企業會計內部控制制度研究

目 錄

一、內部控制的有關概念及重要性 ...................................3

二、分析公司內部會計控制缺失問題..................................6

三、提出對應解決措施..............................................8

四、總結..........................................................9

五、參考文獻......................................................10

內 容 摘 要

在競爭日益激烈的市場環境中，企業所面臨的風險越發復雜多樣。許多企業內部控制不完善，阻礙了企業的發展。在對內部控制的學習中，發現由于內部控制漏洞而給公司造成巨額損失甚至最終倒閉的知名企業不在少數。在新的時代背景下，針對企業系統內部的各種問題，本文所想強調的就是除了注重企業會計的實務能力外，同時要進一步注重并加強相關的內部控制體系，對公司的內部控制，尤其是內部會計控制的制度進行調研，發現問題，提出解決方案，從而促進經營管理政策有效實施，保證企業信息的完整與正確，防止舞弊行為發生，控制經營風險，提高企業經營效率。

關鍵詞：內部控制 企業 問題 解決方法 

企業會計內部控制制度研究

在新的時代背景下，針對企業系統內部的各種問題，本文所想強調的就是除了注重企業會計的實務能力外，同時要進一步注重并加強相關的內部控制體系，對公司的內部控制，尤其是內部會計控制的制度進行調研，發現問題，提出解決方案，從而促進經營管理政策有效實施，保證企業信息的完整與正確，防止舞弊行為發生，控制經營風險，提高企業經營效率。

一、內部控制的有關概念及重要性

（一）內部控制的概念

內部控制作為加強單位內部管理的重要手段和方法，越來越受到社會各方面的關注和重視。內部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規范化和系統化，使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。而國內較為經典的是ABS對內部控制的定義。1972年美國準則委員會（ASB）所做的《審計準則公告》，該公告循著《證券交易法》的路線進行研究和討論，對內部控制提出了如下定義：“內部控制是在一定的環境下，單位為了提高經營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達到既定管理目標，而在單位內部實施的各種制約個調節的組織、計劃、程序和方法。”

 (二)內部控制分類

內部控制制度的重點是嚴格會計管理，設計合理有效地組織機構和服務分工，實施崗位責任分明的標準化業務處理程序。按其作用范圍大體可以分為會計內部控制和內部管理控制兩個方面：

會計內部控制是企業內部控制的重要組成部分，是貫徹執行國家法律、財經法規的重要基礎，是指單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹而制定和實施的一系列措施和手段，是在一定控制環境中，由內部控制人依據一定的理念和一定的程序對企業的重要環節進行監督的過程，建立、健全有效地會計內部控制，對于完善公司治理結構，建立現代企業制度，提高單位經營管理水平，保護投資者利益，保護單位財產安全、完整和保證會計信息的真實、可靠，具有積極的推動和促進作用。主要是財會部門為了防止侵吞財務和其他違法行為的發生，以及保護企業財產的安全所制定的各種會計處理程序和控制措施。其范圍直接涉及會計事項和方面的業務，例如，不能任命保管記錄和會計報告的人物與經營或資產保管的人物是同一人，這就是一種內部會計控制，通過這種控制，可提高現金交易的會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性。會計控制既包括“會計控制”，也包括“對會計的控制”。這兩方面的會計控制是企業正常運作，健康發展的基本保障，對于現代企業制度的順利實施起保駕護航的作用。

內部會計控制包括八個主要的方法：不相容職務分離制、授權批準制度、會計系統控制、預算控制、財產保全控制、風險控制、內部報告控制和電子信息技術控制。這些方法與會計制度設計精密相關，也是企業進行會計制度設計必須把握的核心內容。

內部管理控制范圍涉及企業生產、技術、經營、管理的各部門、各層次、各環節。其目的是為了提高企業管理水平，確保企業經營目標和有關方針、政策的貫徹執行。例如，企業單位的內部考勤制度，請假制度，內部人事管理制度等都屬于內部管理控制。雖然本文側重于企業的內部會計控制，但是這兩者為一體，只是針對的方面不一樣，只有兩者一起把控，相輔相成，才能達到內部控制制度最好的效果。

