事業單位成本核算研究

一、事業單位的一般特點簡介 二、事業單位開展成本核算的重大意義 三、事業單位開展成本核算作法研討 四、事業單位成本核算存在的問題與解決對策思考 

內 容 摘 要

事業單位主要是以精神產品和各種勞務形式,向社會提供生產性或生活性服務的單位,它具有與企業不同的特點。事業單位又可分為財政全額撥款和差額撥款的事業單位,差額撥款的事業單位需要進行內部成本核算,對這部分事業單位的成本進行核算意義重大。進行事業單位成本核算具體作法探討,主要從事業單位成本核算的概念、事業單位成本核算的內容與分類、事業單位成本核算的基本特點等方面進行論述,最后還就目前事業單位存在的問題進行了簡述并針對這些問題進行了解決方法的探索,提出了建議。

事業單位成本核算研究

一、事業單位的一般特點簡介

 事業單位主要是以精神產品和各種勞務形式,向社會提供生產性或生活性服務的單位。以投資主體或所有權性質將事業單位劃分為國有和非國有事業單位,國有事業單位一般都可作為政府的組成部門,我們在此要對國有事業單位的成本核算問題進行探討。

與企業相比,事業單位具有以下特點:

 (一)非盈利性。事業單位一般不直接創造物質財富,不以營利為目的。

 (二)資金來源多渠道,對資金使用的要求嚴格。事業單位資金來源,有國家財政撥款資金和其他資金提供者提供的資金,在提供資金時一般都明確規定資金的使用范圍,事業單位必須嚴格遵守這些規定或限制,這是其必須履行的特殊責任。

 (三)實行預算管理,實行收付實現制核算原則。預算不僅是事業單位內部資金分配,使用的重要依據,也是單位從社會獲得資金的重要標準。會計核算執行財政部頒布的《事業單位會計制度》。對于事業單位的經營性收支業務核算,可以采用權責發生制原則,采取“大收大支,略有結余”的粗放型核算方法。

 二、事業單位開展成本核算的重大意義

 事業單位的類型比較多,情況比較復雜,目前,并不是所有的事業單位都需要進行成本核算。我國的事業單位可以劃分為財政全額撥款的事業單位和混合型事業單位。全額撥款的事業單位,其職能最終體現的是社會效益,資金全部來源于財政預算資金,不需要進行成本核算。混合型事業單位資金除了財政撥款,還有開展經營性活動的資金,講求經濟利益,需要實行內部成本核算。在此研究的事業單位的成本核算即是指實行內部成本核算的混合型事業單位的成本核算。

 (一)強化事業單位的成本核算有利于資源的有效配置。

從人力資源方面來說,事業單位如果講求成本的最小化,可以避免工作人員效率過低或人員分配不合理的問題,進而提高每個工作人員的工作效率,優化人力資源的配置;另一方面,如果加強成本管理,社會資源將得到更有效的配置,杜絕資源濫用現象,進而使每一份社會資源都得到有效的配置,這樣才能夠真正的提高效率,進而提高效益。

 (二)事業單位進行成本核算有利于促進社會效益和經濟效益的提高。

 事業單位一般都有社會效益和經濟效益,既要有利于社會效益又要有利于經濟效益,達到兩個效益的有機統一,也只有通過成本核算來完成。市場經濟時代,政府通過開展事業單位分類改革,將財政撥款主要集中在公用事業上,大大減少了對其他事業單位的撥款,導致大部分事業單位的命運都掌握在了成本手中。一個單位的生產、服務成本的高低,關系到它的優勝劣汰,事業單位要在市場競爭中立足,必須降低成本,提高效率。

 (三)事業單位成本核算有利于考核事業計劃的執行情況。

 當前政府和主管部門對事業單位的考核通過目標責任制來完成,而目標責任制主要是通過測算單位生產和服務成本來制訂的。

 (四)事業單位成本核算有利于為國家制定收費項目提供參考標準。

 市場經濟條件下,國家對事業單位的收費項目基本是宏觀指導價。事業單位的自主選擇權和靈活的定價權力大大增加,積極性和主動性得到極大提高,事業單位也可通過各項成本核算真實的反映成本的多少,為國家宏觀指導價的制訂提供參考價格,還社會服務項目的一個真實價位,通過相互參考,促進服務和成本的對等。

 (五)事業單位進行成本核算有利于推動事業單位改革向縱深方向發展。 

當前事業單位的改革主要內容是成本核算。事業單位進行成本核算可以合理定編定員,分流富余人員,減輕政府的財政負擔,減少事業單位發展中的瓶頸,讓在崗人員勞有所得,安心工作,富余人員自謀適合自己的工作掙得更多的收入,這樣不但改革了人事制度,而且也改革了分配制度,從而促進事業單位向著高效、精簡、服務方向發展。

