企業內部控制問題研究

一、企業內部控制存在的問題

（一）法人治理結構不完善，內控組織虛位。

（二）風險意識差，內部壓力不足

（三）信息流通不暢，職責不清，責任不明。

（四）內控機制不健全，控制乏力

二、企業內部控制的難點

（一）把握授權的度

（二）提高被控對象的受控度

（三）提升規范控制程度

（四）提高控制人員的熟練程度

三、企業內部控制案例分析

（一）梨木企業現狀

（二）企業的案例分析

四、完善企業內部控制制度的對策

（一）完善公司治理結構，建立現代企業制度

（二）強化內部審計的作用

（三）強調內部控制行為主體“人”的重要性

（四）建立高效、開放的信息溝通系統

（五）完善外部監督機制

 

 

內 容 摘 要

內部控制制度是現代企業管理的一個重要組成部分，是企業內部各種形式管理控制的總稱，是一個企業或單位為了保證其資產的安全性、會計資料的準確性和可靠性，提高經營效率以及貫徹執行其規定的管理方針而在組織內采用的一系列制度、方法和手續。目前，在我國企業中存在著法人治理結構不完善，內部控制組織虛位，風險意識差，內部壓力不足，信息流通不暢，職責不清，責任不明，內部控制機制不健全，控制乏力等問題。實施內部控制其目的在于幫助企業的經營活動更具合理化、經濟性、效率性；保證管理決策的貫徹；維護資產和資源的安全；本文從企業內部控制存在的問題，企業內部控制的難點，完善內部控制制度的對策做出了以下闡述。

關鍵詞： 內部控制；風險評估；內部審計

淺談企業內部控制問題及對策

一、企業內部控制存在的問題

變化萬千的市場加劇了企業之間的競爭，高科技的廣泛應用帶來了新的經營風險，要想生存和發展，就必須加強管理。但由于種種原因，我國還有很多企業沒有內部控制制度，造成了會計信息失真，財務收支管理混亂。目前，我國企業內部控制方面還存在著如下一些問題：

（一）法人治理結構不完善，內控組織虛位

１．近年來我國許多公司企業改制以后雖然形式上建立了法人治理機構，但遠未達到內部權利制衡的效果。內部控制組織的監控作用嚴重弱化，形同虛設。很多公司內部董事長、總經理由一人擔任；有的國有企業的董事會成員由經理擔任，董事會難以發揮監督經理人員的作用。財務會計信息系統的運作受企業經理的直接領導，財務監督被架空。相互制衡的法人治理結構無法建立，內部控制制度不能有效運行，于是“官出數字，數字出官”的現象不可避免。會計信息失真。專權獨斷、貪污腐敗等現象產生，阻礙了企業的發展，影響了經濟秩序，是假數字、假報表出籠的重要原因之一。

2．我國現行的會計法規制度和單位內部會計管理制度雖對內部會計控制問題有相應規定，但由于執行不力，造成會計業務內部及其他業務之間缺乏制約，進而造成會計工作秩序的混亂。

（二）風險意識差，內部壓力不足

由于社會經濟環境變化，企業間競爭越來越激烈，企業經營風險不斷提高。但是，從我國企業現狀來看，企業的風險意識并沒有到應有的高度，還停留在計劃經濟條件下賣方市場的水平上，沒形成風險意識，更缺乏有效的風險管理機制。

（三）信息流通不暢，職責不清，責任不明。

一個良好的信息系統應能確保組織中的每個人都清楚地知道其所承擔的特定職責。但我國企業往往存在著這樣一些區域：誰都可以管，誰都又可以不管。出了問題以后常常是互相推卸責任，互相指責，最終不了了之，無法追究責任。

