淺談會計法律責(zé)任

一、當(dāng)前對會計法律責(zé)任認識上的誤區(qū)

二、我國現(xiàn)行法律對會計責(zé)任的規(guī)定及其存在的缺陷

三、會計法律責(zé)任的預(yù)防

內(nèi) 容 摘 要

新《會計法》針對我國目前經(jīng)濟形勢特點，對于會計的法律責(zé)任進行了修改和完善，以保證總體的會計信息質(zhì)量有所提高。但是在實施過程中，還是有很多會計人員法律責(zé)任意識淡薄，對于會計法律責(zé)任的認識還存在一定的誤區(qū)，目前會計信息失真依舊非常普遍和嚴重，會計造假案件不斷發(fā)生，因此必須進一步加強會計人員的法律責(zé)任認識，積極采取措施防范違法會計行為的發(fā)生，以確保會計工作有序、高效完成。

淺談會計法律責(zé)任

進入21世紀以來，全球性的財務(wù)丑聞接連不斷，世界經(jīng)濟深受影響。美國安然公司、世通公司等這些曾是世界上一流的大公司出現(xiàn)危機破產(chǎn)，有百年歷史的安信達分崩離析，加拿大北電網(wǎng)絡(luò)虛報盈利受到起訴，瑞典ABB公司賬目欺詐被揭露，日本索尼、東京電力、三井物產(chǎn)等相繼發(fā)生經(jīng)濟丑聞，法國媒體威望迪驚爆15億美元財務(wù)黑洞，還有中國上市公司接連不斷的造假案，這些似乎都是會計惹的禍。接二連三曝光的會計違法行為，使得會計行業(yè)面臨前所未有的“誠信危機”的挑戰(zhàn)。會計誠信缺失引起會計違法行為，而會計違法行為則引發(fā)會計法律責(zé)任。因此，明確會計的法律責(zé)任顯然更加重要，本文通過分析當(dāng)今社會會計人員對于會計法律責(zé)任的認識還存在一定的誤區(qū)，嘗試性地明確我國現(xiàn)行法律對會計責(zé)任的規(guī)定及其存在的缺陷，進而提出通過建立會計誠信體系和完善會計監(jiān)管制度來實現(xiàn)會計法律責(zé)任的落實。

一、當(dāng)前對會計法律責(zé)任認識上的誤區(qū)

㈠單位負責(zé)人只對單位重大決策負責(zé)的認識誤區(qū)

新《會計法》規(guī)定了“單位負責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)”，但是現(xiàn)實中許多單位負責(zé)人在認識上還是多把自己定位在管理當(dāng)局最高決策者的位置上，過多的關(guān)注企業(yè)的行政管理工作，忽略了企業(yè)的財務(wù)工作，甚至很多負責(zé)人不懂會計，對于企業(yè)的財務(wù)制度和財務(wù)決策沒能及時的監(jiān)督和考核，導(dǎo)致企業(yè)的財務(wù)缺乏有力的內(nèi)部控制機制。

㈡會計人員對會計法律責(zé)任認識存在一定的偏差

一方面，目前的我國的就業(yè)壓力比較大，為了保住飯碗很多會計人員迫于壓力屈服于老板的意識，而將會計的責(zé)任拋于腦后，另外，由于我國的會計信息質(zhì)量的總負責(zé)人是企業(yè)的法人代表，很多會計人員認為自身所承擔(dān)的法律責(zé)任相對比較小，出了問題會有領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)。這種對法律責(zé)任沒有足夠重視的態(tài)度，直接導(dǎo)致造假賬、偷稅漏稅行為的發(fā)生。

㈢對虛假會計信息的認定存在認識誤區(qū)

在認定會計法律責(zé)任的時候，關(guān)鍵性的一步是確認虛假的會計信息，而目前對于虛假的會計信息的認定，存在兩種觀點。一種是認為應(yīng)該通過會計專業(yè)的角度來判定，一種則是認為要根據(jù)法律的角度來確定。兩種觀點沒有達成一種共識，致使對于實際工作中虛假會計信息的認定至今存在著分歧。