 三、事業單位開展成本核算作法研討

 (一)事業單位成本核算的概念。

 事業單位的成本核算是指事業單位在生產產品和提供服務活動過程中所消耗的有形勞動和無形勞動的價值總和,主要包括業務活動過程中耗用的各種材料、支付給職工的工資及對其他個人和家庭的補助支出,固定資產和無形資產的取得、折舊攤銷和維修、稅費,以及為組織管理業務活動而發生的管理費用等。事業單位進行成本核算也是一定時間內經營成果的體現,它的內涵豐富,應用廣闊,包括預算、計算、核算、分析、監督、管理及控制。

 (二)事業單位成本核算的內容與分類。

 事業單位成本核算的內容包括:1、人員支出包括基本工資、津貼、福利費用、社會保險費等。2、日常公用支出包括辦公費、專用材料支出、水電費、差旅費、電話通訊費、維修費、宣傳費、培訓費、勞務費、交通費、租賃費、招待費等。 3、對個人和家庭的補助支出包括離退休費、就業補助費、住房公積金、生活補助等。4、固定資產購建和大修理包括建筑物購置費、基礎設施建設、大修理、折舊、辦公設備購置費等。 5、稅費包括營業稅、增值稅、所得稅等。

 事業單位成本的分類:

 1、按經濟用途分為制造成本和非制造成本。制造成本是在產品制造和服務過程中發生的,包括直接材料、直接工資,制造費用等;非制造成本是指銷售與行政管理方面發生的費用如廣告費、保險費等。

 2、按性態分為固定成本、變動成本、半變動成本。固定成本的特點在一定范圍內是固定不變的,隨著生產產品和服務量的增加,則單位成本減少,如折舊、廣告費、宣傳費、培訓費等;變動成本的單位成本是固定不變的,則隨著產品和服務量的增加成本增加,如業務人員工資、水電費、維修費、勞務費等;半變動成本的變化一般與產品及服務量的增減關系沒有嚴格的比例,如電話通訊費等。

 3、按時間分為事前預算、事中控制、事后分析。事前預算是指開始生產或服務前進行成本預測,制訂一個參考標準如物價部門制訂的醫療收費項目價格表,藥品最高限價等;事中控制是指在工作進行中時時控制成本不能超過限價;事后分析是對這一過程進行分析,總結經驗教訓,不斷改進工作。 

4、按可控性分為可控成本和不可控成本。可控成本是在本部門范圍內是可以控制的如工資、專用材料支出、招待費等;不可控制成本是本部門無法控制如折舊費等。

 (三)、事業單位成本核算的基本特點:

 1、成本核算對象的特點。成本核算對象是費用歸集和分配的目標,它是考核創收成果的前提條件。目前,實行成本核算的事業單位,其成本核算對象可以歸納為以下幾類:(1)有產品生產或有商品銷售的事業單位,其生產的產品或對外銷售的商品可作為成本核算的對象。(2)以工程技術為主的科研單位,一般應該實行以科研課題、項目、產品或部門為成本核算對象;以社會科學或其他科學為主的科研單位,一般按實際支出核算,具備條件的項目或單位,應積極推行項目成本核算。(3)對外提供技術咨詢等勞務服務活動的事業單位,應以服務項目為成本核算對象。

 2、成本計算周期的特點。實行內部成本核算的事業單位,要嚴格按照權責發生制進行會計核算活動,在成本核算期間的界定上,一般以會計分期作為成本核算周期,但有的如教育等特殊的事業單位,可以根據其業務活動的特點合理的確定會計期間,比如每一學年為一個會計期間。正確的劃分成本核算周期,才能正確合理的進行成本的分配和核算,也有利于資源的合理調配。

 3、期末成本費用的分類方法。

 如何科學有效的歸集和分配成本費用,是事業單位成本核算的重點和難點。成本核算結果的正確性取決于成本費用的歸集和分配,根據各事業單位的特點,成本計算可以采取以下幾種具體方法:

 全成本核算法:讓全員積極參與創收,降低成本,節約成本,所有的支出都參照企業準則及制度執行并準確進行核算,具體方法如下:固定資產折舊可采用年限平均法(也稱直線法)、工作量法、加速折舊法和年數總和法;存貨購進可采用先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別法等;材料銷售可采用一次攤銷、五五攤銷、分次攤銷、平均攤銷等;大修理、廣告費、租賃費、宣傳費、培訓費、利息等均可采取預提和待攤費;產品成本和在產品成本可用計劃成本法、約當產量法、標準成本法、定額法;投資的收益按期確認;其他應收款、應收賬款等均可按余額百分比法、賬齡分析法、賒銷百分比法和個別認定法計提壞賬準備等。