（四）內控機制不健全，控制乏力

１．我國企業內部控制活動中最大的一個薄弱環節就是考核獎懲機制不夠健全。計劃可能是好的，但由于沒有人去考核，去檢查或者說沒有認真地去考核、去檢查，而只是搞形式，走過場，其執行效果往往很差，會給企業帶來不可估計的損失。例如，我國著名的亞細亞商場，亞細亞曾取得過幾個"全國第一":全國商場中第一個設立迎賓小姐、第一個設立琴臺，第一個創立自己的儀仗隊，第一個在中央電視臺做廣告。當年的亞細亞以其在經營和管理上的創新創造了一個平凡而奇特的現象"亞細亞現象"。來自全國30多個省市的近200個大中城市的黨政領導，商界要員來到亞細亞參觀學習。然而，1998年8月，鄭亞商場悄然關門!面對這殘酷的事實，人們眾說眾說紛紜。我們以為，導致亞細亞倒閉的原因是多方面的，而其內部控制的極端薄弱是促成倒閉的主要原因之一。

2．對于審計機構來說，本單位的內部會計控制制度是否規范、健全，可直接決定注冊會計師，注冊審計師，采取何種審計方法。正因為內部會計控制制度與審計業務之間的密切聯系，決定了他們之間的相互促進的關系，即：社會審計對內部會計控制制度的建立健全有重要促進作用；會計內部控制制度的建立健全，為推動社會審計工作打下良好的基礎。

二、企業內部控制的難點

（一）把握好授權的度

1．內部控制制度的度量界定是實踐中的一個難點。企業經營管理是一個復雜的系統工程，保證這個系統的正常運行，合理授權是必然的。對于企業法定代表人，既要保證其經營決策的獨立性和權威性，又要保證其經濟行為的效益性和廉潔性，權力的度量界定是關鍵一環。大凡社會上出現重大舞弊經濟案件的企業，基本上都是授權不當引起的。

2．當今社會大凡出現重大舞弊經濟案件的企業，基本上均是授權不當引起的，是授權多、權力過大，且控制不力的惡果。授權無“度”，將直接制約內部控制效能的發揮。所以，不管哪個環節，在具體授權時，要準確掌握授權的度，這樣才能保證經營決策有效運作、管理制度有效貫徹，權力制衡得到落實。

（二）提高被控對象的受控度

1．有效的內部控制制度是對企業經營的所有環節和從事經營管理活動的所有個人實施全方位控制。這里存在一個控制與反控制的問題，現在不少企業內部控制制度形同虛設，舞弊行為時有發生，提高被控對象的受控度顯然成為了內部控制實施中的一個難點。

2．一般而言，內部控制的對象是企業的權力操縱者，是對權力操縱者的權力約束，也是對權力操縱者之間的權力制衡。這種獨特的控制對象決定了提高受控度的艱巨性。提高被控對象的受控度關鍵有兩點，一是內部控制制度的科學性；二是主要決策者的受控程度。就目前的經濟管理現狀來看，提高被控對象的受控度任重道遠。

（三）提升規范控制程度。

提起內部控制制度，人們往往想起會計工作崗位在設置上管錢的不管賬，管報銷的不管稽核等，其實內部控制制度內容極為豐富，涉及到企業經營管理的所有方面和所有環節。對于一個復雜系統工程的控制，不能靠人治，也不能靠簡單的出納控制、財務管理來實現目的，而是靠一套科學規范的內部控制制度，用制度來規范管理的行為，讓管理者在從事經營管理活動中，知道干什么、怎么干，按照規定的程序來完成工作任務、接受規定的控制管理。這無疑又是一個難點。

（四）提高控制人員的熟練程度

1．企業內部控制制度的中心是財務會計控制，承擔內部控制職責的主要是財會人員。因此，財會人員要能真正擔當起內部控制的重任，更新知識、提高操作能力就顯得刻不容緩。

2．科學的內部控制制度是對企業經營管理各個環節實施有效監控的制度，它突破了財務會計的工作范疇，超越了財務會計的知識領域，是投資、金融、市場、營銷、法律、材料、信息等多方面知識的融合，沒有相應的知識支持，內部控制不可能完全到位。同時內部控制需要有相應的組織、指揮和協調工作能力，培養這樣的“全才”，顯然需要很長的過程。