（三）內部控制實行的目標和其規范內容

企業的內部管理控制涉及到了整個企業的各個部門，大小事件，其實難以想象，如果一個企業沒有內部控制制度，沒有誰來制約員工的行為規范，沒有誰能夠團結集合企業內部，那么這個企業也就是形同散沙，最終將會走向滅亡，不復存在。而會計內部控制是企業內部控制的核心，是現代企業管理的重點。加強企業內部控制制度建設是加強企業財務控制，提高財務管理水平，增加經濟效益，最終提升企業競爭力的措施。無論是企業的內部管理控制還是內部會計控制，他們的最終目的都是一樣的。在這個市場競爭激烈的時代下，完整有效的企業內部控制制度是為了增強企業的競爭力，增強企業的經濟效益，最終也會影響到我國的經濟發展水平。這是設立內部控制的初衷，也是我們希望最終能夠實現的。

在這里，我簡單介紹一下關于企業會計內部控制的部分內容。會計人員的崗位責任制度是關于單位內部會計人員管理的一項制度，比如說人員輪崗的問題。賬務處理程序制度，是對會計憑證、賬簿，報表等會計核算流程和基本方法的規定。內部牽制制度，是內部控制值得重要內容之一，其主要包括了機構分離、職務分離、錢賬分離、賬物分離等等。還有在會計機構內部指定專人對有關會計賬證進行審核、復查的稽核制度，明確財產財務記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保財產安全的財產保護制度等等。

不得不強調一下，在這個什么都講規則和原則的時代下，我們實行會計內部控制制度的同時也要遵循相應的原則：一是全面性原則。企業會計內部控制要涉及到企業生產的各個方面。二是有效性原則。有效性原則是企業會計內部控制的主要目標。三是相互牽制原則。

（四）內部控制的重要性和必要性

無論是以前還是現在，在一個經濟高速發展的社會中，總會有這樣或者那樣的經濟犯罪出現，例如，攜巨款外逃；挪用公款賭博；用公款炒股；利用拍賣產權變動的機會中飽私囊等等。剖析這些經濟犯罪案件，原因是多方面的，單位內部監督不健全，管理和控制弱化，是一個重要的因素。

美國的安然公司曾經是世界上最大的能源、商品和服務公司之一，名列《財富》雜志“美國500強”的第七名，自稱全球領先企業。但是，真正讓它聞名全球的是發生在2001年的安然公司破產案及相關丑聞。該案成為了美國史上第二大的破長安。安然事件的突然破產是開始于2001年初，歐切斯公開表示質疑安然的盈利模式，并且注意到安然的首席執行官又不合法律的舉動。歷時不到一年，安然正式破產。在企業內部控制的角度看，當時的安然公司的獨立董事形同虛設，根本沒有履行應盡的職責，并且有部分審計委員也是董事。這違背了企業內部管理制度的制度實施。但是安然公司上下串通，內外勾結，根本無法保證財務信息的真實性，違背了企業會計內部控制制度。

濟南輕騎士是當時摩托車制造業的龍頭企業；鼎盛時期曾經擁有香港、內地三家上市公司；目前留下了不足5億的總資產，負債卻高達60多億元；拖欠職工工資和生活費28個月，拖欠社會保險5年多。其董事長張家嶺曾經被評選為全國勞模，榮獲五一勞動獎章。但是2008年6月，張家嶺卻因貪污受賄、挪用公款，被開除黨籍、開除公職。輕騎集團的涉案金額高達10.9億元，其中包括信用詐騙、偷逃稅、貪污罪、挪用公款罪、受賄、私分國有資產等多項罪名。其實這些罪名我們平時也有看到過，在學習會計這門課程之前，其實我是難以從會計的角度來看待這件案件。而現在我們從會計的角度來看這件案件，其中各項都多少涉及到了做假賬方面，更加深究，從會計內部控制方面來看，輕騎集團并沒有落實會計內部控制制度，所以它不能保證資產的安全、完整。

安然公司和輕騎集團都是國內外有名的大公司，我相信他們一定是享受著很好的資源、人力和技術。然而他們不是被時代淘汰下來，而是被他們自己毀滅了自己。中國有句古話叫“沒有規矩，不成方圓”，這兩個大企業就是沒有立好自己企業內部會計控制，結果以臭名朝聞于天下。在這么大的利益誘惑下，這么大的企業尚且沒有辦法遵循自己公司的內部控制制度，那么中小企業又該何去何從。中小企業又作為我國經濟建設的主力軍，中小企業自身的經濟狀況直接影響我國的經濟建設水平。隨著我國市場經濟體制改革的不斷深入，我國中小企業之間的競爭日趨激烈。而今現代企業管理理念漸漸的深入人心，企業會計內部控制制度成為了當下主流。因而加強對會計內部控制的研究，就成為了中小企業的必然選擇。

