǐng)用材料款。而此問題，不是某一個(gè)部門的問題，站在施工項(xiàng)目的角度來看，是整個(gè)流程在某些關(guān)鍵點(diǎn)未能做到及時(shí)稽核所致。對(duì)于，水電施工行業(yè)，規(guī)模大、布局又分散的大型企業(yè)，假設(shè)沒有很完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度，有關(guān)業(yè)務(wù)部門以及監(jiān)管人員就不能及時(shí)地了解到企業(yè)的運(yùn)行情況，導(dǎo)致管理的效率低下，甚至?xí)�出現(xiàn)管理失控的情形。

3、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)薄弱

隨著經(jīng)濟(jì)的全球化和市場(chǎng)化，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也越來越大，為尋求發(fā)展，企業(yè)必須對(duì)面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析評(píng)估，做好風(fēng)險(xiǎn)防范工作。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過程一般有風(fēng)險(xiǎn)辨認(rèn)、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制。目前許多施工企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的認(rèn)識(shí)不夠，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)薄弱，未能根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)建立預(yù)警機(jī)制，往往等到風(fēng)險(xiǎn)來臨了，管理層也意識(shí)到，沒有充分發(fā)揮內(nèi)部控制制度規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的作用。

4、 會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低

近幾年來，會(huì)計(jì)隊(duì)伍迅速擴(kuò)大，但對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想、業(yè)務(wù)培訓(xùn)沒有跟上，有些培訓(xùn)流于形式，根本起不到提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的作用。突出表現(xiàn)在：一些根本不具備從業(yè)資格、靠人情關(guān)系混進(jìn)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的人員，仍然呆在會(huì)計(jì)崗位上。這些人只憑長(zhǎng)官意志辦事，準(zhǔn)則、制度懂得不多，但卻沒有不敢造的報(bào)表，沒有不敢花的錢；還有部分會(huì)計(jì)人員無視財(cái)經(jīng)紀(jì)律，為了個(gè)人利益，順從領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，甚至為討好領(lǐng)導(dǎo)，在弄虛作假上幫著出點(diǎn)子，造成會(huì)計(jì)信息失真、財(cái)務(wù)報(bào)表被歪曲等。

5、企業(yè)文化缺失

企業(yè)文化是隨著現(xiàn)代工業(yè)文明的發(fā)展，在一定的民族文化傳統(tǒng)中逐步形成的具有企業(yè)特征的基本信念、道德規(guī)范、生活方式、人文環(huán)境、價(jià)值觀念、規(guī)章制度以及與此相適應(yīng)的思維方式和行為方式的總和。企業(yè)文化對(duì)內(nèi)部控制點(diǎn)實(shí)施效率和效果起著重大的影響作用。在企業(yè)文化的形成中，管理者的素質(zhì)、價(jià)值觀和管理理念具有直接的影響作用。而我國(guó)管理者對(duì)企業(yè)的管理還在很大程度上停留在舊體制的管理方式上；同時(shí)，由于對(duì)管理者的監(jiān)督約束機(jī)制不完善，使得管理者自我完善的動(dòng)力不足。

三、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)建議

隨著經(jīng)濟(jì)和企業(yè)的發(fā)展，內(nèi)部控制已經(jīng)成為衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。針對(duì)水電企業(yè)特點(diǎn)及其內(nèi)部控制制度存在的問題，我們應(yīng)采取的措施主要有：

1、強(qiáng)化組織文化建設(shè)，增強(qiáng)企業(yè)凝聚力

我國(guó)經(jīng)濟(jì)機(jī)制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌之后，企業(yè)內(nèi)部組織文化嚴(yán)重缺位與混亂。建設(shè)內(nèi)部控制環(huán)境，必須注重企業(yè)文化的培育和優(yōu)化，使員工在健康向上的文化氛圍里提高自身素質(zhì)、接受企業(yè)價(jià)值觀念、遵守職業(yè)道德、增強(qiáng)團(tuán)隊(duì)意識(shí)、增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)果的可測(cè)性。同時(shí)，要重視集體主義精神的培育，從“為人”的角度出發(fā)，控制好自己的行為，創(chuàng)造一個(gè)良好的人際關(guān)系環(huán)境，使大家互相支持，相互激勵(lì)，充分發(fā)揮人的主觀能動(dòng)性，從而形成良好的控制環(huán)境，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力。