三、企業內部控制案例分析

（一）梨木企業的現狀

梨木是一家外企，在2009-2012年每年出口全市第三，年銷售額4300萬左右。2013年以后企業的銷售業績逐漸下滑，嚴重虧順，2013年10月份倒閉，這樣一家中型企業由鼎盛走向衰敗，不排除市場同類產品價格的下降，原材料價格上漲等客觀變化，但企業內部管理的混亂，是其根本原因，在稅務部門的檢查中發現，該企業的產品成本、費用核算的不準確，浪費的現象嚴重，存貨的采購、驗收入庫、領用、保管不規范，歸根到底的問題是缺乏一個良好的內部控制制度。

董事長常年在國外，材料的采購由董事長個人掌握，材料到達入庫后，倉庫的保管員按實際收到的材料的數量和品種入庫，實際的采購數量和品種保管員無法掌握，也沒有合同等相關的資料，財務的入賬不及時，會計自己估計入賬，發票幾個月以后，甚至有的長達一年以上才回來，發票的數量與實際入賬數量不一致，也不進行核對，造成材料的成本不及時，忽高忽低。

期末倉庫的保管員自己盤點，盤點的結果與財務核對不一致的，不去查找原因，也不進行處理，使盤點流于形式。

材料的領用沒有建立規范的領用制度，車間在生產中隨用隨取，沒有計劃，多領的不辦理退庫的手續，生產中的殘次料隨處可見，隨用隨拿，浪費現象嚴重。

、案例分析

1、該企業基本沒有內部控制制度，缺乏職責分工、權限范圍和審批程序規范，更談不上機構設置和人員配置合理性問題。在內部控制中，企業應建立存貨業務的崗位職責，明確內部相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理存貨業務不相容崗位相互分離、制約及監督，明確審批人對存貨業務的授權準則方式、權限、程序、責任和相關控制措施。

2、企業沒有對入庫存貨的質量、數量進行檢查也驗收，不了解采購存貨的要求。沒有建立存貨保管制度，倉儲部門將對存貨進行盤點的結果隨意調整。

采購人員將采購的材料的基本資料及時提供倉儲部門，倉儲部門在收到材料是按照實際收到的數量填寫收料單。登記存貨保管帳，并隨時關注發票的到達情況。企業應重視材料驗收工作，規范存貨驗收程序和方法，對入庫存貨的數量、質量、技術規格等方便進行查驗，驗收無誤方可入庫。企業應建立存貨保管制度，定期對存貨進行檢查。

沒有規范的材料的領用和盤點制度，也沒有定額的管理制度，材料的消耗完全憑生產工人的自覺性。企業應當明確存貨發出和領用的審批權限，大批存貨，企業應當根據各種存貨采購間隔期和當前庫存，綜合考慮企業生產經營計劃、市場供求等因素，充分利用信息系統，合理確定存貨采購日期和數量，確保存貨處于最佳庫存狀態，企業應當建立存貨盤點清查制度，及時發現存貨減值現象。企業至少應當于每年年終開展全面盤點清查，盤點結果應當形成書面報告。盤點清查發現的盤盈、盤虧、毀損、閑置以及需要報廢的存貨，應當查明原因、落實并追求責任，按照規定權限審批處理。

存貨的確認、計量沒有標準，完全憑會計人員的經驗，直接導致企業的成本費用不真實。正是這些原因導致企業最終破產。

四、完善企業內部控制制度采取的措施

（一）完善公司治理結構，建全內控制度

1．企業是多重契約關系的組合，而股東會與董事會、董事會與經理班子之間的委托代理關系是其中最基本的契約關系，如果不加強董事會的建設,要建立健全內部控制只能是空談，專業的治理機構的建立，有利于公司內部的檢查、評判、監司的動力和約束力，因此，完善企業內部控制應從組建法人治理結構開始。

2．隨著市場競爭的不斷加劇，投資者對公司治理的呼聲日益提高，內部控制的目標已超越保護資產安全完整、保證會計信息真實可靠這一傳統目標，拓展到保證公司政策的貫徹和公司管理目標的實現上。因此，企業應通過產權制度改革，完善公司治理，建立現代企業制度。