二、分析公司內部會計控制缺失問題

（一）人員輪崗問題

企業內部會計人員輪崗制度本來是因為我國現在的會計人員給人感覺太呆板，在出現問題后表現出不靈敏、靈活的狀態，尤其在長時間處在一個職位上沒有變動的情況下，很多自己職位中沒有涉及的會計專業知識已經漸漸老化的這種狀況下設立的。而現在又出現了新的很可怕的一種情況，就是因為長期從事某一種的工作，從而利用這個工作環境，結交了一個關系利益圈。要是這利益圈能夠好好加以利用，就會令工作事半功倍，但是如果心里存有不好的想法，那么這可能會對自己，部門，甚至企業產生不好的影響。在我的調研中同樣的也發現了這個問題，接觸到的五個財會人員，里面有三名在企業的財務部門工作了至少四年。其實當一名會計人員在一個崗位工作超過2~3年，是可以熟練掌握這個崗位的各項內容和流程的，也容易對自己的工作產生倦怠。這種情況下通過定期的會計崗位的輪換，可以讓會計人員打起精神，每次的輪崗就好像一個新開始，昂揚斗志。

（二）企業用人任人唯親

大家都知道在這些企業中有很多“關系戶”，尤其家庭式企業更為盛行。那種“家庭作坊”式的工廠本身就小，業務也少，工廠老板一家人可能就夠了。這種情況我們暫且不談，就是周邊這些相對較成熟的企業，它很多部門的主管可能會是企業創史人的兒子，媳婦，女兒，女婿等等，從最高層到最底層，一層層的關系，不知道會有多少人可以以這種方式進入企業。其中，財務部門可以說是“重災區”。

（三）一人多職

在調研期間，我發現企業的出納工作很繁忙，基本都在埋頭干活，在這中間，我發現，這個出納有登記收入賬目、支出賬目、費用賬目的動作。然而在我們的會計學習中，應該知道出納人員是不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作的。所以這個出納的工作是違背了《會計法》的。其實在一些小一點的企業中，本身企業人數就很少，財務部門的人員當然也少，在人手不夠的情況下，我想肯定都有一人多職的情況出現。

（四）會計職業人的職業素養培養不到位

我國中小企業眾多，中小企業雖然規模不大，但是需要管理的事情還是不少的。目前，我國中小企業會計管理都存在一系列的問題。這其中，會計人員的自身素質低是造成企業會計管理水平低下的主要原因。這種職業素養不僅包括職業專業素養，還有職業道德素養。在企業的財務部門中，和幾位會計人員的談話中，發現他們有對現狀表示滿意的，暫時沒有繼續對會計深造的想法。也有表示想繼續學習，但是對自己沒有信心。我曾有幸隨一名老會計去聽一堂有關企業會計高級管理的課程。課程是結合當地企業來知道會計主管進行財務分析，主動發現問題，提出解決方案�？墒沁@名老會計告訴我，這種高級管理在現在的還用的很少。無論是小會計還是會計主管都只是在麻木的處理每天，每個月，每個季度，每年重復又重復的事情。這樣，會計人的職業專業素養是得不到提高的。而且在企業的業務處理中還發現了中小企業普遍存在的一個問題是它們的賬目非常混亂，比如原始憑證手續不全，填寫粗糙，在管理過程中經常丟失。這也表現為會計職業人的職業專業素養培養不到位。而關于職業道德素養方面，作為一名會計，都應當學過經濟法規，不懂會計相關法律而犯法可能值得同情，可是知法犯法卻是萬萬不行的。那么多的經濟型犯罪的案例擺在我們眼前，理當引起警戒。