 目標成本管理法:即以收定支,厲行節約,事后進行考核和審核。具體方法如下: 首先根據預算確定收入。收入標準不得超過國家相關部門的最高指導價。其次對所有的支出項目分為直接成本和間接成本,直接成本直接計入成本中去,間接成本通過分配。支出嚴格按照限額,超支自理。再次對收支進行決算,進行總結分析,哪些是做得好的,哪些是還需要改進的,只有不斷的總結分析,才能不斷的降低成本,提高質量及效率。最后是考核目標的完成情況和審核其執行情況。

 其他一些可以借鑒企業成本核算的方法。如項目成本法、制造成本法、成本控制法等。

 四、事業單位成本核算存在的問題與解決對策思考

 (一)事業單位的成本核算不完全。即便是實行了內部成本核算的事業單位,在開展成本核算時,往往也只是對生產經營活動中物質和資金等有形資產的耗費進行歸集和核算,而對一些無形的項目支出,雖然發生了但是無法進行準確的成本核算。在對事業單位進行績效考核的時候,也只是考核工作成果卻忽略了工作成本。

 (二)會計核算采用收付實現制。在收付實現制下,費用負擔同受益情況不能很好的配比,無法客觀、全面的反映事業單位的資產和負債情況。所提供的信息,強調某一年度內的事業收支產生的現金流量,對跨期的資本性支出等無法真實反映。對費用的核銷以現金的支付日為準,往往混淆經營性支出和資本性支出,導致國有資產規模和數量信息失真,無法進行有效監控。在收付實現制下,會計信息缺乏可比性,不能客觀的反映事業單位的績效和預算執行情況。

 (三)會計核算的單一性。事業單位一般采用預算會計,而且絕大部分是財政補助的單位,有國家財政來平衡單位預算。基本上沒有資金的壓力,也無需承擔多少經濟責任,所以對經費的消耗不重視,經費的支出更無多少效益可言。 (四)對固定資產不提折舊。我國現行的事業單位的財務制度,不要求對固定資產計提折舊,會計核算沒有進行折舊核算,固定資產的賬面價值與實際價值嚴重不符,賬面反映的固定資產價值無參考價值。

 針對以上問題,可以從以下幾個方面著手解決與完善:

 (一)完善成本核算。

 實施用人成本核算。隨著事業單位改革的推進,今后事業單位在用人上,更有必要合理確定人員的數量和技術等級結構,充分調動每個人的積極性和主動性,充分發揮每一個人的特長,最大限度的挖掘人才資源,提高工作效率。

 核算事業建設成本。事業單位的事業建設,要從促進社會經濟協調發展出發,按照資源共享和優勢互補、社會效益和經濟效益、長遠利益和眼前利益同時兼顧的原則,明確事業發展方向、規模、功能、設施、設備,合理確定各方面的投資額度,避免浪費。

 (二)做好成本核算基礎工作。建立健全定額管理制度,根據單位特點制定切實可行的各種設備利用、資金占用和費用開支等定額,認真分析超支的原因,控制成本減少支出;健全財產物質登記盤存制度,認真做好固定資產的登記工作、建立固定資產明細賬和卡片;建立健全原始記錄,分類設置輔助備查賬簿,建立科學合理的統一核算流程,規范事業單位內部成本核算;健全內部成本轉移價格制度,特別是對實行內部成本核算的事業單位。

 (三)修訂和完善事業單位會計制度。隨著事業單位體制改革的深入,事業單位和企業一樣面臨越來越多的市場因素,事業單位的會計核算制度也應該順應社會環境和會計信息使用者要求的變化進行改革,借鑒國際非營利組織會計核算制度,結合預算會計和企業會計,適時修正和完善當前使用的事業單位會計制度。

 (四)對固定資產計提折舊。事業單位的固定資產和企業的固定資產一樣,實際上都存在著損耗和折舊的問題,但是,現行的事業單位會計制度并未要求對固定資產計提折舊。在事業單位,有相當部分固定資產雖然并未參加生產經營活動,但都應當提取折舊,用于生產經營方面的,應從相應的收入中補償;用于非生產經營方面的,通過提取待購基金予以補償。

 事業單位情況復雜,對事業單位的成本核算研究是一項復雜而內容廣泛的工作,本文僅就財政差額撥款的需要進行內部成本核算的事業單位的成本核算進行了探討,案例所涉及的內容在以項目為產品類別核算成本上具有一定的代表性,但就整個事業單位行業成本的核算來說較為單一和片面,特別是相對于企業化生產的事業單位來說略顯簡單。隨著事業單位體制改革的不斷推進,要求事業單位的管理越來越企業化并與國際接軌,對財政全額撥款的事業單位的內部行政運營成本等都需要進行核算,成本核算工作必然更加的復雜。

 參考文獻:

 [1]《管理會計》中國財政經濟出版社

 [2]《成本會計學》中國財政經濟出版社

 [3]《事業單位會計》立信會計出版社

 [4]《政府與非營利組織會計》中國財政經濟出版社