㈣會計人員缺乏相應(yīng)的法律觀念和對法律本身認識上的誤解

目前對會計從業(yè)人員的資格取得和繼續(xù)教育方面，《會計法》和財政部發(fā)布的相應(yīng)規(guī)章之中都作出了一定的要求，除需具備一定的財會專業(yè)知識外，財經(jīng)法律法規(guī)的掌握也被列入了重要內(nèi)容，遺憾的是，在這方面，許多會計人員對法律本身的理解熟悉程度令人堪憂，在會計人員之中，有許多人對于會計人員的基本職責(zé)、業(yè)務(wù)規(guī)范和法律責(zé)任方面的知識都非常貧乏，而有些會計人員甚至認為這些問題無關(guān)緊要，只要做好“份內(nèi)之事”，便盡到了職責(zé)。

二、我國現(xiàn)行法律對會計責(zé)任的規(guī)定及其存在的缺陷

㈠我國現(xiàn)行法律對會計責(zé)任的規(guī)定

我國在1985、1993、1999年制定《會計法》。1999年制定《會計法》。1999年的《會計法》第6章42條至46條規(guī)定了法律責(zé)任。分別有會計上的民事、行政、刑事責(zé)任。其所構(gòu)成的模式是：

1、會計違法行為必須是侵犯了一定的社會關(guān)系，具有一定的社會危害性。社會關(guān)系是指人們在共同生產(chǎn)、生活中形成的人與人之間的相互關(guān)系，包括物質(zhì)關(guān)系和思想關(guān)系。如果一個行為沒有侵犯任何社會關(guān)系，這就排除了行為的違法性。但是決不能把行為的違法性與危害結(jié)果聯(lián)系在一起，有些行為沒有出現(xiàn)危害結(jié)果，也應(yīng)認定該行為違法，危害結(jié)果只是對該行為進行處罰時的酌定情節(jié)。

2、會計違法行為必須是行為人實施違反法律規(guī)定的行為。人的行為可以分為積極地作為，主要是指在人的意識支配下所實施的違法行為。也可以是消極地不作為，即行為人負有實施某種行為的特定法律義務(wù)，能夠履行而不履行的危害行為。我國不存在思想違法。如一個單位僅有想做假賬的想法，就不能因此而對之進行處罰。所有確定行為違法必須從實際出發(fā)，根據(jù)當(dāng)事人的行為進行認定。

3、違法行為必須是在行為人主觀意志支配下的行為。所謂主觀意志，是指違法主體對自己行為及其危害結(jié)果所抱有的心理態(tài)度，它包括故意與過失。故意是指違法行為人明知自己的行為會發(fā)生危害社會的結(jié)果，并且希望或放任這種結(jié)果發(fā)生的一種主觀心理態(tài)度。過失是指行為人應(yīng)當(dāng)預(yù)見自己的行為可能發(fā)生危害社會的結(jié)果，因為疏忽大意而沒有預(yù)見，或者已經(jīng)預(yù)見而輕信能夠避免的一種心理態(tài)度。包括過于自信和疏忽大意過失兩種。行為人在主觀上是否有故意與過失是追究會計違法的重要前提。

4、會計違法主體必須具備一定的法定條件。違法主體就是應(yīng)違反一定法律法規(guī)而應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的自然人和單位；自然人必須具備法定責(zé)任年齡能力和法定責(zé)任行為能力。法定責(zé)任年齡能力，是指法律規(guī)定行為人承擔(dān)法律責(zé)任的最低年齡。按《行政處罰法》、《刑法》的規(guī)定自然人法律責(zé)任年齡為14周歲以上。法定責(zé)任行為能力，是指法律規(guī)定的行為人承擔(dān)法律責(zé)任的能力。

會計違法主體又可以分為自然人和單位兩大類。自然人是指生命存在的人類獨立的個體。而單位主體是指依法成立的企事業(yè)單位、法人組織、行政機關(guān)因違法而被追究時所表現(xiàn)的主體形式。一種主體是近時期法律所規(guī)定的，其中有一般違法主體，即法律僅規(guī)定主體為單位，而沒有具體列舉什么單位；二是特殊違法主體，即法律明確規(guī)定了為何種單位，如《證券法》就明確對上市公司的法律責(zé)任作了規(guī)定。

㈡現(xiàn)行法律規(guī)定中存在的問題及其應(yīng)對建議

現(xiàn)行《會計法》第42條第4款規(guī)定：“有關(guān)法律對第一款所列行為的處罰另有規(guī)定的，依照有關(guān)法律的規(guī)定辦理。”同時在第49條規(guī)定：“違反本法規(guī)定，同時違反其他法律規(guī)定的，由有關(guān)部門在各自的職權(quán)內(nèi)依法進行處罰。”從理論上這可以理解為特別法優(yōu)于普通法。但有的學(xué)者認為也存在以下問題：

