關于增值稅改革問題的探討

本論文在會計論文欄目，由論文格式網整理,轉載請注明來源www.donglienglish.cn,更多論文,請點論文格式范文查看 XCLW191534 關于增值稅改革問題的探討

一、增值稅轉型改革的背景分析

二、增值稅轉型的必要性

三、增值稅轉型改革的主要內容

四、增值稅轉型改革對我國企業的影響

五、增值稅轉型的風險分析

六、增值稅轉型改革實施過程中應該注意的問題

七、中國現行增值稅的改進和完善

內容摘要

由于金融危機的影響，全球經濟出現下滑。我國GDP在2008年四個季度出現下滑，為了實現我國保增長的經濟目標，2008年底，國務院出臺了十大刺激經濟增長政策，其中增值稅的轉型改革是主要內容之一。2009年一月一日起，全國所有地區所有行業推行增值稅轉型改革，這次改革是企業所得稅“兩稅合并”稅制改革以來的又一個新突破。本文就增值稅轉型改革的背景、必要性、內容及其意義進行介紹，同時對增值稅改革的風險及其對我國的影響進行分析，并且對增值稅改革的過程應該注意的若干問題提出相應的建議。

中國的增值稅轉型改革

2008年11月5日國務院總理溫家寶主持召開國務院常務會議，研究部署進一步擴大內需促進經濟平穩快速增長的措施。九日公布的國務院常務會議關于當前進一步擴大內需、促進經濟增長的十項措施中，自2009年1月1日起我過所在地區、所在行業全面實施增值稅轉型改革，鼓勵企業技術改造，減輕企業負擔是其中一項重要內容。這次改革是我國歷史上單項稅制改革減稅力度最大的一次，預計將因此減少財政收入1200億元。增值稅轉型可通過避免企業設備購置的重復征稅，鼓勵投資和擴大內需，促進企業技術進步、產業結構調整和經濟增長方式的轉變。

　一、增值稅轉型改革的背景分析

　隨著這些年來經濟社會環境的發展變化，各界要求增值稅由生產型向消費型轉變的呼聲很高。為了進一步消除重復征稅因素，降低企業設備投資稅收負擔，鼓勵企業技術進步和促進產業結構調整，有必要盡快在全國推開轉型改革；尤其為應對目前國際金融危機對我國經濟發展帶來的不利影響，努力擴大需求，作為一項促進企業設備投資和擴大生產，保持我國經濟平穩較快增長的重要舉措，全面推行增值稅轉型改革的緊迫性更加突出。

二、增值稅轉型的必要性

　（一）征稅范圍。征稅范圍偏窄，有失公平競爭。

(二) 產業結構。實行生產型增值稅，稅負不平衡，產業結構不合理。抵扣范圍偏窄，不利于企業增加投資，影響技術進步和經濟結構的調整。在生產型增值稅下高新技術企業和資本密集型企業，外購的固定資產比重大，稅負要明顯高于勞動密集型企業。投資于稅負高的行業成本高，風險大，產業結構就得不到優化。而消費型增值稅能平衡稅負，使高新技術企業在公平競爭中得到較快的發展。

（三）征收稅率。生產型增值稅重復課稅加重了企業的稅收負擔。稅率設計偏高，國際上消費型增值稅稅率大體在8%到20%之間，中國生產型增值稅的稅率為17%，換算成消費型增值稅應在23%，稅負明顯過高。

（四）市場競爭力。實行生產型增值稅削弱了商品在國際市場上的競爭力·····

（五）金融危機的影響。由于金融危機的影響，我國為了實現經濟持續增長的經濟目標，實行了增值稅全面轉型，從而達到減稅效應提高企業競爭力和抗風險能力·······

三、增值稅轉型改革的主要內容

在對貨物和勞務普遍征收增值稅的前提下，根據對外購固定資產所含稅金扣除方式的不同，增值稅分為生產型,收入型和消費型三種內型。目前世界上140多個實行增值稅的國家和地區中，絕大多國家和地區實行消費型增值稅

我國增值稅對銷售，進口貨物以及提供加工，修理配勞務的單位和個人征收，覆蓋了貨物的生產，批發和零售各環節，涉及眾多行業。1994年稅制改革以來，我國一直實行生產型增值稅。所謂增值稅轉型，是指生產型增值稅轉變為消費型增值稅。根據國務院常務會議精神，這次增值稅轉型改革的主要內容包括以下幾個方面：

自2009年1月1日起：

1.全國所有增值稅一般納稅人新購進設備所含的進項稅可以算抵扣。

2.購進的應征消費稅的小汽車，摩托車和游艇不得抵扣。

3.取消進口設備增值稅免稅政策和……………

4.小規模納稅人征收率降低…………..