（二）強化內部審計的作用。

企業通過內部審計制度對各級管理層的財務活動和管理活動進行評價，包括企業經營方針的貫徹執行情況、企業財務會計信息的真實性和可靠性、各級管理人員的績效、內控環節的協調情況等。內部審計機構應直接對企業最高領導層負責，保持相對獨立性。建立由精通會計專業的人士組成審計委員會，直接受董事會領導，挑選素質高、業務精的人才擔任內部審計師，從事常規內部審計及重點項目審計。內部審計制度有助于企業加強內部監督和管理，提高資金運作效率和企業經濟效益。因此必須規范內部的審計行為，發揮內部的審計作用，不斷改進審計方法，提高內部審計效率和內部審計管理水平。

（三）強調內部控制行為主體“人”的重要性。

內部控制是由人設計和實施的，企業中的每位員工都受內部控制的影響，并通過自身的工作影響他人的工作和整個內部控制系統。強調以人為本，要求企業內部控制要充分發揮人的作用，依靠提高人的綜合素質、道德水準和法規意識，充分發揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創造性，從而達到內部控制的最佳效果。內部控制的成敗，取決于企業員工的控制意識和行為，企業制定經營目標，設置核算機制，都必須依靠人的創造性工作，只有上下一致、及時溝通，使所有員工都清楚他們在企業、在內部控制系統中的位置和角色，并協調一致，才能推進內部控制的有效運轉。

（四）建立高效、開放的信息溝通系統。

1．在知識經濟條件下，信息溝通系統是否通暢，決定著企業能否收集到大量及時的外部和內部信息，能否實現信息在企業各層次、各部門之間迅速地傳遞和交流，能否率先在已有信息的基礎上進行知識創新，把握先機。

2．建立一個統一、高效、開放的信息溝通系統，是其他一切控制運行的平臺，應當成為企業內部控制的重中之重。

（五）完善外部監督機制

1．應充分發揮社會中介機構

（1）通過中介組織，獨立審計準則，站在公正的立場上，對企業的財務報告進行評估，及時發現企業有關“公允”及其他不當的會計行為，對企業實施會計控制。會計師事務所在審計中，通過評價單位內部會計控制制度，可以及時發現和控制審計風險，減少因決算報表存在重大錯報或漏報而導致發表不準確審計意見的可能性降到最低限度。

（2）全面推行企業財務會計報表審計簽證制度，未經審計簽證的會計報表不具法律效力，以充分發揮社會中介機構的職能作用。同時對注冊會計師會計信息審查簽證要制定具體的處罰措施，對弄虛作假和違反財經紀律的，應嚴肅處理。情節嚴重的給予經濟處罰、行政處分直至追究刑事責任。

2．要發揮政府在建立內部會計控制方面的作用。

（1）財政、稅收、審計等執法部門要加大監督檢查力度，增強威懾力，各部門合理分工，相互協調，形成有效的監督合力和制衡機制。在管理者內部控制觀念普遍淡薄的情況下，應當依靠政府的權威性，按照有關法律、法規來規范企業建立健全內部控制制度，并使之有效實施。要加大執法力度，對不能加強企業自身內部控制、違反法律法規、導致企業目標沒有實現的，要依法追究管理者的責任。

（2）政府應逐步建立和完善有關的法律法規，引導企業從內控機制和內控制度兩個方面建立和完善內部控制，規范企業行為，防止會計信息失真，杜絕資金往來、對外投資、資產處置等的違法亂紀行為。確保各項經營活動的有效進行和資產的完整，防止欺詐和舞弊行為。

參 考 文 獻

1．曾長慶，淺析內部控制與會計信息質量，經濟師，2013（11）。

2. 略論我國企業內部控制制度，中國審計教育網，2012（12）。

3．鄧寶玲，簡論企業內部控制制度 [J]， 2010（6）。