1、本條沒有考慮到財政部門作為會計工作的主管機關(guān)獨立行使會計檢查權(quán)時所擁有的處罰權(quán)限。有的學(xué)者以如果財政部門基于會計監(jiān)督發(fā)現(xiàn)“未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料”為例，認為按《會計法》第42條第4款規(guī)定，財政部門面臨以下選擇：或者援引《稅收征管法》第37條而不是《會計法》第42條進行處理，或者移交稅務(wù)機關(guān)進行處理。顯然，這兩種選擇都是非常荒謬的。其根源在于《會計法》第42條第4款過于簡單而機械的規(guī)定。有學(xué)者認為，如果出現(xiàn)這種情況，應(yīng)當(dāng)有查處部門在法律規(guī)定范圍內(nèi)自己處罰，即：“誰發(fā)現(xiàn)、誰處罰”。至于引用不同的法律可能導(dǎo)致處罰后果不同，這就需要有關(guān)部門作出法律解釋，即適用“從輕原則”還是適用“從重原則”予以處罰。從法理上講，如果法律沒有禁止從重，而且依據(jù)從輕的法律又不能達到法律責(zé)任與違法行為相適應(yīng)，就應(yīng)當(dāng)適用從重的法律。

2、《會計法》第49條下各處罰機關(guān)的權(quán)限并行可能導(dǎo)致會計法律責(zé)任的疊加，仍然是一個不容忽視也不應(yīng)回避的問題。在這方面矛盾會特別集中在“一家監(jiān)管，多方關(guān)注”的上市公司身上。證監(jiān)會、財政部門、稅務(wù)部門、工商部門等都具有行政處罰權(quán)，一個會計違法行為可能會導(dǎo)致幾家行政部門一起處罰，容易造成一些單位不堪重罰，但許多行政部門卻樂此不疲，其中除了執(zhí)法部門互不通氣外，最主要的還是部門利益在起作用，尤其涉及到地方政府的利益，此種情況更加突出。出現(xiàn)這種情況，應(yīng)該強調(diào)認真按照《行政處罰法》的程序來辦事，確定主辦行政單位制，有主辦的行政單位將處罰情況向其他有關(guān)單位通報，如舉行聽證會可以邀請相關(guān)部門參加，聽取他們的意見。同時要嚴格貫徹“事不二罰”原則，保證當(dāng)事人不因同一個違法行為而受到幾個相同的處罰。

三、會計法律責(zé)任的預(yù)防

㈠建立會計誠信體系

近年來，曝光的一系列會計舞弊、會計欺詐等會計不法行為，使會計業(yè)的公信力受到嚴峻挑戰(zhàn)。誠信在會計領(lǐng)域尤為重要，正像中國現(xiàn)代會計先父潘序倫先生指出的，“立信，乃會計之本。沒有信用，也就沒有會計”。會計業(yè)是誠信行業(yè)，20世紀90年代初我國便致力于會計誠信建設(shè)，但是會計違法行為仍然屢禁不止反而是更加猖狂。會計誠信表達了會計行業(yè)對社會的一種承諾，是和諧社會信用體系的重要內(nèi)容。建立會計誠信體系，從源頭上消除不誠信行為的心理，可以防范和遏制會計違法行為的產(chǎn)生，從而預(yù)防會計法律責(zé)任的發(fā)生。

1、建立會計誠信教育體制

事實證明，即使有政府的干預(yù)，即使有政府的種種法律法規(guī)，會計行為人還必須有正確的理念，才能夠自覺遵守政府法令，自覺接受政府的監(jiān)督。因此建立會計誠信教育機制，加強對會計行為人的誠信教育，強化市場主體和會計行為人的會計誠信觀念和信用意識，才能有效地防止會計違法行為的發(fā)生。會計行為人的職業(yè)判斷在很大程度上取決于對會計誠信的理解和認識。因此在會計誠信教育體制建設(shè)中，應(yīng)該抓好以下三方面：