三、提出對應解決措施

（一）對部門進行有計劃有安排的輪崗

缺乏必要的輪崗，一個人易固步自封，易居功自傲，也容易放松自我要求，對一個人的成長明顯是很不利的，同樣的，對企業也很不利。從輪崗的意義來看也可以知道輪崗不僅僅是存在于企業會計部門中，其實其他的部門也一樣是存在的。所以，企業應該安排有規劃有安排的輪崗的計劃。財務部門大概可以在2~3年輪崗一次，前提是不影響員工的工作。在輪崗前應該與當事人了解他對輪崗的意見和建議，了解他的職業規劃和對他輪崗工作的安排和計劃。而且還要做好相應的工作交接和業務的培訓。做好這些才是一次完整的輪崗，才能達到輪崗的目的。

（二）通過正常的招聘渠道招聘員工，簽訂正式合同

我認為一個優秀的企業應該是多元化的，企業文化多元化，對于員工的招募也應該多元化。來自五湖四海的人，南方和北方，東方和西方，通過碰撞才會有不一樣的創新。就像企業不應當只局限在一個地方，企業在壯大的過程中，慢慢的向外擴張，尋找機遇。對于家族式企業來說也應當適時地注入新鮮血液，不該墨守成規。企業可以通過人才市場，各大招聘網，企業官網等等多種渠道來發放招聘廣告，廣納賢士，可以讓求職者公平競爭，企業也有更好的選擇。作為企業，要以真誠來對待求職者，要準備好正規合法的勞動合同，一切事宜一合同為準。這么做不僅是對求職者負責，企業也能夠得到相應的保障。

（三）遵循相關法規一人任多職

一人任多個職務并不是不可以，我們要合理利用人力資源，視情況而定，有些沒有必要增設專員的工作可以讓他人來兼職，畢竟有些企業人數少，但是工作多。但是這一切的前提都是不能與法律法規相違背。例如：出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。

（四）提高職業素養

我覺得會計專業的后續教育特別好，每年都會進行一次會計繼續教育，對我們的會計專業知識再進行鞏固。對于在職的會計人員來說，這是一次整理自己實踐和理論的最好機會，畢竟我們離開學校后，不一定會有機會再拿起書本。我覺得企業可以安排不僅是只有財務部門，可以是各個部門輪流學習的機會。加強部門的實務能力，提高做事效率，促使企業前進發展。提高職業道德素養不僅是財務人員的事情，有的企業為了自身謀私利，要求實行“多賬本”制度，私設小金庫，偷稅漏稅，甚至有的單位領導授權指示會計人員篡改賬目、粉飾財務報告等，嚴重損壞了國家相關法律的嚴肅性和權威性，擾亂了正常的社會經濟秩序。所以同時應當進行素養培訓的還有企業的領導，高管。領導們的做事態度會影響企業的行為方式，企業需要一個好的領頭人。我認為企業應該定期的進行防范經濟犯罪的宣傳，可以進行宣講會，嚴格把控企業內部會計控制制度的實施，加強內部審計制度，做到部門間的有效制衡。

完善考核制度

績效考核體系建設應該圍繞企業的整體經營規劃而建立，要設計一套關鍵績效指標，既有明確的目標導向，又有對關鍵業務的考核。但是目前有些小企業領導為在任期內出“成績”，便指使財會人員弄虛作假。導致會計信息缺少真實性和可靠性。還有些企業領導，為了提高經濟的發展而下達一些脫離實際的經濟增長考核指標。從而導致企業內部控制失控。這樣的領導不在少數。

四、總結

一個企業的成功，應當是企業的內部和外部相結合的。而作為企業本身，我認為企業的內部更為重要。企業想要長遠發展，必須要有完整的內部控制制度。完整的內部控制制度使得企業任務分工更明確，工作效率也越高，制約員工行為準則，抵御利益的誘惑，將來定會成為時代的潮流。企業的管理學在我國還沒有足夠的認識和運用，如今的經濟發展越發困難，但是企業本身做到堅不可摧，那么再不易的條件下也能迎難而上。所以說，作為一個企業的領導者，對內部控制應該重視起來，它對企業的發展是必須的。　

參 考 文 獻

1、秦榮生，《企業內部控制與風險管理》，2012年

2、池國華，《內部控制學》，2013年

3、企業內部控制編審委員會，《企業內部控制基本規范及配套指引案例講解》，立信會計出版社,2014年

4、程新生，《內部控制理論與實務》，2008年

5、胡為民，《內部控制與企業風險管理》，電子工業出版社，2013年