淺談應收帳款的核算與管理狀況

應收帳款管理中存在的問題

應收帳款形成的原因

應收帳款的核算與管理對策

內 容 摘 要

本文在闡述企業應收帳款管理中存在問題的基礎上，分析了應收賬款形成及壞賬產生的原因，并提出了應收帳款的核算與管理對策，以期提供企業的財政經營狀況。管理前言 應收帳款是指企業因銷售商品、產品或提供勞務等業務應向購貨方收取的款項。它的變現性較強，企業的一項重要流動資產。在市場經濟條件下，企業間的競爭愈演愈烈，為了擴大市場占有份額，相當一部分企業不惜采取賒銷的方式來增加銷售收入，增加盈利，應收帳款在流動資產中占的比例也較大。其中，賒銷作為企業促銷產品的重要手段之一，已越來越被廣大企業所采用，對企業產品的銷售工作起到一定的促進作用。但是，賒銷也使企業的應收帳款金額迅速龐大，加上企業間相互拖欠貨款的現象日益嚴重，使企業應收帳款金額增長更快，壞帳損失也日益增多，給企業的正常生產經營活動造成嚴重影響，嚴重制約了企業的正常生產和發展。如何有效地控制應收帳款的增長，已成為企業管理和生死存亡的重要議題。

關鍵詞：應收帳款；核算；管理；會計；

淺談應收帳款的核算與管理狀況

 應收帳款是指企業因銷售商品、產品或提供勞務等業務應向購貨方收取的款項。它的變現性較強，企業的一項重要流動資產。在市場經濟條件下，企業間的競爭愈演愈烈，為了擴大市場占有份額，相當一部分企業不惜采取賒銷的方式來增加銷售收入，增加盈利，應收帳款在流動資產中占的比例也較大。其中，賒銷作為企業促銷產品的重要手段之一，已越來越被廣大企業所采用，對企業產品的銷售工作起到一定的促進作用。但是，賒銷也使企業的應收帳款金額迅速龐大，加上企業間相互拖欠貨款的現象日益嚴重，使企業應收帳款金額增長更快，壞帳損失也日益增多，給企業的正常生產經營活動造成嚴重影響，嚴重制約了企業的正常生產和發展。如何有效地控制應收帳款的增長，已成為企業管理和生死存亡的重要議題。

1．應收帳款管理中存在的問題

1．1應收帳款管理中存在的問題 

就性質而言，應收帳款屬于一種營業性的短期債權，它所涵蓋的方面廣泛且復雜，在目前的企業經營中，應收帳款的管理都存在著不同程度的問題，總結分析，主要表現在以下幾個方面：（1）在產品的經營過程中，購銷雙方由于在產品價格、質量等方面的合同分歧，導致購貨方故意拖欠貨款，不及時結算，造成貨款不能及時收回。 （2）企業當中存在著不同形式的違反常規的帳款管理現象。有的企業，對帳款管理有直接關系的有關人員違反正常的企業制度，而虛構貨款。有的企業為了完成當年的銷售利潤計劃虛構應收貨款，從而虛增當年銷售收入或銷售利潤。或者企業將部分收入或費用隱匿在應收帳款中，有的企業在年末發生不合理銷售收入，采取弄虛作假的方法開出空頭發票，作為應收帳款入帳，到次年年初又作退貨處理。（3）企業內部管理混亂，結算手續未能及時辦妥或經辦人員催收不力，形成積欠。有時本來貨款已收回的經濟業務，但有關人員長期不報帳或財務人員銷帳不及時，形成積欠。（4）企業財務人員素質較差，發生記帳錯誤，形成應收帳款。對于業務聯系較多的企業, 應詳細反映應收帳款或應付帳款的地址、名稱、進行明細登記，有的企業財會人員粗心大意，致使帳目串戶較多，造成帳目余額不一致。有時對于同一個單位，在應收帳款有戶頭，同時在應付帳款也有戶頭，不便于管理。如該單位用其應收帳款抵付應付帳款，本應沖減應付帳款科目，但企業在應付帳款中又設立戶頭予以掛帳，使本來應該結清的業務，由于財務人員處理不當，造成兩頭掛帳，使會計工作帶來很大麻煩。