5將礦產品增值稅稅率從………………

四、增值稅轉型改革對我國企業的影響

增值稅轉型對不同的企業可以有不同的影響，但總體來說對所有繳納增值稅的企業都有減稅的作用。增值稅的改革使得企業有更多的資金，從而刺激企業擴大投資，也是國家擴大內需、降低企業設備投資稅收負擔、促進企業技術進步、產業結構調整和轉變經濟增長方式的重要手段。

(一) 增值稅轉型有利于促進設備的更新改造和高新技術企業的發展。在生產型增值稅制度下，外購固定資產所含稅額不能抵扣，致使高新技術企業既要承擔多投資資產的壓力，從而在一定程度上抑制了投資者投資高新技術產業的積極性因而增值稅轉型可以使技術密集型、資本密集型的企業改進技術，采用先進設備，提高創新能力和市場競爭力，優化產業結構。

（二）增值稅轉型有利于節約資源，保護環境。增值稅轉型有利于鼓勵投資，更新設備，提高技術，從而節約資源，保護環境······

(三) 增值稅轉型有利于增加出口退稅，促進出口企業的發展。增值稅轉型，企業外購的機器設備已納稅額可以抵扣，在出口環節增加了產品的出口退稅，降低了出口產品的成本，增加了出口產品的競爭力，有利于出口企業的發展。

五、增值稅轉型的風險分析

（一）財政收入急劇減少。政府財政收入的90%來源于稅收收入，而作為我國第一大稅種的增值稅占整個稅收收入的50%，可見增值稅為政府的財政收入做出了舉足輕重的貢獻。從長遠上來看，增值稅的轉型可以有效的降低投資成本，調動企業投資的積極性，帶動產業結構的調整，拉動經濟增長，從而為將來財政收入的增長創造條件。然而消費型增值稅允許企業抵扣新購進固定資產的進項稅額、將小規模納稅人的征收率降至3%，減輕企業稅負，勢必會減少政府的稅收。

（二）誘發盲目投資和重復建設。一些國有大中型企業設備老化，技術落后，生產規模小，能源原材料產品、勞動密集型產品、中低檔產品的市場不斷丟失。采用消費型增值稅，可以抵扣購進固定資產的進項稅額，降低企業經營成本，調動企業進行技術更新和改造的積極性。作為政策導向，政府期望以此刺激企業的投資欲望，增強民間投資動力，以帶動經濟增長，但政策的作用往往具有兩面性。面對稅收優惠政策的“巨大誘惑”，企業對固定資產投資的偏好越來越旺，不顧市場導向盲目上項目，爭投資，從而可能引發一定程度上的盲目投資和重復建設，降低企業的競爭力，導致人力、物力、財力資源的巨大浪費，為今后經濟發展帶來隱患。

（三）加大了社會就業壓力。我國目前主要是生產密集型企業占多數，多年來，我國實行生產型增值稅，對固定資產的價值不允許扣除，使資本有機構成高的產業稅金負擔高于資本有機構成低的產業，抑制了企業用于固定資產和高新技術的投資，使原來落后的基礎產業發展更加滯后。消費型增值稅的采用，允許抵扣固定資產價值，減輕高新技術產業稅負，促進生產密集型企業向資本密集型企業轉變。資本密集型企業的發展，所需生產人員減少，可能使一部分人面臨失業的危機，同時對就業人員的知識水平和技能要求的提高，可能使一部分人就業計劃可選擇性減小。

六、增值稅轉型改革實施過程中應該注意的問題

（一）應準確把握固定資產進項稅額的抵扣范圍及其核算科目

（二）應注意允許抵扣固定資產進項稅額的時間界定

（三）應注意允許抵扣固定資產進項稅額的時間界定

（四）明確了銷售使用過固定資產的的增值稅政策

（五）明確了已抵扣進項稅額的固定資產發生不得抵扣進項稅額的情形（需要進項稅額轉出）

（六）明確了已使用過的發生視同銷售行為的固定資產銷售額的確定方法

（七）明確進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策的停止執行

七、中國現行增值稅的改進和完善

增值稅的最大特點就是購進投入品已納稅款（即進項稅額）可以抵扣，從而間接地達到只對增值額征稅的目的，這是增值稅優于傳統全值型流轉稅的根本原因所在。因此，研究哪些購進投入品已納稅款可以抵扣，即增值稅的抵扣范圍問題對進一步改革和完善現行增值稅制至關重要········

參考文獻

1、《現代經濟學》2008年第11期