2、建立良好的控制環(huán)境

控制環(huán)境包括內(nèi)部控制環(huán)境和外部控制環(huán)境。內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)的一種氛圍，影響企業(yè)職工的內(nèi)部控制意識(shí)，決定著其他控制要素作用的發(fā)揮，是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。外部環(huán)境作為企業(yè)的不可控因素，不能把它作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的組成部分，因?yàn)樗�超出了企業(yè)的控制能力。2008年發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中，強(qiáng)調(diào)的主要是內(nèi)部環(huán)境。任何企業(yè)的控制活動(dòng)都存在于一定的控制環(huán)境之中，控制環(huán)境的好壞，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的遵循和執(zhí)行，以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制，應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，包括經(jīng)營(yíng)管理的理念、方式和風(fēng)格，組織機(jī)構(gòu)，授權(quán)和分配責(zé)任的，管理控制方法，人力資源管理政策和實(shí)務(wù)，外部環(huán)境的影響等。只有建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，才能保證制度的真正落實(shí)，才能真正達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

3、加強(qiáng)企業(yè)各方面的內(nèi)部牽制制度

內(nèi)部牽制是指對(duì)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行分工時(shí)，不能由一個(gè)部門或一個(gè)人完成一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門能自動(dòng)地對(duì)前面已完成工作進(jìn)行正確性檢查。它由適當(dāng)授權(quán)、不相容工作的責(zé)任分工、憑證和記錄、接近控制、獨(dú)立檢查等環(huán)節(jié)組成。這種制約包括上、下級(jí)之間的互相制約、相關(guān)部門之間的相互制約。如會(huì)計(jì)信息收集、歸類過程中，除了制單外，必須有復(fù)核并由財(cái)會(huì)主管審批；又如現(xiàn)金流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中，現(xiàn)金收支的審批、收入和支出、印鑒的保管、記賬等業(yè)務(wù)應(yīng)分工管理，互相牽制。

構(gòu)筑嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部控制體系，應(yīng)注意以下三方面內(nèi)容：第一，是在企業(yè)一線“供產(chǎn)銷”全過程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以“防”為主的監(jiān)控防線。有關(guān)人員在從事業(yè)務(wù)時(shí)，必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。要業(yè)務(wù)最好實(shí)行雙簽制，禁止一個(gè)人獨(dú)立處理業(yè)務(wù)的全過程。第二，是設(shè)立事后監(jiān)督，即在部門常規(guī)性會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，對(duì)其各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。第三，在內(nèi)部牽制中，必須采取工作輪換制，這樣才能更好地達(dá)到牽制的效果。工作輪換制是指根據(jù)不同崗位在管理系統(tǒng)中的重要程度，明確規(guī)定并嚴(yán)格控制每一員工在某一崗位的履職時(shí)間。對(duì)關(guān)鍵崗位應(yīng)頻繁輪換，次要的崗位可少一些。從輪換中暴露出存在的問題，揭示出制度的缺陷、管理的缺陷。

4、強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制制度實(shí)施情況的檢查與考核

為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，并相應(yīng)建立有效的激勵(lì)機(jī)制。定期的檢查企業(yè)的內(nèi)部控制的制度執(zhí)行情況，考慮企業(yè)當(dāng)前的實(shí)際情況，測(cè)試和評(píng)價(jià)某項(xiàng)內(nèi)容是否達(dá)到了企業(yè)預(yù)期的管理目標(biāo)，這樣才能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)以及解決企業(yè)內(nèi)部控制制度實(shí)施過程中產(chǎn)生的問題。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。只有做到壓力與動(dòng)力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

5、結(jié)論

由于國(guó)際金融市場(chǎng)風(fēng)云變化，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)緊縮，水電事業(yè)的發(fā)展正處在一個(gè)資金緊張的階段，因此建立嚴(yán)密、健全以及科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部控制制度是作為現(xiàn)代企業(yè)達(dá)到降低經(jīng)營(yíng)成本，提高其經(jīng)濟(jì)效益，維持其良好的資金鏈條，做到人盡其才和物盡其用的一項(xiàng)長(zhǎng)效機(jī)制。沒有或者不健全的內(nèi)部控制制度將使企業(yè)發(fā)展面臨巨大的潛在風(fēng)險(xiǎn)以及危機(jī)。重視內(nèi)部控制的建設(shè)，促進(jìn)水電施工企業(yè)在不斷的改革和完善中穩(wěn)步發(fā)展。

參 考 文 獻(xiàn)

1、劉永澤、池國(guó)華，《企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)操作指南》，大連出版社，2011年

2、中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校，《新企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范及相關(guān)制度應(yīng)用指南》，人民出版社。

3、薛靜，《財(cái)務(wù)與審計(jì)》，中國(guó)水電建設(shè)集團(tuán)公司會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)