1．2應收賬款形成及壞賬產生的原因 

所謂壞賬是指無法收回的應收賬款。因壞賬發生的損失叫壞賬損失。對壞賬損失如何核算、是將其確認在發生壞賬期，還是在應收賬款產生的當期就予以估計確認，就形成了直接轉銷法與備抵法兩種方法。現行制度統一規定采用備抵法，符合權責發生制和配比原則，也便于信息的相互可比。備抵法下根據估計壞賬的不同角度又分為應收賬款余額百分比法、銷售百分比法、賬齡分析法和個別認定法。應收賬款余額百分比法是從壞賬產生于應收賬款的角度作為確認依據，應收賬款余額越大發生壞賬的可能性就越大，但因其強調期末時點，難免會因期末退貨提高或提高信用標準，或采用臨時收回之措施使應收款項余額變動，從而使壞賬準備的提取數增加其主觀意向。銷售百分比法是根據以前壞賬占賒銷的比例作為計劃期賒銷額的壞賬依據的方法，其理論依據是：壞賬產生于賒銷而非現銷。賬齡分析法則是在應收賬款余額百分比法的基礎上界入應收賬款歷經的時間函數，按照公認的賬齡越長收回貨款的可能性越小的理論進行計提。個別認定法符合具體問題具體分析的哲學思想，要求對發生的應收賬款與債務單位的信用等級、財務狀況等結合起來予以考慮具體壞賬的多少。從會計核算的角度看，應收賬款一般包括提取壞賬準備、發生壞賬、確認壞賬又收回、補提或沖銷壞賬準備等內容。除銷售百分比法外，其余三種方法計提的壞賬準備一般與期末應收款項余額保持一定的比例，分別相當于按總額、類別、個別計提。從計提的壞賬準備與依從的應收款項的緊密程度來看，除個別確認法外，其余方法下計提的壞賬準備與應收賬款均不能對號入座。

2．應收帳款形成的原因 

2．1應收帳款形成的原因 

應收帳款形成可以分為兩大類，第一類購買方投人于生產資料而形成的；第二類是消費資料的銷售而形成的。 

對于第一類應收帳款的控制，這類債務最大受害者就是銀行，企業間的應收應付款，變成了企業與銀行之間的借貸關系，國家對此進行宏觀控制后。對決定企業重大經濟決策失誤者要追究責任，加上一般企業上項目少，最近幾年來，企業在這方面的投人越來越少，銀行方面對企業項目效益可行性研究的真實性也作詳細分析，所以這一類應收帳款的數額在減少。 

第二類是由消費品的銷售而形成的應收帳款。這類商品經過幾個企業聯合加工成形后，經流通環節商業部門，最終到消費者手里，貨款從消費者那里收回。國內商品賒銷部分是微乎其微的，貸款消費主要體現在買房上，消費者還是習慣于付款后取貨，即使煤、電、水、電信費也是隔月按耗用量結算支付的。這類銷給消費者的應收款，最后一環應該是商業部門，但商業集團應付帳款比應收帳款要多，這說明商業企業銷墊資金不足或存貨過多，現在一般大型連鎖超市付款期在60天到90天，商業性集團公司除了零售，還批發給一些中小商店，工業企業的產品除了銷告給超市、大賣場以外，有很大部分也直接賣給中小商店，其中大量是個體經營企業，個體經濟目前向銀行貸款還是有一定困難。 

由于工業企業直接面對的商業單位越來越多，商品銷售的鋪墊資金也越來越多。市場競爭激烈，商品供大于求，商家不怕進不到貨，商品銷售完了，貨款能夠付給工廠，已屬不易。加之假冒偽劣商品沖擊市場，這些商品成本低，低價傾銷，回扣多，正規企業無法與之競爭，更不要談按時收回貨款。這個間題要*工商管理局、質量監督機構等各方面經常性打假來解決。 

2．2應收賬款壞賬的原因 

（1）企業經營者法律意識談薄。客戶不按合同，協議規定歸還到期債務，是負債方的一種違法違章行為，或有的因合同不規范，被客戶利用，收到貨后，以各種理由推遲付款或拒付，形成呆帳企業應重視債權人，有權利利用法律來維護自己的合法權益。 （2）應收賬款管理不善。有些客戶超過規定時限（信用期限），客戶認賬，但以資金緊張或企業虧損等理由拖欠賬款。還有些客戶以企業改制為由，故意拖欠賬款。針對這類狀況，企業應加強應收賬款的管理，但有些企業應收賬款管理制度形同虛設，管理人員沒有把責任落實，使得潛在壞賬越來越多，甚至形成呆賬。（3）銷售人員激勵機制不健全。很多企業在銷售考核體系中，只將工資報酬與銷售額掛鉤，卻忽略了貨款的回籠，這就加大了壞賬的可有性，因為銷售人員只關心銷售指標的完成。（4）缺乏信用管理。大多數企業在銷售過程中。不了解客戶的資信狀況，就輕易地將產品賒銷出去，這就加大了壞賬的風險。由于我國目前社會信用程度普遍較低，相當數量的企業或單位不能嚴格信守合同契約，而很多企業并未對此引起足夠重視。 

3．應收帳款的核算與管理對策

3．1實施應收帳款核算的審計

首先，審計人員應通過查閱規章制度，向有關人員口頭查詢或現場調查等方法了解企業應收帳款的內部控制制度的健全性和有效性。其主要內容包括： （1）企業在銷售業務過程中發生應收帳款業務時是否立即填制應收帳款憑證并據以登記應收帳款明細分類帳，是否明確了收回期限和結算方式，是否能夠及時組織人員催收。 （2）企業有關應收帳款的工作人員能否按職能分工，發票、記帳、收款等收入憑證是由哪些部門開發款項的結算手續各程序如何規定，銷售發票上是否有銷售部門、出納、審核人員的簽章和單位公章。（3）銷售發生的退回、折扣與折讓是否經有關領導批準，授權人與收款的職責是否分離，銷售退回是否有倉庫部門的退貨驗收單，銷售折扣與折讓在核算上是否采用總價法入帳，是否有嚴格的復核手續，是否發生折扣損失。（4）企業的內部審計機構是否定期對應收帳款進行內部審計，能否定期對應收帳款試算表和各主要的明細分類帳相互核對，能否對應收帳款的結構和帳齡進行分析，企業規定的工作程序是否得到貫徹執行。 