⑴要將會計誠信教育作為會計職業(yè)道德規(guī)范體系建立與發(fā)展的頭等大事。

會計誠信教育作為社會道德體系建設(shè)的一項基礎(chǔ)性工程和培養(yǎng)與塑造會計從業(yè)人員高尚道德的系統(tǒng)工程，起著使外在的會計職業(yè)道德得以轉(zhuǎn)化為會計行為人內(nèi)在的品質(zhì)和行為的重要作用。我國當(dāng)前的會計教育過分強調(diào)傳授會計技能與知識，忽略會計誠信教育。全面開展會計誠信教育，構(gòu)建會計行為人普遍認可和接受的會計誠信和職業(yè)道德行為規(guī)范，在全社會范圍內(nèi)形成會計誠信的氛圍成為當(dāng)務(wù)之急。把會計誠信教育作為會計教育和會計職業(yè)道德的第一重要內(nèi)容，對涉及所有與會計信息相關(guān)的人員，包括一般會計人員、會計主管、總會計師、注冊會計師、社會中介機構(gòu)等進行誠信教育，樹立會計職業(yè)的尊嚴感，建立良好的會計環(huán)境。

⑵會計誠信教育的重點內(nèi)容是會計誠信信念、誠信文化、誠信制度的教育。

在復(fù)雜的社會、經(jīng)濟、文化環(huán)境下，最大限度地實現(xiàn)會計的誠信原則，就必須重視會計誠信教育的內(nèi)容。會計誠信教育內(nèi)容是實現(xiàn)會計誠信教育的目的直接載體，是培養(yǎng)會計誠信理念與公正、準確的職業(yè)判斷能力，進行會計職業(yè)道德建設(shè)的主要渠道。社會經(jīng)濟的發(fā)展，對原有會計職業(yè)道德的思維定勢與模式提出新的挑戰(zhàn)，對會計誠信教育的內(nèi)容和體系提出新的要求。會計誠信信念是會計誠信的前提，會計誠信文化是會計誠信的紐帶，會計誠信制度是會計誠信的機制，它們都是維系會計誠信的重要基礎(chǔ)。因此必須將會計誠信理念、誠信文化、誠信制度教育作為會計誠信教育的核心目標和重點內(nèi)容，通過會計誠信教育，樹立正確的會計信仰，使會計行為人將會計誠信作為最重要的工作準則和最基本的工作要求。

2、建立會計誠信檔案系統(tǒng)

在《會計法》中應(yīng)明確規(guī)定建立會計誠信檔案系統(tǒng)，建立會計信用等級評定制度、信用等級公示制度、信用等級跟蹤和管理制度、信用公告查詢制度，建立全國統(tǒng)一的信息系統(tǒng)，推進會計信息化和網(wǎng)絡(luò)化，實現(xiàn)資源共享，提高行政效率。我國應(yīng)該建立一個會計信用評定和管理機構(gòu)，依據(jù)《會計法》與《會計人員職業(yè)道德規(guī)范》，建立機關(guān)企事業(yè)單位的會計信用檔案，以及單位法人、注冊會計師、會計人員等個人執(zhí)業(yè)信用檔案。由會計主管部門確定一定的等級標準，每年對所有的單位與所有從業(yè)的會計從業(yè)人員的工作進行評定，然后公示確認，并進行跟蹤管理。在會計行業(yè)（或會計市場）中列入責(zé)任追究制度，即使會計從業(yè)人員調(diào)動，仍可借助信息網(wǎng)絡(luò)現(xiàn)代化的管理手段做到事前、事后的監(jiān)管，對會計從業(yè)人員的跟蹤管理責(zé)任追究不予中斷。

3、建立會計誠信法律機制

會計誠信并不是人們與生俱來的品質(zhì)，必須通過法律的權(quán)威性與威懾力來強制約束。根據(jù)發(fā)達國家的經(jīng)驗，建立會計誠信體系應(yīng)當(dāng)立法先行。將會計誠信直接寫入《會計法》，并不是一種簡單的形式上的改變，而是提升了會計誠信的權(quán)威性與法律地位，體現(xiàn)了整個社會的一種基本意愿和期望，表現(xiàn)出法律的權(quán)威性和至高無上，也表現(xiàn)出政府、法律制定和執(zhí)行機構(gòu)及公眾對杜絕會計造假的堅定決心。在目前立法條件尚未成熟的情況下，應(yīng)盡快制定和補充會計誠信有關(guān)的管理法規(guī)和制度，修改有關(guān)涉及會計誠信行為的法律規(guī)定。既要明確規(guī)定政府監(jiān)管部門、會計中介服務(wù)機構(gòu)、企業(yè)、會計從業(yè)人員的具體會計法律責(zé)任，提高執(zhí)法的透明度，也要注意保護國家秘密和商業(yè)秘密。