3．2加強應收帳款的管理控制 

（1）嚴格執行應收帳款的日常帳務核對工作：財務人員依據完整合法的憑證登帳要及時、準確。對本期發出商品數量、金額以及當期的回款金額在明細帳中要詳細如實反映，并定期和總帳核對，保證應收帳款的真實可*，維護企業資產安全完整。要逐月編制外欠貨款余額明細表，詳細列清外欠單位金額并及時向領導和銷售部門反映。銷售部門應依據銷售人員建立發貨、收款、外欠臺帳，并及時和財務部門核對，確保業務人員責任到位。只有這樣，才能對企業的應收帳款作出合理的歸納、總結，對應及時清理的外欠作出準確的判斷。完善客戶檔案，評價客戶信用等級：要盡可能地掌握現有及潛在客戶的檔案資料，銷售部門要對企業用戶做定期調查，記錄用戶的名稱、地址、電話、稅號、開戶行、帳號、結算方式、付款經辦人、簽定合同經辦人、企業法人代表、企業經營規模、經濟性質、經營范圍、財務狀況、信譽、負債情況等等，多方面為企業的清欠提供線索。只有提高自我保護意識，把應收帳款的風險減到最小程度，才能進一步加強企業的市場主動權，減少壞帳損失。 企業內部部門要密切合作，協同清理：企業銷售部門要制定合理的營銷政策；財務部門要提供真實完整的原始資料，調動一切積極因素，最大限度地提高企業貨款回收率。（2）要針對每一客戶，確定相應的信用政策：企業的營銷要根據客戶的不同情況，采取不同的銷售策略，一是嚴格執行先款后貨、現款交易的原則，做到錢貨兩清，實現現款交易；二是建立賒銷審批制度,要加強客戶的信用等級評定，嚴格審查客戶的資信狀況，設立賒銷批準權限，最大程度減少應收帳款的形成。 （3）加強債權的簽證工作：對各項應收款項，每年均應同客戶核對，取得有效的債權簽證，以保證應收帳款的真實、準確。{建立銷售回款一條龍責任制：為防止銷售人員片面追求完成銷售任務或廣種薄收追求業務提成而出現的強銷、盲銷，企業內部應明確追討應收帳款是銷售人員的首要責任，同時，要制定嚴格的資金回籠考核制度，銷售人員必須對每項銷售業務從簽訂合同到回收資金的全過程負責。（4）加強銷售合同的審查：合同的簽定必須執行平等互利、協商一致的原則，首先應審查合同雙方簽約者是否都有權簽訂合同。如果代簽，應取得有效的委托書。其次對合同條款進行審查，主要查合同的標的、價格、違約責任、結算方式等，最后要看對方履行合同的能力，避免因此而產生應收帳款。 

企業應收賬款是企業的主要流動資產之一，其管理狀況直接影響著企業資產質量和資產營運能力。當前，企業存在應收賬款數量較大、變現能力較差、周轉速度較慢等問題，隱含著大量的壞賬損失，影響了企業整體資產質量，導致企業虛盈實虧。從財務管理角度出發，建立應收款項臺賬管理制度、建立應收款項催收責任制度、建立應收款項年度清查制度、建立壞賬核銷管理制度、嚴格壞賬損失內部處理程序等有關措施與規定，能夠從制度層面上、責任層面上起到強化管理的作用。與此相配套的會計核算，尤其是會計確認與計量也必須予以規范。筆者認為，深入剖析應收款項的壞賬核算原理與方法，不僅是列報資產變現能力的要求，也涉及到相應準則的銜接，如債務重組；應收款項轉讓融資的核算界于保理理念，不僅有利于規范現行財務制度概念混雜，包容關系不夠清晰的體系性障礙，而且可以整合社會資源、解決企業融資、擴大金融機構業務范圍、降低壞賬風險、營造社會誠信。“一滴水可以見太陽”，深入應收款項的核算之研究，意義也決非淺顯。

參 考 文 獻

[1]張岑藝.小議應收帳款的催討之道,商業會計,2010（12） 

[2]林誠洲.淺談加強建筑行業應收賬款的管理,發展研究,2010（1） 

[3]姚飛.應加強企業應收帳款的管理,現代審計與會計,2011（2） 

[4]金培華.應收帳款管理是企業資金管理的重點,上海輕工業,2010（5） 

[5]李樹愷.談企業應收帳款的控制和管理,陜西煤炭,2009（４）

[6]胡杰林 - 《現代商貿工業》- 2008（7）