㈡完善會計監(jiān)管制度

會計監(jiān)管制度是保證會計工作有序進行的必要手段，是不斷提高會計信息質(zhì)量的必要保證，也是及時與有效地發(fā)現(xiàn)會計違法行為的有力保證。

1、建立重大會計事項報告制度

建立重大會計事項報告制度是為了提高會計監(jiān)管的針對性、有效性和事前性。企業(yè)對可能影響利潤的重大會計事項必須向監(jiān)管部門備案，使監(jiān)管部門及時了解、掌握企業(yè)會計情況。監(jiān)管部門應(yīng)該嚴格要求企業(yè)按照會計準則規(guī)定，對重大事項在會計報表附注說明。企業(yè)發(fā)生重要會計政策和會計估計變更、或有事項，重大投資融資活動、資產(chǎn)處理、企業(yè)分立、破產(chǎn)、合并、債務(wù)重組等重大會計事項，應(yīng)事前及時主動地向監(jiān)管部門報告。

2、建立多層面的會計監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)制度

各個監(jiān)管部門之間應(yīng)該依靠各方面的力量，明確自己的監(jiān)管范圍，形成一個內(nèi)外協(xié)調(diào)、溝通制約的監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)制度。可以由財政部門先確定重點會計監(jiān)管單位，落實會計監(jiān)管責(zé)任人，確定每一時期的監(jiān)管重點，加強會計監(jiān)管的考核力度。同時建立監(jiān)管部門與單位的例會制度，召開網(wǎng)絡(luò)會議，及時溝通會計活動中的情況，揭露問題，提出對策。建立監(jiān)管部門之間共同的監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)，建立信息共享、監(jiān)管協(xié)同和聯(lián)運機制，或者由監(jiān)管部門互相通報監(jiān)管情況，以提高監(jiān)管效率，消除監(jiān)管過程中的不協(xié)調(diào)和疏漏。

3、建立會計舉報和曝光制度

監(jiān)管部門應(yīng)該建立會計舉報和曝光制度，使會計違法單位與會計違法行為人接受社會監(jiān)督，并且使其受到輿論的約束，起到一定的警戒作用。監(jiān)管應(yīng)該落實會計公開舉報制度，公布舉報電話、舉報受理單位，并嚴格為舉報人保密；落實舉報處理制度，確定查處時限，及時調(diào)查處理，并且要及時給予反饋信息；落實舉報獎勵制度，如果檢查屬實的，根據(jù)不同情況給予一定的獎勵。

4、建立會計監(jiān)管責(zé)任制度

市場經(jīng)濟中，除了社會輿論和媒體監(jiān)督外，政府監(jiān)管部門在會計監(jiān)管中起著非常重要的監(jiān)管作用。目前社會有一種現(xiàn)象是，能收到錢的，能罰到款的，各個部門一擁而上；難度大的問題，收不到錢的、罰不到款的，一些執(zhí)法部門不感興趣，甚至考慮經(jīng)費不足等原因，不愿意主動去監(jiān)管。因此，會計監(jiān)管部門既要分工明確，又要統(tǒng)一協(xié)調(diào)。必須加強社會對監(jiān)管部門工作的監(jiān)督和評價，對于監(jiān)管部門不按照規(guī)定履行監(jiān)管職責(zé)或監(jiān)管不力的造成嚴重后果的，追究相關(guān)法律責(zé)任。

參 考 文 獻

1、陳雄根，《淺談會計法律責(zé)任及其預(yù)防》，《當(dāng)代法學(xué)》2003年第1期

2、陳素花，《會計法律責(zé)任制度研究》，華僑大學(xué)，2007年

3、張鳴 王明虎《會計誠信與〈會計法〉的完善》，《中國財經(jīng)報》，2003年5月28日

4、李福忠，《試述會計法律責(zé)任》，《中國衛(wèi)生經(jīng)濟》，2004年第10期

5、李書濤，《關(guān)于會計法律責(zé)任的幾點思考》，《商業(yè)會計》2005年第19期

6、黃繼好《論會計工作的法律責(zé)任》，《理論界》，2006年第10期

7、鄭在柏，《芻探企業(yè)會計責(zé)任》，《財會月刊》，2006第4期

8、任曉娟，《會計誠信問題的現(xiàn)狀與對策研究》，西北工業(yè)大學(xué)，2007年